總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系
（1）總分類賬戶與明細分類賬戶的概念
總分類賬戶是根據(jù)總分類會計科目（一級會計科目）設置的，是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算，反映會計要素總括增減變動情況和結果的賬戶。
明細分類賬戶是根據(jù)明細分類會計科目設置的，是對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算，反映會計要素詳細增減變動情況和結果的賬戶。
（2）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系
總分類賬戶與明細分類賬戶是對同一經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容進行分層次核算而設置的賬戶，二者之間存在相互聯(lián)系、相互制約的關系。總分類賬戶是對所屬明細分類賬戶的總括，對其所屬明細分類賬戶起著統(tǒng)馭和控制的作用；明細分類賬戶是對其總分類賬戶的細分，對總分類賬戶起著補充和說明的作用。
（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
平行登記的基本要點：
1.依據(jù)相同
在將發(fā)生的交易或事項記入總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶時，所依據(jù)的會計憑證（特別是指原始憑證）相同。雖然登記總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的直接依據(jù)不一定相同，但原始依據(jù)是相同的。
2.方向相同
交易或事項記入總分類賬和明細分類賬時，記賬方向必須相同。也就是說，如果總分類賬戶記入借方，所屬明細分類賬戶也應記入借方；如果總分類賬戶入貸方，所屬明細分類賬戶也應記入貸方。
3.期間相同
對每項交易或事項在記入總分類賬戶和明細分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間（一般在同一月份）全部登記入賬。
4.金額相等
記入總分類賬戶的金額，應與記入其所屬明細分類賬戶的金額合計數(shù)相等?？偡诸愘~戶本期借方發(fā)生額與其所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)相等；總分類賬戶本期貸方發(fā)生額與其所屬明細分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù)相等。嚴格按照上述規(guī)則記賬，總分類賬戶期初余額與其所屬明細分類賬戶的期初余額合計數(shù)相等，總分類賬戶期末余額與其所屬明細分類賬戶的期末余額合計數(shù)也必然相等。
【例3-38】滬東公司2009年3月1日“原材料”總賬賬戶賬面余額l40 000元，“應付賬款”總賬賬戶賬面余額20 000元，其所屬明細賬的賬面余額資料分別見表3－l0和表3－ll。
表3－l0“原材料”明細分類賬
材料名稱 計量單位
數(shù)量
單價
金額
甲材料
乙材料
千克
千克
2 000
1 000
50
40
100 000
40 000
合計
140 000
表3－11“應付賬款”明細分類賬
債權人名稱 應付賬款余額
市物資公司
明珠公司
12 000
8 000
合計
2 0000
滬東公司2009年3月份發(fā)生的有關“原材料”和“應付賬款”的交易或事項及其賬務處理見【例3－23】、【例3－28】、【例3－31】和【例3－32】。
根據(jù)【例3－38】資料，采用平行登記方法登記“原材料”和“應付賬款”總分類賬戶及其明細分類賬戶，見表3－l2至表3－17。
表3－l2 總分類賬戶
賬戶名稱：原材料 單位：元
2009年
憑證
摘要
借方
貸方
借或貸
余額
月
日
號碼
3
1
略
略
月初余額
購入
購入
生產(chǎn)領用
15 000
16 000
149 000
借
借
借
借
140 000
155 000
171 000
22 000
3
3l
本月合計
31 000
149 000
借
22 000
表3－13 原材料明細分類賬戶
賬戶名稱：甲材料 數(shù)量單位：千克
2009年 憑證
號碼
摘要
收入
發(fā)出
結余
月
日
數(shù)量
單價
金額
數(shù)量
單價
金額
數(shù)量
單價
金額
3
1
略
略
月初余額
購入
生產(chǎn)領用
300
50
15 000
2 100
50
105 000
2 000
2 300
200
50
50
50
100 000
115 000
10 000
3
31
本月合計
300
15 000
2 100
105 000
