第五章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算
第一節(jié) 籌集資金的核算
考點1：資金籌集業(yè)務(wù)的核算
（一）實收資本的核算
實收資本是指企業(yè)實際收到所有者投入的資本。
（例5—1）企業(yè)收到所有者100 000元的貨幣資金投資，存款已存入銀行。
借：銀行存款 100000
貸：實收資本 100000
（二）借款的核算
企業(yè)向銀行借款則形成企業(yè)的負債，期限不超過一年的各種借款為短期借款，屬于流動負債；期限在一年以上的各種借款為長期借款，屬于長期負債。
（例5—2）企業(yè)取得期限為6個月的短期借款200 000元，所得借款存入銀行。
借：銀行存款 200000
貸：短期借款 200000
第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算
考點2：供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算
（一）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算
固定資產(chǎn)”該賬戶借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價值，如果固定資產(chǎn)是通過自行建造而形成的，或需要安裝、調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用，應(yīng)設(shè)置“在建工程”賬戶核算固定資產(chǎn)的建造成本。 在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再將購進和安裝該設(shè)備的全部支出，即原始價值，從“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。
（例5—3）企業(yè)購入不需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價60000元，包裝費和運雜費1200元，全部款項已用銀行存款支付。
借：固定資產(chǎn) 61200
貸：銀行存款 61200
（例5—4）企業(yè)購入需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價35000元，包裝費和運雜費1000元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，共發(fā)生安裝費用2000元，以銀行存款支付。安裝完畢，交付使用。
（1）購入設(shè)備
借：在建工程 36000
貸：銀行存款 36000
（2）支付安裝費用
借：在建工程 2000
貸：銀行存款 2000
（3）安裝完畢，交付使用
借：固定資產(chǎn) 38000
貸：在建工程 38000
（二）材料采購業(yè)務(wù)的核算
在材料采購活動中，一方面是企業(yè)從供貨單位購進各種材料物資，另一方面是企業(yè)要支付材料的買價和各種采購費用，包括運輸費、裝卸費和入庫前的整理挑選費用，并與供貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。
（例5—5）企業(yè)購入一批材料，買價50 000元，增值稅8500元，另發(fā)生運雜費400元，材料已入庫，款項已用銀行存款支付。
借：原材料 50 400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500
貸：銀行存款 58 900
（例5—6）3月5日，企業(yè)購入一批材料，買價150 000元，增值稅25 500元，另發(fā)生運雜費1000元，材料已入庫，款項未付。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。
（1）3月5日 企業(yè)購入材料
借：原材料 151 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25 500
貸：應(yīng)付賬款 176 500
（2）3月20日 企業(yè)支付貨款
借：應(yīng)付賬款 176 500
貸：銀行存款 176 500
第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算
考點3：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算
（一） 費用與制造成本
期間費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售結(jié)構(gòu)的各項經(jīng)費。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。
直接費用直接計如入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；間接費用需要通過一定的分配方法分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期間費用不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計入當(dāng)期損益。
（二） 賬戶設(shè)置
1、“生產(chǎn)成本”賬戶。 期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本。
2、“制造費用”賬戶。包括工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗及辦公費等。期末在制造費用分配后賬戶一般無余額。
4、“應(yīng)付福利費”賬戶。根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%，從成本、費用中提取職工福利費，主要用于職工醫(yī)藥費、生活困難補助、醫(yī)務(wù)和福利人員工資等。
6、“待攤費用”賬戶。待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本月及以后各月分別負擔(dān)的、分攤期在一年以內(nèi)的各項費用。該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限，正確計算各期成本、費用和企業(yè)損益而設(shè)置的。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付報刊雜志訂閱費、固定資產(chǎn)修理費、預(yù)付租金等。
7、“預(yù)提費用”賬戶。預(yù)提費用是指預(yù)先分期計入各期成本費用，但以后才能支付的費用。與“待灘費用”賬戶一樣，該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限而設(shè)置的。如預(yù)提的借款利息等。
8、“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。
