第四章 個人所得稅法律制度
[基本要求]
（一）掌握個人所得稅的納稅人和扣繳義務(wù)人
（二）掌握個人所得稅征稅對象、稅目和計稅依據(jù)
（三）掌握個人所得稅應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額的計算
（四）熟悉個人所得稅的稅率
（五）熟悉個人所得稅稅收減免
（萬）了解個人所得稅的特點
（七）了解個人所得稅納稅申報、納稅期限與納稅地點
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 個人所得稅的特點
一、個人所得稅
個人所得稅是對個人（即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。
二、個人所得稅的特點
1.實行分類征收；
2.累進稅率與比例稅率并用；
3.費用扣除額較寬；
4.計算簡便；
5.采取課源制和申報制兩種征納方法。
第二節(jié) 個人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人
一、個人所得稅的納稅人
個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人，具體來講，是指中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年，以及無住所又不居住或居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)等。
（一）居民納稅人和非居民納稅人
個人所得稅對納稅義務(wù)人的管轄權(quán)通常分為來源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在界定兩者管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)上，常用住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)。我國的個人所得稅制在納稅義務(wù)人的界定上既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)，把個人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩個部分。居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。
（二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)
1.居民納稅人的納稅義務(wù)。
居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外取得的所得，向中國政府履行全面納稅義務(wù)。
2.非居民納稅人的納稅義務(wù)。
非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務(wù)。
二、個人所得稅的扣繳義務(wù)人
凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。
第三節(jié) 個人所得稅征稅對象和稅目
一、個人所得稅的征稅對象
個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。
二、所得來源的確定
1.工資、薪金所得，以納稅義務(wù)人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體、部隊、學(xué)校等單位的所在地作為所得來源地。
2.生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地作為所得來源地。
3.勞動報酬所得，以納稅義務(wù)人實際提供勞務(wù)的地點，作為所得來源地。
4.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。
5.財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地。
6.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地作為所得來源地。
7.特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。
三、個人所得稅稅目
按應(yīng)納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅項目，大致可以分為3類，共11個應(yīng)稅項目。
（一）工資、薪金所得
工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
（二）個體工商戶的經(jīng)營所得
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括
1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)取得的所得。
2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。
3.個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。
4.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。
5.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)比照執(zhí)行。
（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
（四）勞務(wù)報酬所得
勞務(wù)報酬所得是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。
（五）稿酬所得
稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
（六）特許權(quán)使用費所得
特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。
（七）利息、股息、紅利所得
利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
（八）財產(chǎn)租賃所得
財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
（十）偶然所得
偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
（十一）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得
第四節(jié) 個人所得稅稅率
一、工負、薪金所得適用稅率
工資、薪金所得適用5%～45%的超額累進稅率。
二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進稅率。
三、稿酬所得適用稅率
稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%。
四、勞務(wù)報酬所得適用稅率
勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得收人畸高的，可以實行加成征收。加成征稅采取超額累進辦法，即個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額超過20 000～50 000元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成；超過50 000元的部分，加征10成。
五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率
特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。
從2008年3月1日（含）起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。
第五節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)
一、個人所得稅計稅依據(jù)
個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額為個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。
（一）收入的形式
個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。
（二）費用扣除的方法
在計算應(yīng)納稅所得額時，除特殊項目外，一般允許從個人的應(yīng)稅收人中減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額，包括為取得收入所支出的必要的成本或費用，僅就扣除費用后的余額征稅。
我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。
二、個人所得項目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)
1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
3.對企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
4.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
三、其他費用扣除規(guī)定
稅法規(guī)定了一些其他費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
四、每次收入的確定
納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得，都按每次取得的收入計算征稅。
1.勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點，分別規(guī)定為：
（1）只有性收入的，以取得該項收人為。
（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收人為。
2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為。
3.特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的許可使用所取得的收入為。
4.財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為。
5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收人為。
6.偶然所得，以每次收入為。
7.其他所得，以每次收入為。
第六節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計算
一、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算
（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
＝（每月收入額－2 000元）×適用稅率一速算扣除數(shù)
納稅義務(wù)人取得全年性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。
（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
或者：?。剑ㄈ晔杖肟傤~－成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納稅額的計算比照執(zhí)行。
（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
或者：?。剑{稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)
（四）勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算
1.每次收入不足4 000元的：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
或者： ＝（每次收入額－800）×20%
2.每次收入在4 000元以上的：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）
3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20 000元的：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
或者：?。矫看问杖腩~×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)
（五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計算
稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：
1.每次收入不足4 000元的：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）
＝（每次收入額－800）×20%×（1－30%）
2.每次收入在4 000元以上的：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）
＝每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）
（六）對特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算
1.每次收入不足4 000元的：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
＝（每次收入額－800）×20%
2.每次收入在4 000元以上的：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
＝每次收入額×（1－20%）×20%
（七）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×適用稅率