200
50
10 000
表3－14 原材料明細分類賬戶
賬戶名稱：乙材料 數(shù)量單位：千克
2009年 憑證
號碼
摘要
收入
發(fā)出
結余
月
日
數(shù)量
單價
金額
數(shù)量
單價
金額
數(shù)量
單價
金額
3
1
略
略
月初余額
購入
生產(chǎn)領用
400
40
16 000
1 100
40
44 000
1 000
1 400
300
40
40
40
40000
56 000
12 000
3
31
本月合計
400
16 000
1 100
44 000
300
40
12 000
表3－15 總分類賬戶
賬戶名稱:應付賬款 單位:元
2009正 憑證
摘要
借方
貸方
借或貸
余額
月
日
號碼
3
1
略
略
月初余額
購料欠款
償還欠款
30 000
18 720
貸
貸
貸
20 000
38 720
8 720
3
31
本月合計
30 000
18 720
貸
8 720
表3－l6 應付賬款明細分類賬戶
賬戶名稱：市物資公司 單位：元
2009年 憑證
號碼
摘要
借方
貸方
借或貸
余額
月
日
3
1
略
略
月初余額
償還欠款
10 000
貸
貸
12 000
2 000
3
31
本月合計
10 000
貸
2 000
表3－17 應付賬款明細分類賬戶
賬戶名稱：明珠公司 單位：元
2009年 憑證
號碼
摘要
借方
貸方
借或貸
余額
月
日
3
1
略
略
月初余額
購料欠款
償還欠款
20 000
18 720
貸
貸
貸
8 000
26 720
6 720
3
31
本月合計
20 000
18 720
貸
6 720
根據(jù)本例資料，編制總賬賬戶與明細賬戶發(fā)生額及余額對照表，見表3一l8。
表3一l8 總賬賬戶與明細賬戶發(fā)生額及余額對照表
2009每3月
總賬賬戶 明細賬戶
期初余額
借方發(fā)生額
貸方發(fā)生額
期末余額
原材料
甲材料
乙材料
100 000
40 000
15 000
16 000
105 000
44 000
10 000
12 000
合計
140 000
31 000
149 000
22 000
原材料總賬
140 000
31 000
149 000
22 000
應付賬款
市物資公司
12 000
10 000
2 000
明珠公司
8 000
20 000
18 720
6 720
合計
20 000
30 000
18 720
8 720
應付賬款總賬
20 000
30 000
18 720
8 720
【例3-23】滬東公司（系增值稅一般納稅人，下同）向市物資公司購入甲材料300千克，每千克50元，取得的增值稅專用發(fā)票上標明的價款為15 000元，增值稅為2 550元，價稅款當即以銀行存款付清，甲材料驗收入庫。
該交易的發(fā)生，一方面使銀行存款減少17 550元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面，使庫存材料增加15 000元，應記入“原材料”賬戶的借方。一般納稅人購入貨物支付的增值稅按規(guī)定可作為進項稅額予以抵扣，支付的增值稅2 550元應記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶借方。應作如下會計分錄：
借：原材料——甲材料 l5 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2 550
貸：銀行存款 l7 550
【例3-28】滬東公司從明珠公司購入乙材料400千克，每千克40元，取得的增值稅專用發(fā)票上標明的價款為16 000元，增值稅為2 720元，材料已驗收入庫，價稅款尚未支付。
該交易的發(fā)生，一方面使庫存材料增加16 000元，應記入“原材料”賬戶的借方，應付的增值稅2 720元應記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶借方；另一方面，未支付的價稅款形成應付賬款18 720元，應記入“應付賬款”賬戶的貸方。應作如下會計分錄：
借：原材料——乙材料 l6 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2 720
貸：應付賬款——明珠公司 l8 720
【例3-32】滬東公司以銀行存款償還市物資公司賬款10 000元，償還明珠公司賬款20 000元，合計30 000元。
該事項的發(fā)生，一方面使銀行存款減少30 000元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面，償還債務使應付賬款負債減少30 000元，應記入“應付賬款”賬戶的借方。應作如下會計分錄：
借：應付賬款——市物資公司 10 000
——明珠公司 20 000
貸：銀行存款 30 000
