一．運(yùn)用分析性復(fù)核方法及存貨盤點(diǎn)方法檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性
【例題6•多選題】
在運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性時(shí)．審計(jì)人員可以實(shí)施的程序有：
A．計(jì)算本期主要產(chǎn)品的銷售額和毛利率．并與上期比較
B．比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況
C．比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)
D．計(jì)算本期存貨周轉(zhuǎn)率，并與上期比較
E．計(jì)算本期流動(dòng)比率，并與上期比較
【答案】ABC
【解析】D屬于存貨分析性復(fù)核方測(cè)試程序；E屬于負(fù)債分析性復(fù)核方測(cè)試程序。
二．驗(yàn)證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入帳正確性
【例題】
W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
W公司銷售的產(chǎn)品均由外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，由于受能源價(jià)格上漲影響，2008年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%。 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 2008年
2007年
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18500 20000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17000 16800
銷售費(fèi)用-運(yùn)輸費(fèi) 1200 1150
要求：假定不考慮其他條件，請(qǐng)指出所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
【答案】
2008年的產(chǎn)品總銷量大于2007年，并且運(yùn)輸單價(jià)平均上升了15% ，但運(yùn)輸費(fèi)用只增加了4.3%，可能低估了2008年的運(yùn)費(fèi)；2008年運(yùn)費(fèi)沒有大的變化，可能表明銷售量變化不大 ，銷售收入可能被高估，可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
三．核查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性
1．發(fā)票和銷貨合同的審查
2．營(yíng)業(yè)收入計(jì)算的準(zhǔn)確性
3．核實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入交易的截止期
截止期核實(shí)在收入、存貨、對(duì)外投資、期間費(fèi)用、貨幣資金等審查中被廣泛應(yīng)用。審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：
發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個(gè)日期在同一會(huì)計(jì)期間表明了記錄是正確的。
對(duì)營(yíng)業(yè)收入截止期審查有三條線索：
審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證；
從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬；
從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。
【例題7•多選題】
審查營(yíng)業(yè)收入計(jì)算的正確性時(shí)，如果被審計(jì)單位以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，則應(yīng)與銷貨發(fā)票存根相核對(duì)的賬戶有：
A．應(yīng)收賬款明細(xì)賬 B．銀行存款日記賬 C．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬
D．應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬 E．現(xiàn)金日記賬
【答案】BCE
【解析】被審計(jì)單位以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，涉及銀行存款，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和現(xiàn)金賬戶的正確性．
【例題8•單選題】(2007年試題)
審計(jì)人員根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的記錄抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、發(fā)貨單等資料，其目的是：
A. 證實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性
B. 證實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性
C. 證實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總體合理性
D. 證實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露充分性
【答案】B
【例題9•多選題】(2007年試題)
為審核年度營(yíng)業(yè)收入的截止期，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的有效審計(jì)程序有：
A. 以總賬為起點(diǎn)追查至明細(xì)賬
B. 以明細(xì)賬為起點(diǎn)追查資產(chǎn)負(fù)債表日前后會(huì)計(jì)憑證
C. 以資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查至發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬
D. 以資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查至銷售發(fā)票和明細(xì)帳
E.以訂貨單為起點(diǎn)追查至銷貨單和收款憑證
【答案】BCD
【解析】對(duì)營(yíng)業(yè)收入截止期審查有三條線索：審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證；從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬；從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。
四．審查銷售退回、折讓及折扣
1．銷貨退回的審查
2．銷售折讓與折扣的審查
【例題6•多選題】
在運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性時(shí)．審計(jì)人員可以實(shí)施的程序有：
A．計(jì)算本期主要產(chǎn)品的銷售額和毛利率．并與上期比較
B．比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況
C．比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)
D．計(jì)算本期存貨周轉(zhuǎn)率，并與上期比較
E．計(jì)算本期流動(dòng)比率，并與上期比較
【答案】ABC
【解析】D屬于存貨分析性復(fù)核方測(cè)試程序；E屬于負(fù)債分析性復(fù)核方測(cè)試程序。
二．驗(yàn)證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入帳正確性
【例題】
W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
W公司銷售的產(chǎn)品均由外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，由于受能源價(jià)格上漲影響，2008年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%。 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 2008年
2007年
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18500 20000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17000 16800
銷售費(fèi)用-運(yùn)輸費(fèi) 1200 1150
要求：假定不考慮其他條件，請(qǐng)指出所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
【答案】
2008年的產(chǎn)品總銷量大于2007年，并且運(yùn)輸單價(jià)平均上升了15% ，但運(yùn)輸費(fèi)用只增加了4.3%，可能低估了2008年的運(yùn)費(fèi)；2008年運(yùn)費(fèi)沒有大的變化，可能表明銷售量變化不大 ，銷售收入可能被高估，可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
三．核查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性
1．發(fā)票和銷貨合同的審查
2．營(yíng)業(yè)收入計(jì)算的準(zhǔn)確性
3．核實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入交易的截止期
截止期核實(shí)在收入、存貨、對(duì)外投資、期間費(fèi)用、貨幣資金等審查中被廣泛應(yīng)用。審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：
發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個(gè)日期在同一會(huì)計(jì)期間表明了記錄是正確的。
對(duì)營(yíng)業(yè)收入截止期審查有三條線索：
審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證；
從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬；
從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。
【例題7•多選題】
審查營(yíng)業(yè)收入計(jì)算的正確性時(shí)，如果被審計(jì)單位以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，則應(yīng)與銷貨發(fā)票存根相核對(duì)的賬戶有：
A．應(yīng)收賬款明細(xì)賬 B．銀行存款日記賬 C．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬
D．應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬 E．現(xiàn)金日記賬
【答案】BCE
【解析】被審計(jì)單位以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，涉及銀行存款，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和現(xiàn)金賬戶的正確性．
【例題8•單選題】(2007年試題)
審計(jì)人員根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的記錄抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、發(fā)貨單等資料，其目的是：
A. 證實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性
B. 證實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性
C. 證實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總體合理性
D. 證實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露充分性
【答案】B
【例題9•多選題】(2007年試題)
為審核年度營(yíng)業(yè)收入的截止期，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的有效審計(jì)程序有：
A. 以總賬為起點(diǎn)追查至明細(xì)賬
B. 以明細(xì)賬為起點(diǎn)追查資產(chǎn)負(fù)債表日前后會(huì)計(jì)憑證
C. 以資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查至發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬
D. 以資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查至銷售發(fā)票和明細(xì)帳
E.以訂貨單為起點(diǎn)追查至銷貨單和收款憑證
【答案】BCD
【解析】對(duì)營(yíng)業(yè)收入截止期審查有三條線索：審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證；從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬；從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。
四．審查銷售退回、折讓及折扣
1．銷貨退回的審查
2．銷售折讓與折扣的審查