審計理論與實務(wù) 第二章 審計組織與審計法律責(zé)任
我國的審計組織體系由國家審計、內(nèi)部審計和社會審計組成。
（一）國家審計機(jī)關(guān)
1 ．國家審計機(jī)關(guān)的設(shè)置
國家審計機(jī)關(guān)是代表政府行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有法津賦予的獨立性和權(quán)威性。不同國家體制下，國家審計機(jī)關(guān)的設(shè)置有所不同。
在立法體制下，國家審計機(jī)關(guān)一般隸屬于國家立法部門，例如，美國審計總署、英國國家審計署、加拿大審計長公署。司法體制下，國家審計機(jī)關(guān)一般都獨立于國家立法部門和國家行政部門，擁有有限的司法權(quán)。例如，法國、意大利、西班牙的審計法院等行政體制下，國家審計機(jī)關(guān)一般隸屬于國家行政部門，根據(jù)法律賦予的權(quán)限，對政府各部門、各單位的財政財務(wù)收支活動進(jìn)行審計監(jiān)督，例如，我國審計署就是在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下工作，對國務(wù)院負(fù)責(zé)并報告工作。財政體制下，國家審計機(jī)關(guān)一般隸屬于政府財政部門。例如，瑞士國家審計機(jī)關(guān)。獨立體制下，國家審計機(jī)關(guān)獨立于國家立法部門、司法部門和行政部門，例如日本會計檢查院。
我國國家審計機(jī)關(guān)是根據(jù)1982 年第五屆全國人民代表大會第五次會議通過的 《 中華人民共和國憲法 》 設(shè)置的，分為國務(wù)院和地方兩級。國務(wù)院設(shè)審計署，是中華人民共和國的高國家審計機(jī)關(guān)。
2 ．國家審計機(jī)關(guān)的基本任務(wù)
根據(jù) 《 審計法 》 的規(guī)定，各級審計機(jī)關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他應(yīng)進(jìn)行審計的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性依法進(jìn)行審計監(jiān)督。
3 ．國家審計機(jī)關(guān)的權(quán)限
審計機(jī)關(guān)依法獨立行使其職權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。根據(jù)《 審計法 》 的規(guī)定，審計機(jī)關(guān)權(quán)限如下：
（1）審計機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計單位按照審計機(jī)關(guān)的規(guī)定提供預(yù)算或者財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財務(wù)會計報告，運用電子計算機(jī)儲存、處理的財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計算機(jī)技術(shù)文檔，在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的情況，社會審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告，以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。
（2）審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告和運用電子計算機(jī)管理財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕。
（3）審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計時，有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機(jī)關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。
（4）審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計時，被審計單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，不得轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。
（5）審計機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門糾正；有關(guān)主管部門不予糾正的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理。
（6）審計機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。
（7）審計機(jī)關(guān)履行審計監(jiān)督職責(zé)，可以提請公安、監(jiān)察、財政、稅務(wù)、海關(guān)、價格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助。
4 ．國家審計機(jī)關(guān)的職責(zé)
（1）審計機(jī)關(guān)對本級各部門和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督。
（2）在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下．對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)任
，提交審計結(jié)果報告。
（3）審計署對中央銀行的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督。審計機(jī)關(guān)對國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)值、損益，進(jìn)行審計監(jiān)督。 、
（4）對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督。
（5）審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計監(jiān)督。
（6）對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督，由國務(wù)院規(guī)定。
（7）對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督。
（8）對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支．進(jìn)行審計監(jiān)督。
（9）對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督。
（10）對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)貴人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計監(jiān)份。
（11）除審計法規(guī)定的審計事項外，審計機(jī)關(guān)對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計的事項，依照審計法和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審計監(jiān)督。
（12）有權(quán)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項審計調(diào)查，并向本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)報告審計調(diào)查結(jié)果。
（13）依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。
（14）社會審計機(jī)構(gòu)審計的單位依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進(jìn)行核查。
5 ．國家審計機(jī)關(guān)的管轄范圍