（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系
（1）總分類賬戶與明細分類賬戶的概念
總分類賬戶是根據(jù)總分類會計科目（一級會計科目）設置的，是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算，反映會計要素總括增減變動情況和結果的賬戶。
明細分類賬戶是根據(jù)明細分類會計科目設置的，是對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算，反映會計要素詳細增減變動情況和結果的賬戶。
（2）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系
總分類賬戶與明細分類賬戶是對同一經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容進行分層次核算而設置的賬戶，二者之間存在相互聯(lián)系、相互制約的關系。總分類賬戶是對所屬明細分類賬戶的總括，對其所屬明細分類賬戶起著統(tǒng)馭和控制的作用；明細分類賬戶是對其總分類賬戶的細分，對總分類賬戶起著補充和說明的作用。
（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
平行登記的基本要點：
1.依據(jù)相同
在將發(fā)生的交易或事項記入總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶時，所依據(jù)的會計憑證（特別是指原始憑證）相同。雖然登記總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的直接依據(jù)不一定相同，但原始依據(jù)是相同的。
2.方向相同
交易或事項記入總分類賬和明細分類賬時，記賬方向必須相同。也就是說，如果總分類賬戶記入借方，所屬明細分類賬戶也應記入借方；如果總分類賬戶入貸方，所屬明細分類賬戶也應記入貸方。
3.期間相同
對每項交易或事項在記入總分類賬戶和明細分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間（一般在同一月份）全部登記入賬。
4.金額相等
記入總分類賬戶的金額，應與記入其所屬明細分類賬戶的金額合計數(shù)相等?？偡诸愘~戶本期借方發(fā)生額與其所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)相等；總分類賬戶本期貸方發(fā)生額與其所屬明細分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù)相等。嚴格按照上述規(guī)則記賬，總分類賬戶期初余額與其所屬明細分類賬戶的期初余額合計數(shù)相等，總分類賬戶期末余額與其所屬明細分類賬戶的期末余額合計數(shù)也必然相等。
【例3-38】滬東公司2009年3月1日“原材料”總賬賬戶賬面余額l40 000元，“應付賬款”總賬賬戶賬面余額20 000元，其所屬明細賬的賬面余額資料分別見表3－l0和表3－ll。
表3－l0“原材料”明細分類賬
材料名稱 計量單位
數(shù)量
單價
金額
甲材料
乙材料
千克
千克
2 000
1 000
50
40
100 000
40 000
合計
140 000
表3－11“應付賬款”明細分類賬
債權人名稱 應付賬款余額
市物資公司
明珠公司
12 000
8 000
合計
2 0000
滬東公司2009年3月份發(fā)生的有關“原材料”和“應付賬款”的交易或事項及其賬務處理見【例3－23】、【例3－28】、【例3－31】和【例3－32】。
根據(jù)【例3－38】資料，采用平行登記方法登記“原材料”和“應付賬款”總分類賬戶及其明細分類賬戶，見表3－l2至表3－17。
表3－l2 總分類賬戶
賬戶名稱：原材料 單位：元
2009年
憑證
摘要
借方
貸方
借或貸
余額
月
日
號碼
3
1
略
略
月初余額
購入
購入
生產(chǎn)領用
15 000
16 000
149 000
借
借
借
借
140 000
155 000
171 000
22 000
3
3l
本月合計
31 000
149 000
借
22 000
表3－13 原材料明細分類賬戶
賬戶名稱：甲材料 數(shù)量單位：千克
2009年 憑證
號碼
摘要
收入
發(fā)出
結余
月
日
數(shù)量
單價
金額
數(shù)量
單價
金額
數(shù)量
單價
金額
3
1
略
略
月初余額
購入
生產(chǎn)領用
300
50
15 000
2 100
50
105 000
2 000
2 300
200
50
50
50
100 000
115 000
10 000
3
31
本月合計
300
15 000
2 100
105 000