1、 材料費用的歸集和分配。
見（例5—8）略
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 42000
——B產(chǎn)品 37000
制造費用 12000
管理費用 20000
貸：原材料 111000
2、工資及福利費的歸集和分配。
根據(jù)工資費用的經(jīng)濟用途分別進行歸集和分配，生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費，應(yīng)直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶借方；車間管理人員的工資屬于間接人工費，應(yīng)計入“制造費用”賬戶借方；企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費用，應(yīng)分別計入“管理費用”、“銷售費用”賬戶的借方。
根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的14%提取，職工福利費，計入相關(guān)的成本費用，同時形成對企業(yè)職工的一項負債。
（例5—9）企業(yè)本月應(yīng)付職工工資共計57 000元，具體如下：生產(chǎn)工人工資46 000元，其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資30 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資16 000元；車間管理人員工資3 000元；企業(yè)管理人員工資8 000元。
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 30000
——B產(chǎn)品 16000
制造費用 3000
管理費用 8000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 57000
（例5—10）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金57 000元以備發(fā)放工資。
借：庫存現(xiàn)金 57000
貸：銀行存款 57000
（例5—11）企業(yè)以現(xiàn)金57 000元支付職工工資。（牢記）
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 57000
貸：庫存現(xiàn)金 57000
（例5—12）企業(yè)按工資總額的14%提取職工福利費。
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 4200
——B產(chǎn)品 2240
制造費用 420
管理費用 1120
貸：應(yīng)付職工薪酬——福利 7980
（例5—13）A公司月末計算本月車間使用的廠房、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊56 000元。
借：制造費用 56000
貸：累計折舊 56000
（例5—14）B企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期6個月的設(shè)備租金2 400元。本月應(yīng)承擔(dān)的租金費用為400元。
（1） 預(yù)付租金業(yè)務(wù)
借：待攤費用 2400
貸：銀行存款 2400
（2） 月末攤銷應(yīng)由本月負擔(dān)的租金
借：制造費用 400
貸：待攤費用 400
（例5—15）C公司預(yù)提本月生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費600元。
借：制造費用 600
貸：預(yù)提費用 600
（例5—16）東方公司本月制造費用總額為68 000元，月末將本月制造費用按照一定標準分配計入各種產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)38 000元，B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)30 000元。
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 38000
——B產(chǎn)品 30000
貸：制造費用 68000
4．完工產(chǎn)品的計算和結(jié)轉(zhuǎn)。
很重要，自己參考教材后，想想應(yīng)該怎么計算和結(jié)轉(zhuǎn)？
第四節(jié) 銷售過程的核算
考點4：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算
企業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入
（一）賬戶設(shè)置
1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 。該賬戶應(yīng)無余額。
2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。
3、“銷售費用”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費用。包括運輸費、裝卸費、包裝費、產(chǎn)品展覽費、廣告費，以及專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資、福利費、業(yè)務(wù)費等。
4、“營業(yè)稅金及附加”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負擔(dān)的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。
5、“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。
6、“預(yù)收賬款”賬戶。 企業(yè)在預(yù)收貨款的情況下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，由于產(chǎn)品并未對外銷售，因此不能作為本期的收入，而應(yīng)在以后對外銷售產(chǎn)品時，作為收入實現(xiàn)。
7、“應(yīng)交稅費”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如應(yīng)交納的增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅等。
（二）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計處理
（例5—17）企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價3 000元，增值稅10 200，款項已收銀行。
