甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于20×7年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券100 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，假定發(fā)行過(guò)程中未發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，發(fā)行取得的價(jià)款用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。債券票面年利率為6％，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元，假設(shè)轉(zhuǎn)股時(shí)不足1股的部分支付現(xiàn)金，若轉(zhuǎn)換時(shí)仍有利息未支付，可一并轉(zhuǎn)股。
20×8年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，轉(zhuǎn)換當(dāng)日20×7年的利息尚未支付。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9％。
已知：(P／F，9％，5)＝0．6499；(P／F，6％，5)＝0．7473；(P／A，9％，5)＝3．8897；
(P／A，6％，5)＝4．2124。
要求：編制甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù))
【答案】20×7年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：
100 000 000×(P／F，9％，5)+100 000 000×6％×(P／A，9％，5)=100 000 000×0．6499+100 000 000×6％×3．8897=88 328 200(元)
可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值=100 000 000－88 328 200=11 671 800(元)
借：銀行存款 100 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 11 671 800
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 100 000 000
資本公積——其他資本公積 11 671 800
(2)20×7年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 949 538
貸：應(yīng)付利息 6 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 1 949 538
(3)20×8年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：(88 328 200+1 949 538+6 000 000)／10＝9 627 773．8(股)
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 1 00 000 000
應(yīng)付利息 6 000 000
資本公積——其他資本公積 11 671 800
貸：股本 9 627 773
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 9 722 262
資本公積——股本溢價(jià) 98 321 757
庫(kù)存現(xiàn)金 8
20×8年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，轉(zhuǎn)換當(dāng)日20×7年的利息尚未支付。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9％。
已知：(P／F，9％，5)＝0．6499；(P／F，6％，5)＝0．7473；(P／A，9％，5)＝3．8897；
(P／A，6％，5)＝4．2124。
要求：編制甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù))
【答案】20×7年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：
100 000 000×(P／F，9％，5)+100 000 000×6％×(P／A，9％，5)=100 000 000×0．6499+100 000 000×6％×3．8897=88 328 200(元)
可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值=100 000 000－88 328 200=11 671 800(元)
借：銀行存款 100 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 11 671 800
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 100 000 000
資本公積——其他資本公積 11 671 800
(2)20×7年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 949 538
貸：應(yīng)付利息 6 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 1 949 538
(3)20×8年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：(88 328 200+1 949 538+6 000 000)／10＝9 627 773．8(股)
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 1 00 000 000
應(yīng)付利息 6 000 000
資本公積——其他資本公積 11 671 800
貸：股本 9 627 773
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 9 722 262
資本公積——股本溢價(jià) 98 321 757
庫(kù)存現(xiàn)金 8