200
50
10 000
表3－14 原材料明細分類賬戶
賬戶名稱：乙材料 數(shù)量單位：千克
2009年 憑證
號碼
摘要
收入
發(fā)出
結余
月
日
數(shù)量
單價
金額
數(shù)量
單價
金額
數(shù)量
單價
金額
3
1
略
略
月初余額
購入
生產(chǎn)領用
400
40
16 000
1 100
40
44 000
1 000
1 400
300
40
40
40
40000
56 000
12 000
3
31
本月合計
400
16 000
1 100
44 000
300
40
12 000
表3－15 總分類賬戶
賬戶名稱:應付賬款 單位:元
2009正 憑證
摘要
借方
貸方
借或貸
余額
月
日
號碼
3
1
略
略
月初余額
購料欠款
償還欠款
30 000
18 720
貸
貸
貸
20 000
38 720
8 720
3
31
本月合計
30 000
18 720
貸
8 720
表3－l6 應付賬款明細分類賬戶
賬戶名稱：市物資公司 單位：元
2009年 憑證
號碼
摘要
借方
貸方
借或貸
余額
月
日
3
1
略
略
月初余額
償還欠款
10 000
貸
貸
12 000
2 000
3
31
本月合計
10 000
貸
2 000
表3－17 應付賬款明細分類賬戶
賬戶名稱：明珠公司 單位：元
2009年 憑證
號碼
摘要
借方
貸方
借或貸
余額
月
日
3
1
略
略
月初余額
購料欠款
償還欠款
20 000
18 720
貸
貸
貸
8 000
26 720
6 720
3
31
本月合計
20 000
18 720
貸
6 720
根據(jù)本例資料，編制總賬賬戶與明細賬戶發(fā)生額及余額對照表，見表3一l8。
表3一l8 總賬賬戶與明細賬戶發(fā)生額及余額對照表
2009每3月
總賬賬戶 明細賬戶
期初余額
借方發(fā)生額
貸方發(fā)生額
期末余額
原材料
甲材料
乙材料
100 000
40 000
15 000
16 000
105 000
44 000
10 000
12 000
合計
140 000
31 000
149 000
22 000
原材料總賬
140 000
31 000
149 000
22 000
應付賬款
市物資公司
12 000
10 000
2 000
明珠公司
8 000
20 000
18 720
6 720
合計
20 000
30 000
18 720
8 720
應付賬款總賬
20 000
30 000
18 720
8 720
【例3-23】滬東公司（系增值稅一般納稅人，下同）向市物資公司購入甲材料300千克，每千克50元，取得的增值稅專用發(fā)票上標明的價款為15 000元，增值稅為2 550元，價稅款當即以銀行存款付清，甲材料驗收入庫。
該交易的發(fā)生，一方面使銀行存款減少17 550元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面，使庫存材料增加15 000元，應記入“原材料”賬戶的借方。一般納稅人購入貨物支付的增值稅按規(guī)定可作為進項稅額予以抵扣，支付的增值稅2 550元應記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶借方。應作如下會計分錄：
借：原材料——甲材料 l5 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2 550
貸：銀行存款 l7 550
【例3-28】滬東公司從明珠公司購入乙材料400千克，每千克40元，取得的增值稅專用發(fā)票上標明的價款為16 000元，增值稅為2 720元，材料已驗收入庫，價稅款尚未支付。
該交易的發(fā)生，一方面使庫存材料增加16 000元，應記入“原材料”賬戶的借方，應付的增值稅2 720元應記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶借方；另一方面，未支付的價稅款形成應付賬款18 720元，應記入“應付賬款”賬戶的貸方。應作如下會計分錄：
借：原材料——乙材料 l6 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2 720
貸：應付賬款——明珠公司 l8 720
【例3-32】滬東公司以銀行存款償還市物資公司賬款10 000元，償還明珠公司賬款20 000元，合計30 000元。
該事項的發(fā)生，一方面使銀行存款減少30 000元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面，償還債務使應付賬款負債減少30 000元，應記入“應付賬款”賬戶的借方。應作如下會計分錄：
借：應付賬款——市物資公司 10 000
——明珠公司 20 000
貸：銀行存款 30 000