借：銀行存款 70 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10 200
（例5—18）企業(yè)銷售B產(chǎn)品50件，每件售價2 400元，增值稅20 400，款項未收。
借：應(yīng)收賬款 140 400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20 400
（例5—19）收到上述貨款140 400元，存入銀行。
借：銀行存款 140 400
貸：應(yīng)收賬款 140 400
（例5—20）根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收大華公司購買A產(chǎn)品貨款40 000元，款項存入銀行。
借：銀行存款 40000
貸：預(yù)收賬款 40000
（例5—21）根據(jù)合同，向大華公司發(fā)出A產(chǎn)品10件，每件售價3 000元，增值稅5100元。
借：預(yù)收賬款 35 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5 100
（例5—22）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費6 000元。
借：銷售費用 6000
貸：銀行存款 6000
（例5—23）按照稅法規(guī)定，計算本月應(yīng)交納城市維護建設(shè)稅600元。
借：營業(yè)稅金及附加 600
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 600
（例5—24）月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。其中：A產(chǎn)品30件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本2 000元，B產(chǎn)品50件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本1 8000元。
借：主營業(yè)務(wù)成本 150000
貸：庫存商品——A產(chǎn)品 60000
——B產(chǎn)品 90000
第五節(jié) 利潤形成與分配的核算
考點5：利潤形成的核算
（一）利潤的構(gòu)成
利潤是企業(yè)一定時期內(nèi)的各項收入與各項費用相配比以后的最終財務(wù)成果，各項收入抵減各項支出后的凈額若為正數(shù)（貸方余額），即為企業(yè)的贏利，反之，則為企業(yè)虧損。 企業(yè)來自正常生產(chǎn)經(jīng)營的收入扣除為取得這些收入而發(fā)生的費用后的凈收入，一般稱為營業(yè)利潤。
營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加
—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用
—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益—投資收益
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出
凈利潤=利潤總額—所得稅
（二）賬戶設(shè)置
1、“管理費用”賬戶。管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括行政人員的工資及福利費、辦公費用、折舊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費等。
2、“財務(wù)費用”賬戶。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括銀行借款利息支出、支付給金融機構(gòu)手續(xù)費等。
4、“本年利澗”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)在年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）的累計額。期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計實現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示企業(yè)本期累計發(fā)生的凈虧損。年終，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。
（三）利潤形成的會計處理
（例5—25）企業(yè)行政部小李出差，預(yù)借差旅費3 000元，用現(xiàn)金支付。
借：其他應(yīng)收款——小李 3000
貸：庫存現(xiàn)金 3000
（例5—26）小李出差回來，報銷差旅費2 800元，經(jīng)審核無誤，交回剩余現(xiàn)金200元。
借：管理費用 2800
庫存現(xiàn)金 200
貸：其他應(yīng)收款——小李 3000
（例5—27）企業(yè)于本年7月1日從銀行借入100 000元，期限為6個月，月利率為0.5%的短期借款.借款利息于每季度末支付一次。 （牢記）
（1）企業(yè)于每月月末預(yù)提短期借款利息費用。
借：財務(wù)費用 500
貸：預(yù)提費用 500
（2）企業(yè)9月末支付本季度短期借款利息1 500元。
借：財務(wù)費用 500
預(yù)提費用 1000
貸：銀行存款 1500
（例5—28）企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額為120 000元，所得稅率為33%，本年度應(yīng)交所得稅為39 600元。
借：所得稅費用 39600
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 39600
（例5—29）
轉(zhuǎn)收入：借：主營業(yè)務(wù)收入 960000
營業(yè)外收入 32000
貸：本年利潤 992000
轉(zhuǎn)成本
借：本年利潤 665600
貸：主營業(yè)務(wù)成本 4500000
營業(yè)稅金及附加 5000
管理費用 120000
財務(wù)費用 200000
銷售費用 25000
所得稅費用 100000
考點6：利潤分配的核算
“應(yīng)付利潤”賬戶是負債類賬戶，用來反映和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤情況的賬戶。
（例5—30）年末，結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤500 000元。
借：本年利潤 500000
貸：利潤分配—未分配利潤 500000
（例5—31）按稅后利潤500 000的10%提取盈余公積。
借：利潤分配—提取法定盈余公積 50000
貸：盈余公積—法定盈余公積 50000
（例5—32）年末，企業(yè)決定向投資者分配利潤100 000元。
借：利潤分配—應(yīng)付利潤 100000