審計管轄范圍是指審計機(jī)關(guān)依法對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依法應(yīng)當(dāng)接受審計的財政財務(wù)收支的項目審計權(quán)限的分工。審計機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù) 《 審計法 》 及有關(guān)規(guī)定所確定的審計管轄和分工范圍開展審計和審計調(diào)查工作。
6 ．國家審計人員的法律貴任
（1）（中華人民共和國審計法）概述 1994 年 8 月 31 日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過了 《 中華人民共和國審計法 》 ，并于 1995 年 l 月 l 日起正式實施。 2006年2 月 28 日，十屆全國人大常委會第二十次會議通過了關(guān)于修改審計法的決定，于2006年 6 月 l 日起施行。修訂后的審計法共分 7 章，即總則、審計機(jī)關(guān)和審計人員、審計機(jī)關(guān)職責(zé)、審計機(jī)關(guān)權(quán)限、審計程序、法律責(zé)任和附則，共 54 條。在保持原有框架結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容不變的基礎(chǔ)上，適應(yīng)形勢發(fā)展，總結(jié)實踐經(jīng)驗，借鑒國際慣例，在健全審計監(jiān)督機(jī)制、完善審計監(jiān)督職責(zé)、加強(qiáng)審計監(jiān)任手段、規(guī)范審計監(jiān)督行為等四個方面進(jìn)行了修改。
( 2 ) 《審計法》對國家審計人員法律責(zé)任的具體規(guī)定
《審計法》 所規(guī)定的審計法律責(zé)任是指在國家審計監(jiān)督活動中發(fā)生的有關(guān)法律責(zé)任，它具有以下特點：
a ．它是國家審計的法律責(zé)任．不包括內(nèi)部審計和社會審計的法律貴任；
b ．它是因?qū)嵤徲嫳O(jiān)督產(chǎn)生的相關(guān)當(dāng)事人的法律貴任，包括被審計單位及其有關(guān)的直接貴責(zé)任人和國家審計人員；
c ．它是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任。
《 審計法 》 不僅賦予國家審計機(jī)關(guān)對違法行為的處理權(quán)、處罰權(quán)，加重了執(zhí)法力度，而且對國家審計人員的法律責(zé)任也做出了明確的規(guī)定。 《 審計法 》 第 6 條：“審計機(jī)關(guān)和審計人員辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密。”如果審計人、員違反職業(yè)道德和法律規(guī)定，濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，造成不良后果甚至危害社會的，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 《 審計法 》 對國家審計人員法律責(zé)任的具體規(guī)定集中體現(xiàn)在第 52 條中：“審計人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守或者泄露所知悉的國家秘密、商業(yè)秘密的，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事貴任?！?BR> （二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是對部門、單位實施內(nèi)部審計監(jiān)督．按照一定標(biāo)準(zhǔn)檢查會計賬目及其相關(guān)資料、查證單位內(nèi)部各項財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性的專門組織。
1 ．內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置
世界各國對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè) t ，可分為以下幾種體制：董事會領(lǐng)導(dǎo)體制、監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)體制、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制、財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制。
根據(jù) 《 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定 》 ，內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。
國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。內(nèi)部審計人員辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列人財務(wù)預(yù)算，由本單位予以保證。
2 ．內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職責(zé)為：對本單位及所屬單位
(1) ．財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計；
(2) ．預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計；
(3) ．內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計；
(4) ．固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行審計；
(5) ．內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審；
(6) ．經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計；
(7) ．法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計事項。
3 ．內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限
(1) ．要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會計報表和其他有關(guān)文件、資料；
(2) ．參加本單位有關(guān)會議，召開與審計事項有關(guān)的會議；
(3) ．與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計規(guī)章制度，由單位審定公布后施行；
(4) ．檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)活動的資料、文件和現(xiàn)場勘察實物；
(5) ．檢查有關(guān)的計算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料；
(6) ．對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；
(7) ．對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費行為，做出臨時制止決定；
(8) ．對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時封存；、
(9) ．提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；
(10) ．對違法違規(guī)和造成損失浪費的單位和人員，給予通報批評或者提出追究責(zé)任的建議。
4 ．內(nèi)部審計的法律責(zé)任
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者內(nèi)部審計人員利用職權(quán)，謀取私利隱瞞審計中查出的問題，或者出具虛假的審計報告、審計決定，玩忽職守，泄露國家秘密和被審計單位秘密，給國家和單位造成重大損失等等，應(yīng)由其所在部門、單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予批評教育或行政處分，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)處理。