（八）財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算
1.每次（月）收入不足4 000元的：
應(yīng)納稅額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元]×20%
2.每次（月）收入在4 000元以上的：
應(yīng)納稅額＝{[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1-20%）}×20%
（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算
1.一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20%
2.個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算：
（1）受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。
（2）個人在受贈和轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金，按相關(guān)規(guī)定處理。
（十）偶然所得應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%
（十一）其他所得應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%
二、個人所得稅應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定
個人所得稅法律制度對個人所得稅應(yīng)納稅額的計算做了一些特殊規(guī)定。
第七節(jié) 個人所得稅稅收減免
一、免稅項目
1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；
2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；
4.福利費、撫恤金、救濟金；
5.保險賠款；
6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；
7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；
8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；
1O.在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅；
11.經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。
二、減稅項目
1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；
2.因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的；
3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減免的。
上述減稅項目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
三、暫免征稅項目
1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費；
2.外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補貼；
3.外籍個人取得的語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分；
4.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得；
5.凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得，可免征個人所得稅：
（1）根據(jù)世界銀行專項借款協(xié)議，由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；
（2）聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；
（3）為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家；
（4）援助國派往我國專為該國援助項目工作的專家；
（5）根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔(dān)的；
（6）根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔(dān)的；
（7）通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構(gòu)負擔(dān)的。
6.經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。
第八節(jié) 個人所得稅納稅申報、納稅期限和納稅地點
一、個人所得稅納稅申報
個人所得稅的征收方式主要有兩種，一是代扣代繳，二是自行納稅申報。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對個別應(yīng)稅所得項目，采取了委托代征的方式。
納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：
（1）年所得12萬元以上的；
（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
（3）從中國境外取得所得的；
（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；
（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
二、納稅期限
一般情況下，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。
納稅期限的后一日是法定休假日的，以休假日的次日為期限的后一日。對納稅人確有困難，不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。
三、納稅地點
1.個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機關(guān)。
2.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
3.從境外取得所得的，應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營居住地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
4.扣繳義務(wù)人應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
5.納稅人要求變更申報納稅地點的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。
[基本要求]
（一）掌握個人所得稅的納稅人和扣繳義務(wù)人
（二）掌握個人所得稅征稅對象、稅目和計稅依據(jù)
（三）掌握個人所得稅應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額的計算
（四）熟悉個人所得稅的稅率
（五）熟悉個人所得稅稅收減免
（萬）了解個人所得稅的特點
（七）了解個人所得稅納稅申報、納稅期限與納稅地點
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 個人所得稅的特點
一、個人所得稅
個人所得稅是對個人（即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。
二、個人所得稅的特點
1.實行分類征收；
2.累進稅率與比例稅率并用；
3.費用扣除額較寬；
4.計算簡便；
5.采取課源制和申報制兩種征納方法。
第二節(jié) 個人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人
一、個人所得稅的納稅人
個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人，具體來講，是指中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年，以及無住所又不居住或居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)等。
（一）居民納稅人和非居民納稅人
個人所得稅對納稅義務(wù)人的管轄權(quán)通常分為來源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在界定兩者管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)上，常用住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)。我國的個人所得稅制在納稅義務(wù)人的界定上既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)，把個人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩個部分。居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。
（二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)
1.居民納稅人的納稅義務(wù)。
居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外取得的所得，向中國政府履行全面納稅義務(wù)。
2.非居民納稅人的納稅義務(wù)。
非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務(wù)。
二、個人所得稅的扣繳義務(wù)人
凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。
第三節(jié) 個人所得稅征稅對象和稅目
一、個人所得稅的征稅對象
個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。
二、所得來源的確定
1.工資、薪金所得，以納稅義務(wù)人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體、部隊、學(xué)校等單位的所在地作為所得來源地。
2.生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地作為所得來源地。
3.勞動報酬所得，以納稅義務(wù)人實際提供勞務(wù)的地點，作為所得來源地。
4.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。
5.財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地。
6.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地作為所得來源地。
7.特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。
三、個人所得稅稅目
按應(yīng)納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅項目，大致可以分為3類，共11個應(yīng)稅項目。
（一）工資、薪金所得
工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
（二）個體工商戶的經(jīng)營所得
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括
1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)取得的所得。
2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。
3.個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。
4.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。
5.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)比照執(zhí)行。
（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
（四）勞務(wù)報酬所得
勞務(wù)報酬所得是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。
（五）稿酬所得
稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
（六）特許權(quán)使用費所得
特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。
（七）利息、股息、紅利所得
利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
（八）財產(chǎn)租賃所得
財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
（十）偶然所得
偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
（十一）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得
第四節(jié) 個人所得稅稅率
一、工負、薪金所得適用稅率
工資、薪金所得適用5%～45%的超額累進稅率。
二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進稅率。
三、稿酬所得適用稅率
稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%。
四、勞務(wù)報酬所得適用稅率
勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得收人畸高的，可以實行加成征收。加成征稅采取超額累進辦法，即個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額超過20 000～50 000元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成；超過50 000元的部分，加征10成。
五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率
特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。
從2008年3月1日（含）起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。
第五節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)
一、個人所得稅計稅依據(jù)
個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額為個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。
（一）收入的形式
個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。
（二）費用扣除的方法
在計算應(yīng)納稅所得額時，除特殊項目外，一般允許從個人的應(yīng)稅收人中減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額，包括為取得收入所支出的必要的成本或費用，僅就扣除費用后的余額征稅。
我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。
二、個人所得項目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)
1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
3.對企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
4.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
三、其他費用扣除規(guī)定
稅法規(guī)定了一些其他費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
四、每次收入的確定
納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得，都按每次取得的收入計算征稅。
1.勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點，分別規(guī)定為：
（1）只有性收入的，以取得該項收人為。
（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收人為。
2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為。
3.特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的許可使用所取得的收入為。
4.財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為。
5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收人為。
6.偶然所得，以每次收入為。
7.其他所得，以每次收入為。
第六節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計算
一、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算
（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
＝（每月收入額－2 000元）×適用稅率一速算扣除數(shù)
納稅義務(wù)人取得全年性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。
（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
或者：?。剑ㄈ晔杖肟傤~－成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納稅額的計算比照執(zhí)行。
（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
或者：?。剑{稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)
（四）勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算
1.每次收入不足4 000元的：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
或者： ＝（每次收入額－800）×20%
2.每次收入在4 000元以上的：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）
3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20 000元的：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
或者：?。矫看问杖腩~×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)
（五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計算
稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：
1.每次收入不足4 000元的：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）
＝（每次收入額－800）×20%×（1－30%）
2.每次收入在4 000元以上的：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）
＝每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）
（六）對特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算
1.每次收入不足4 000元的：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
＝（每次收入額－800）×20%
2.每次收入在4 000元以上的：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
＝每次收入額×（1－20%）×20%
（七）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×適用稅率
（八）財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算
1.每次（月）收入不足4 000元的：
應(yīng)納稅額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元]×20%
2.每次（月）收入在4 000元以上的：
應(yīng)納稅額＝{[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1-20%）}×20%
（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算
1.一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20%
2.個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算：
（1）受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。
（2）個人在受贈和轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金，按相關(guān)規(guī)定處理。
（十）偶然所得應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%
（十一）其他所得應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%
二、個人所得稅應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定
個人所得稅法律制度對個人所得稅應(yīng)納稅額的計算做了一些特殊規(guī)定。
第七節(jié) 個人所得稅稅收減免
一、免稅項目
1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；
2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；
4.福利費、撫恤金、救濟金；
5.保險賠款；
6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；
7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；
8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；
1O.在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅；
11.經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。
二、減稅項目
1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；
2.因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的；
3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減免的。
上述減稅項目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
三、暫免征稅項目
1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費；
2.外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補貼；
3.外籍個人取得的語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分；
4.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得；
5.凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得，可免征個人所得稅：
（1）根據(jù)世界銀行專項借款協(xié)議，由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；
（2）聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；
（3）為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家；
（4）援助國派往我國專為該國援助項目工作的專家；
（5）根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔(dān)的；
（6）根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔(dān)的；
（7）通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構(gòu)負擔(dān)的。
6.經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。
第八節(jié) 個人所得稅納稅申報、納稅期限和納稅地點
一、個人所得稅納稅申報
個人所得稅的征收方式主要有兩種，一是代扣代繳，二是自行納稅申報。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對個別應(yīng)稅所得項目，采取了委托代征的方式。
納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：
（1）年所得12萬元以上的；
（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
（3）從中國境外取得所得的；
（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；
（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
二、納稅期限
一般情況下，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。
納稅期限的后一日是法定休假日的，以休假日的次日為期限的后一日。對納稅人確有困難，不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。
三、納稅地點
1.個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機關(guān)。
2.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
3.從境外取得所得的，應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營居住地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
4.扣繳義務(wù)人應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
5.納稅人要求變更申報納稅地點的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。