貸：應(yīng)付利潤 100000
第一節(jié) 籌集資金的核算
考點1：資金籌集業(yè)務(wù)的核算
（一）實收資本的核算
實收資本是指企業(yè)實際收到所有者投入的資本。
（例5—1）企業(yè)收到所有者100 000元的貨幣資金投資，存款已存入銀行。
借：銀行存款 100000
貸：實收資本 100000
（二）借款的核算
企業(yè)向銀行借款則形成企業(yè)的負債，期限不超過一年的各種借款為短期借款，屬于流動負債；期限在一年以上的各種借款為長期借款，屬于長期負債。
（例5—2）企業(yè)取得期限為6個月的短期借款200 000元，所得借款存入銀行。
借：銀行存款 200000
貸：短期借款 200000
第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算
考點2：供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算
（一）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算
固定資產(chǎn)”該賬戶借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價值，如果固定資產(chǎn)是通過自行建造而形成的，或需要安裝、調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用，應(yīng)設(shè)置“在建工程”賬戶核算固定資產(chǎn)的建造成本。 在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再將購進和安裝該設(shè)備的全部支出，即原始價值，從“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。
（例5—3）企業(yè)購入不需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價60000元，包裝費和運雜費1200元，全部款項已用銀行存款支付。
借：固定資產(chǎn) 61200
貸：銀行存款 61200
（例5—4）企業(yè)購入需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價35000元，包裝費和運雜費1000元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，共發(fā)生安裝費用2000元，以銀行存款支付。安裝完畢，交付使用。
（1）購入設(shè)備
借：在建工程 36000
貸：銀行存款 36000
（2）支付安裝費用
借：在建工程 2000
貸：銀行存款 2000
（3）安裝完畢，交付使用
借：固定資產(chǎn) 38000
貸：在建工程 38000
（二）材料采購業(yè)務(wù)的核算
在材料采購活動中，一方面是企業(yè)從供貨單位購進各種材料物資，另一方面是企業(yè)要支付材料的買價和各種采購費用，包括運輸費、裝卸費和入庫前的整理挑選費用，并與供貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。
（例5—5）企業(yè)購入一批材料，買價50 000元，增值稅8500元，另發(fā)生運雜費400元，材料已入庫，款項已用銀行存款支付。
借：原材料 50 400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500
貸：銀行存款 58 900
（例5—6）3月5日，企業(yè)購入一批材料，買價150 000元，增值稅25 500元，另發(fā)生運雜費1000元，材料已入庫，款項未付。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。
（1）3月5日 企業(yè)購入材料
借：原材料 151 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25 500
貸：應(yīng)付賬款 176 500
（2）3月20日 企業(yè)支付貨款
借：應(yīng)付賬款 176 500
貸：銀行存款 176 500
第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算
考點3：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算
（一） 費用與制造成本
期間費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售結(jié)構(gòu)的各項經(jīng)費。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。
直接費用直接計如入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；間接費用需要通過一定的分配方法分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期間費用不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計入當(dāng)期損益。
（二） 賬戶設(shè)置
1、“生產(chǎn)成本”賬戶。 期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本。
2、“制造費用”賬戶。包括工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗及辦公費等。期末在制造費用分配后賬戶一般無余額。
4、“應(yīng)付福利費”賬戶。根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%，從成本、費用中提取職工福利費，主要用于職工醫(yī)藥費、生活困難補助、醫(yī)務(wù)和福利人員工資等。
6、“待攤費用”賬戶。待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本月及以后各月分別負擔(dān)的、分攤期在一年以內(nèi)的各項費用。該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限，正確計算各期成本、費用和企業(yè)損益而設(shè)置的。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付報刊雜志訂閱費、固定資產(chǎn)修理費、預(yù)付租金等。
7、“預(yù)提費用”賬戶。預(yù)提費用是指預(yù)先分期計入各期成本費用，但以后才能支付的費用。與“待灘費用”賬戶一樣，該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限而設(shè)置的。如預(yù)提的借款利息等。
8、“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。
1、 材料費用的歸集和分配。