（三）社會審計組織
社會審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并經(jīng)注冊登記的會計師事務(wù)所。
1 ．社會審計組織的設(shè)置
從事社會審計工作的組織形式為會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所是經(jīng)國家批準(zhǔn)設(shè)立的．依法獨立承辦審計業(yè)務(wù)、會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的社會中介組織。會計師事務(wù)所是注冊會計師的工作機(jī)構(gòu)，注冊會計師只有加人會計師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)，事務(wù)所經(jīng)濟(jì)上不依賴于國家和其他行政單位，實行有償服務(wù)，自收自支，獨立核算，依法納稅，具有法人資格。
根據(jù) 《 注冊會計師法 》 的規(guī)定，我國注冊會計師只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所，不準(zhǔn)個人設(shè)立獨資會計師事務(wù)所。
2 ．社會審計組織的業(yè)務(wù)范圍
目前，我國社會審計組織的業(yè)務(wù)范圍主要有審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。其中，審計業(yè)務(wù)是指社會審計人員接受委托，依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，按照一定的工作規(guī)則，履行必要的審計程序，使用正確的審計方法，對企事業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組級和個人的會計報表或者其他特定事項進(jìn)行審計，并以出具審計報告為目的。
3 ．社會審計組織的權(quán)限
會計師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制。會計師事務(wù)所依法獨立、公正執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，受法律保護(hù)。對國家機(jī)關(guān)委托辦理的審計、查證、鑒定、驗資等事項，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，會計師事務(wù)所有權(quán)查閱有關(guān)會計資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，向與委托事項有關(guān)的單位和個人進(jìn)行調(diào)查并索取證明材料。對其他人委托辦理的業(yè)務(wù)，由委托人和事務(wù)所在委托書或書面協(xié)議中約定有關(guān)查閱賬目、文件、資料和核查資財?shù)臋?quán)限。
社會審計組織向委托人提交審計、查證、鑒定、驗資報告，并對報告內(nèi)容的真實性和合法性負(fù)責(zé)。杜會審計人員對執(zhí)行中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。
4 社會審計組織的法律貴任
判斷社會審計人員法律責(zé)任的成文法主要有 《 中華人民共和國注冊會計師法 》 、 《 中華人民共和國證券法 》 等。我國民法、刑法中對公民行為準(zhǔn)則的普遍適用性，也是判斷社會審計人員法律資任的法律依據(jù)。
（四）審計人員法律責(zé)任風(fēng)險的防范對策
1 ．明確會計人員和審計人員的資任。
2 ．嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
3 ．聘請專家和法律顧問。
4 ．深人了解被審計單位的情況。
5 ．為審計人員提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢。
6 ．建立審計工作的有效監(jiān)督和檢查體系。
我國的審計組織體系由國家審計、內(nèi)部審計和社會審計組成。
（一）國家審計機(jī)關(guān)
1 ．國家審計機(jī)關(guān)的設(shè)置
國家審計機(jī)關(guān)是代表政府行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有法津賦予的獨立性和權(quán)威性。不同國家體制下，國家審計機(jī)關(guān)的設(shè)置有所不同。
在立法體制下，國家審計機(jī)關(guān)一般隸屬于國家立法部門，例如，美國審計總署、英國國家審計署、加拿大審計長公署。司法體制下，國家審計機(jī)關(guān)一般都獨立于國家立法部門和國家行政部門，擁有有限的司法權(quán)。例如，法國、意大利、西班牙的審計法院等行政體制下，國家審計機(jī)關(guān)一般隸屬于國家行政部門，根據(jù)法律賦予的權(quán)限，對政府各部門、各單位的財政財務(wù)收支活動進(jìn)行審計監(jiān)督，例如，我國審計署就是在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下工作，對國務(wù)院負(fù)責(zé)并報告工作。財政體制下，國家審計機(jī)關(guān)一般隸屬于政府財政部門。例如，瑞士國家審計機(jī)關(guān)。獨立體制下，國家審計機(jī)關(guān)獨立于國家立法部門、司法部門和行政部門，例如日本會計檢查院。
我國國家審計機(jī)關(guān)是根據(jù)1982 年第五屆全國人民代表大會第五次會議通過的 《 中華人民共和國憲法 》 設(shè)置的，分為國務(wù)院和地方兩級。國務(wù)院設(shè)審計署，是中華人民共和國的高國家審計機(jī)關(guān)。
2 ．國家審計機(jī)關(guān)的基本任務(wù)
根據(jù) 《 審計法 》 的規(guī)定，各級審計機(jī)關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他應(yīng)進(jìn)行審計的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性依法進(jìn)行審計監(jiān)督。
3 ．國家審計機(jī)關(guān)的權(quán)限
審計機(jī)關(guān)依法獨立行使其職權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。根據(jù)《 審計法 》 的規(guī)定，審計機(jī)關(guān)權(quán)限如下：
（1）審計機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計單位按照審計機(jī)關(guān)的規(guī)定提供預(yù)算或者財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財務(wù)會計報告，運用電子計算機(jī)儲存、處理的財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計算機(jī)技術(shù)文檔，在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的情況，社會審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告，以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。
（2）審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告和運用電子計算機(jī)管理財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕。
（3）審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計時，有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機(jī)關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。
