第六節(jié)申報與繳納
一、納稅義務發(fā)生時間
1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應稅產(chǎn)品的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。
2.納稅人采取預收貨款結(jié)算方式銷售應稅產(chǎn)品的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。
3.納稅人采取除分期收款和預收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應稅產(chǎn)品，其納稅義務 發(fā)生時間為收訖價款或者取得索取價款憑證的當天。
4.納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，其納稅義務發(fā)生時間為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。
5.扣繳義務人代扣代繳稅款，其納稅義務發(fā)生時間為支付貨款的當天。
二、納稅地點
納稅人應納的資源稅，應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關決定。
納稅人跨省開采資源稅應稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅，其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地區(qū)的實際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。
扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。
【例題14·單選】根據(jù)資源稅有關規(guī)定，下列說法符合資源稅納稅地點規(guī)定的是( )。（2008年）
A．納稅人應當向單位所在地主管稅務機關納稅
B．納稅地點需要調(diào)整的，均由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定
C．扣繳義務人應當向收購地主管稅務機關繳納代扣代繳資源稅
D．跨省開采資源稅應稅產(chǎn)品，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省的，都應在核算地 納稅
【答案】C
【例題15·單選】某油田機構(gòu)所在地為甲省，其油井分布在甲、乙兩省。11月份位于甲省的油井開采原油35萬噸，本月銷售15萬噸，位于乙省的油井開采原油5萬噸，本月銷售3萬噸，該油田資源稅單位稅額為8元／噸。該油田當月在甲省應繳納的資源稅額為（ ）萬元。（2003年）
A.160 B.400
C.120 D.144
【答案】C
【解析】資源稅應向資源開采地稅務機關申報納稅。開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。應納資源稅=15×8=120（萬元）。
三、代扣代繳
要點
主要規(guī)定
代扣代繳義務人
獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位是資源稅的扣繳義務人
代扣代繳的資源范圍
是指收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品
代扣代繳適用的單位稅額
（1）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅 （2）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅 （3）收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務機關核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅
代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間
扣繳義務人代扣代繳稅款，其納稅義務發(fā)生時間為支付貨款的當天
【例題16·單選】按照資源稅有關規(guī)定，獨立礦山收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品適用（ ）。
A.礦產(chǎn)品原產(chǎn)地的稅額標準
B.本單位應稅產(chǎn)品的稅額標準
C.礦產(chǎn)品購買地的稅額標準
D.稅務機關核定的稅額標準
【答案】B
【例題17·單選】獨立礦山收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅的計稅依據(jù)是( )。（2008年）
A．開采數(shù)量 B．銷售數(shù)量 C．收購數(shù)量 D．使用數(shù)量
【答案】C
【例題18·多選】下列關于資源稅扣繳規(guī)定的說法中，正確的有（ ）。（2007年）
A.扣繳義務人代扣資源稅時計稅依據(jù)是收購量
B.扣繳義務人代扣資源稅時適用開采地的稅額
C.代扣代繳稅款納稅義務發(fā)生時間為收到貨款的當天
D.扣繳義務人代扣的資源稅應向收購地稅務機關繳納
E.資源稅的扣繳義務人包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位和個人
【答案】AD
【本章小結(jié)】本章內(nèi)容簡單，重點考點比較明顯，例如，同一納稅人在不同省市開采、銷售應稅資源的資源稅計算是慣常考點?？忌谠趶土晻r要注意資源稅的范圍及其計算規(guī)則，還要把握資源稅與增值稅、企業(yè)所得稅的關系。本章比較明顯的考點有：（1）資源稅的納稅人與征收范圍；（2）資源稅的計算；（3）資源稅的申報與繳納。
一、納稅義務發(fā)生時間
1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應稅產(chǎn)品的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。
2.納稅人采取預收貨款結(jié)算方式銷售應稅產(chǎn)品的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。
3.納稅人采取除分期收款和預收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應稅產(chǎn)品，其納稅義務 發(fā)生時間為收訖價款或者取得索取價款憑證的當天。
4.納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，其納稅義務發(fā)生時間為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。
5.扣繳義務人代扣代繳稅款，其納稅義務發(fā)生時間為支付貨款的當天。
二、納稅地點
納稅人應納的資源稅，應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關決定。
納稅人跨省開采資源稅應稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅，其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地區(qū)的實際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。
扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。
【例題14·單選】根據(jù)資源稅有關規(guī)定，下列說法符合資源稅納稅地點規(guī)定的是( )。（2008年）
A．納稅人應當向單位所在地主管稅務機關納稅
B．納稅地點需要調(diào)整的，均由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定
C．扣繳義務人應當向收購地主管稅務機關繳納代扣代繳資源稅
D．跨省開采資源稅應稅產(chǎn)品，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省的，都應在核算地 納稅
【答案】C
【例題15·單選】某油田機構(gòu)所在地為甲省，其油井分布在甲、乙兩省。11月份位于甲省的油井開采原油35萬噸，本月銷售15萬噸，位于乙省的油井開采原油5萬噸，本月銷售3萬噸，該油田資源稅單位稅額為8元／噸。該油田當月在甲省應繳納的資源稅額為（ ）萬元。（2003年）
A.160 B.400
C.120 D.144
【答案】C
【解析】資源稅應向資源開采地稅務機關申報納稅。開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。應納資源稅=15×8=120（萬元）。
三、代扣代繳
要點
主要規(guī)定
代扣代繳義務人
獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位是資源稅的扣繳義務人
代扣代繳的資源范圍
是指收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品
代扣代繳適用的單位稅額
（1）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅 （2）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅 （3）收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務機關核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅
代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間
扣繳義務人代扣代繳稅款，其納稅義務發(fā)生時間為支付貨款的當天
【例題16·單選】按照資源稅有關規(guī)定，獨立礦山收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品適用（ ）。
A.礦產(chǎn)品原產(chǎn)地的稅額標準
B.本單位應稅產(chǎn)品的稅額標準
C.礦產(chǎn)品購買地的稅額標準
D.稅務機關核定的稅額標準
【答案】B
【例題17·單選】獨立礦山收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅的計稅依據(jù)是( )。（2008年）
A．開采數(shù)量 B．銷售數(shù)量 C．收購數(shù)量 D．使用數(shù)量
【答案】C
【例題18·多選】下列關于資源稅扣繳規(guī)定的說法中，正確的有（ ）。（2007年）
A.扣繳義務人代扣資源稅時計稅依據(jù)是收購量
B.扣繳義務人代扣資源稅時適用開采地的稅額
C.代扣代繳稅款納稅義務發(fā)生時間為收到貨款的當天
D.扣繳義務人代扣的資源稅應向收購地稅務機關繳納
E.資源稅的扣繳義務人包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位和個人
【答案】AD
【本章小結(jié)】本章內(nèi)容簡單，重點考點比較明顯，例如，同一納稅人在不同省市開采、銷售應稅資源的資源稅計算是慣常考點?？忌谠趶土晻r要注意資源稅的范圍及其計算規(guī)則，還要把握資源稅與增值稅、企業(yè)所得稅的關系。本章比較明顯的考點有：（1）資源稅的納稅人與征收范圍；（2）資源稅的計算；（3）資源稅的申報與繳納。