見（例5—8）略
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 42000
——B產(chǎn)品 37000
制造費用 12000
管理費用 20000
貸：原材料 111000
2、工資及福利費的歸集和分配。
根據(jù)工資費用的經(jīng)濟用途分別進行歸集和分配，生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費，應(yīng)直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶借方；車間管理人員的工資屬于間接人工費，應(yīng)計入“制造費用”賬戶借方；企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費用，應(yīng)分別計入“管理費用”、“銷售費用”賬戶的借方。
根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的14%提取，職工福利費，計入相關(guān)的成本費用，同時形成對企業(yè)職工的一項負債。
（例5—9）企業(yè)本月應(yīng)付職工工資共計57 000元，具體如下：生產(chǎn)工人工資46 000元，其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資30 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資16 000元；車間管理人員工資3 000元；企業(yè)管理人員工資8 000元。
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 30000
——B產(chǎn)品 16000
制造費用 3000
管理費用 8000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 57000
（例5—10）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金57 000元以備發(fā)放工資。
借：庫存現(xiàn)金 57000
貸：銀行存款 57000
（例5—11）企業(yè)以現(xiàn)金57 000元支付職工工資。（牢記）
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 57000
貸：庫存現(xiàn)金 57000
（例5—12）企業(yè)按工資總額的14%提取職工福利費。
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 4200
——B產(chǎn)品 2240
制造費用 420
管理費用 1120
貸：應(yīng)付職工薪酬——福利 7980
（例5—13）A公司月末計算本月車間使用的廠房、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊56 000元。
借：制造費用 56000
貸：累計折舊 56000
（例5—14）B企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期6個月的設(shè)備租金2 400元。本月應(yīng)承擔(dān)的租金費用為400元。
（1） 預(yù)付租金業(yè)務(wù)
借：待攤費用 2400
貸：銀行存款 2400
（2） 月末攤銷應(yīng)由本月負擔(dān)的租金
借：制造費用 400
貸：待攤費用 400
（例5—15）C公司預(yù)提本月生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費600元。
借：制造費用 600
貸：預(yù)提費用 600
（例5—16）東方公司本月制造費用總額為68 000元，月末將本月制造費用按照一定標準分配計入各種產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)38 000元，B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)30 000元。
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 38000
——B產(chǎn)品 30000
貸：制造費用 68000
4．完工產(chǎn)品的計算和結(jié)轉(zhuǎn)。
很重要，自己參考教材后，想想應(yīng)該怎么計算和結(jié)轉(zhuǎn)？
第四節(jié) 銷售過程的核算
考點4：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算
企業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入
（一）賬戶設(shè)置
1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 。該賬戶應(yīng)無余額。
2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。
3、“銷售費用”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費用。包括運輸費、裝卸費、包裝費、產(chǎn)品展覽費、廣告費，以及專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資、福利費、業(yè)務(wù)費等。
4、“營業(yè)稅金及附加”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負擔(dān)的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。
5、“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。
6、“預(yù)收賬款”賬戶。 企業(yè)在預(yù)收貨款的情況下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，由于產(chǎn)品并未對外銷售，因此不能作為本期的收入，而應(yīng)在以后對外銷售產(chǎn)品時，作為收入實現(xiàn)。
7、“應(yīng)交稅費”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如應(yīng)交納的增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅等。
（二）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計處理
（例5—17）企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價3 000元，增值稅10 200，款項已收銀行。
借：銀行存款 70 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10 200