（4）審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計時，被審計單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，不得轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。
（5）審計機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門糾正；有關(guān)主管部門不予糾正的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理。
（6）審計機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。
（7）審計機(jī)關(guān)履行審計監(jiān)督職責(zé)，可以提請公安、監(jiān)察、財政、稅務(wù)、海關(guān)、價格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助。
4 ．國家審計機(jī)關(guān)的職責(zé)
（1）審計機(jī)關(guān)對本級各部門和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督。
（2）在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下．對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)任
，提交審計結(jié)果報告。
（3）審計署對中央銀行的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督。審計機(jī)關(guān)對國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)值、損益，進(jìn)行審計監(jiān)督。 、
（4）對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督。
（5）審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計監(jiān)督。
（6）對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督，由國務(wù)院規(guī)定。
（7）對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督。
（8）對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支．進(jìn)行審計監(jiān)督。
（9）對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督。
（10）對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)貴人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計監(jiān)份。
（11）除審計法規(guī)定的審計事項外，審計機(jī)關(guān)對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計的事項，依照審計法和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審計監(jiān)督。
（12）有權(quán)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項審計調(diào)查，并向本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)報告審計調(diào)查結(jié)果。
（13）依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。
（14）社會審計機(jī)構(gòu)審計的單位依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進(jìn)行核查。
5 ．國家審計機(jī)關(guān)的管轄范圍
審計管轄范圍是指審計機(jī)關(guān)依法對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依法應(yīng)當(dāng)接受審計的財政財務(wù)收支的項目審計權(quán)限的分工。審計機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù) 《 審計法 》 及有關(guān)規(guī)定所確定的審計管轄和分工范圍開展審計和審計調(diào)查工作。
6 ．國家審計人員的法律貴任
（1）（中華人民共和國審計法）概述 1994 年 8 月 31 日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過了 《 中華人民共和國審計法 》 ，并于 1995 年 l 月 l 日起正式實施。 2006年2 月 28 日，十屆全國人大常委會第二十次會議通過了關(guān)于修改審計法的決定，于2006年 6 月 l 日起施行。修訂后的審計法共分 7 章，即總則、審計機(jī)關(guān)和審計人員、審計機(jī)關(guān)職責(zé)、審計機(jī)關(guān)權(quán)限、審計程序、法律責(zé)任和附則，共 54 條。在保持原有框架結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容不變的基礎(chǔ)上，適應(yīng)形勢發(fā)展，總結(jié)實踐經(jīng)驗，借鑒國際慣例，在健全審計監(jiān)督機(jī)制、完善審計監(jiān)督職責(zé)、加強(qiáng)審計監(jiān)任手段、規(guī)范審計監(jiān)督行為等四個方面進(jìn)行了修改。
( 2 ) 《審計法》對國家審計人員法律責(zé)任的具體規(guī)定
《審計法》 所規(guī)定的審計法律責(zé)任是指在國家審計監(jiān)督活動中發(fā)生的有關(guān)法律責(zé)任，它具有以下特點：
a ．它是國家審計的法律責(zé)任．不包括內(nèi)部審計和社會審計的法律貴任；
b ．它是因?qū)嵤徲嫳O(jiān)督產(chǎn)生的相關(guān)當(dāng)事人的法律貴任，包括被審計單位及其有關(guān)的直接貴責(zé)任人和國家審計人員；
c ．它是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任。
《 審計法 》 不僅賦予國家審計機(jī)關(guān)對違法行為的處理權(quán)、處罰權(quán)，加重了執(zhí)法力度，而且對國家審計人員的法律責(zé)任也做出了明確的規(guī)定。 《 審計法 》 第 6 條：“審計機(jī)關(guān)和審計人員辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密。”如果審計人、員違反職業(yè)道德和法律規(guī)定，濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，造成不良后果甚至危害社會的，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 《 審計法 》 對國家審計人員法律責(zé)任的具體規(guī)定集中體現(xiàn)在第 52 條中：“審計人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守或者泄露所知悉的國家秘密、商業(yè)秘密的，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事貴任?！?BR> （二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是對部門、單位實施內(nèi)部審計監(jiān)督．按照一定標(biāo)準(zhǔn)檢查會計賬目及其相關(guān)資料、查證單位內(nèi)部各項財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性的專門組織。
1 ．內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置
世界各國對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè) t ，可分為以下幾種體制：董事會領(lǐng)導(dǎo)體制、監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)體制、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制、財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制。
根據(jù) 《 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定 》 ，內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。
國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。內(nèi)部審計人員辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列人財務(wù)預(yù)算，由本單位予以保證。
2 ．內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職責(zé)為：對本單位及所屬單位
(1) ．財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計；
(2) ．預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計；
(3) ．內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計；
(4) ．固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行審計；
(5) ．內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審；
(6) ．經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計；
(7) ．法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計事項。
3 ．內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限
(1) ．要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會計報表和其他有關(guān)文件、資料；
(2) ．參加本單位有關(guān)會議，召開與審計事項有關(guān)的會議；
(3) ．與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計規(guī)章制度，由單位審定公布后施行；
(4) ．檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)活動的資料、文件和現(xiàn)場勘察實物；
(5) ．檢查有關(guān)的計算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料；
(6) ．對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；
(7) ．對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費行為，做出臨時制止決定；
(8) ．對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時封存；、
(9) ．提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；
(10) ．對違法違規(guī)和造成損失浪費的單位和人員，給予通報批評或者提出追究責(zé)任的建議。
4 ．內(nèi)部審計的法律責(zé)任
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者內(nèi)部審計人員利用職權(quán)，謀取私利隱瞞審計中查出的問題，或者出具虛假的審計報告、審計決定，玩忽職守，泄露國家秘密和被審計單位秘密，給國家和單位造成重大損失等等，應(yīng)由其所在部門、單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予批評教育或行政處分，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)處理。
（三）社會審計組織
社會審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并經(jīng)注冊登記的會計師事務(wù)所。
1 ．社會審計組織的設(shè)置
從事社會審計工作的組織形式為會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所是經(jīng)國家批準(zhǔn)設(shè)立的．依法獨立承辦審計業(yè)務(wù)、會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的社會中介組織。會計師事務(wù)所是注冊會計師的工作機(jī)構(gòu)，注冊會計師只有加人會計師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)，事務(wù)所經(jīng)濟(jì)上不依賴于國家和其他行政單位，實行有償服務(wù)，自收自支，獨立核算，依法納稅，具有法人資格。
根據(jù) 《 注冊會計師法 》 的規(guī)定，我國注冊會計師只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所，不準(zhǔn)個人設(shè)立獨資會計師事務(wù)所。
2 ．社會審計組織的業(yè)務(wù)范圍
目前，我國社會審計組織的業(yè)務(wù)范圍主要有審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。其中，審計業(yè)務(wù)是指社會審計人員接受委托，依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，按照一定的工作規(guī)則，履行必要的審計程序，使用正確的審計方法，對企事業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組級和個人的會計報表或者其他特定事項進(jìn)行審計，并以出具審計報告為目的。
3 ．社會審計組織的權(quán)限
會計師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制。會計師事務(wù)所依法獨立、公正執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，受法律保護(hù)。對國家機(jī)關(guān)委托辦理的審計、查證、鑒定、驗資等事項，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，會計師事務(wù)所有權(quán)查閱有關(guān)會計資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，向與委托事項有關(guān)的單位和個人進(jìn)行調(diào)查并索取證明材料。對其他人委托辦理的業(yè)務(wù)，由委托人和事務(wù)所在委托書或書面協(xié)議中約定有關(guān)查閱賬目、文件、資料和核查資財?shù)臋?quán)限。
社會審計組織向委托人提交審計、查證、鑒定、驗資報告，并對報告內(nèi)容的真實性和合法性負(fù)責(zé)。杜會審計人員對執(zhí)行中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。
4 社會審計組織的法律貴任
判斷社會審計人員法律責(zé)任的成文法主要有 《 中華人民共和國注冊會計師法 》 、 《 中華人民共和國證券法 》 等。我國民法、刑法中對公民行為準(zhǔn)則的普遍適用性，也是判斷社會審計人員法律資任的法律依據(jù)。
（四）審計人員法律責(zé)任風(fēng)險的防范對策
1 ．明確會計人員和審計人員的資任。
2 ．嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
3 ．聘請專家和法律顧問。
4 ．深人了解被審計單位的情況。
5 ．為審計人員提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢。
6 ．建立審計工作的有效監(jiān)督和檢查體系。