（例5—18）企業(yè)銷售B產(chǎn)品50件，每件售價2 400元，增值稅20 400，款項未收。
借：應(yīng)收賬款 140 400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20 400
（例5—19）收到上述貨款140 400元，存入銀行。
借：銀行存款 140 400
貸：應(yīng)收賬款 140 400
（例5—20）根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收大華公司購買A產(chǎn)品貨款40 000元，款項存入銀行。
借：銀行存款 40000
貸：預(yù)收賬款 40000
（例5—21）根據(jù)合同，向大華公司發(fā)出A產(chǎn)品10件，每件售價3 000元，增值稅5100元。
借：預(yù)收賬款 35 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5 100
（例5—22）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費6 000元。
借：銷售費用 6000
貸：銀行存款 6000
（例5—23）按照稅法規(guī)定，計算本月應(yīng)交納城市維護建設(shè)稅600元。
借：營業(yè)稅金及附加 600
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 600
（例5—24）月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。其中：A產(chǎn)品30件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本2 000元，B產(chǎn)品50件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本1 8000元。
借：主營業(yè)務(wù)成本 150000
貸：庫存商品——A產(chǎn)品 60000
——B產(chǎn)品 90000
第五節(jié) 利潤形成與分配的核算
考點5：利潤形成的核算
（一）利潤的構(gòu)成
利潤是企業(yè)一定時期內(nèi)的各項收入與各項費用相配比以后的最終財務(wù)成果，各項收入抵減各項支出后的凈額若為正數(shù)（貸方余額），即為企業(yè)的贏利，反之，則為企業(yè)虧損。 企業(yè)來自正常生產(chǎn)經(jīng)營的收入扣除為取得這些收入而發(fā)生的費用后的凈收入，一般稱為營業(yè)利潤。
營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加
—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用
—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益—投資收益
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出
凈利潤=利潤總額—所得稅
（二）賬戶設(shè)置
1、“管理費用”賬戶。管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括行政人員的工資及福利費、辦公費用、折舊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費等。
2、“財務(wù)費用”賬戶。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括銀行借款利息支出、支付給金融機構(gòu)手續(xù)費等。
4、“本年利澗”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)在年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）的累計額。期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計實現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示企業(yè)本期累計發(fā)生的凈虧損。年終，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。
（三）利潤形成的會計處理
（例5—25）企業(yè)行政部小李出差，預(yù)借差旅費3 000元，用現(xiàn)金支付。
借：其他應(yīng)收款——小李 3000
貸：庫存現(xiàn)金 3000
（例5—26）小李出差回來，報銷差旅費2 800元，經(jīng)審核無誤，交回剩余現(xiàn)金200元。
借：管理費用 2800
庫存現(xiàn)金 200
貸：其他應(yīng)收款——小李 3000
（例5—27）企業(yè)于本年7月1日從銀行借入100 000元，期限為6個月，月利率為0.5%的短期借款.借款利息于每季度末支付一次。 （牢記）
（1）企業(yè)于每月月末預(yù)提短期借款利息費用。
借：財務(wù)費用 500
貸：預(yù)提費用 500
（2）企業(yè)9月末支付本季度短期借款利息1 500元。
借：財務(wù)費用 500
預(yù)提費用 1000
貸：銀行存款 1500
（例5—28）企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額為120 000元，所得稅率為33%，本年度應(yīng)交所得稅為39 600元。
借：所得稅費用 39600
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 39600
（例5—29）
轉(zhuǎn)收入：借：主營業(yè)務(wù)收入 960000
營業(yè)外收入 32000
貸：本年利潤 992000
轉(zhuǎn)成本
借：本年利潤 665600
貸：主營業(yè)務(wù)成本 4500000
營業(yè)稅金及附加 5000
管理費用 120000
財務(wù)費用 200000
銷售費用 25000
所得稅費用 100000
考點6：利潤分配的核算
“應(yīng)付利潤”賬戶是負債類賬戶，用來反映和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤情況的賬戶。
（例5—30）年末，結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤500 000元。
借：本年利潤 500000
貸：利潤分配—未分配利潤 500000
（例5—31）按稅后利潤500 000的10%提取盈余公積。
借：利潤分配—提取法定盈余公積 50000
貸：盈余公積—法定盈余公積 50000
（例5—32）年末，企業(yè)決定向投資者分配利潤100 000元。
借：利潤分配—應(yīng)付利潤 100000
貸：應(yīng)付利潤 100000