第五節(jié) 稅收優(yōu)惠
一、車輛購置稅減稅免稅的具體規(guī)定
我國車輛購置稅實行法定減免稅。減稅免稅范圍的具體規(guī)定是：
1．外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；
2．中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；
3．設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅；
4．防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號的用于指揮、檢查、 調(diào)度、報汛(警)、聯(lián)絡(luò)的專用車輛；
5．回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車；
6．長期來華定居專家1輛自用小汽車；
7．自2004年10月1日起，對三輪農(nóng)用運輸車免征車輛購置稅；
8．自2009年1月20日起至2009年年底，1.6升及以下排量的小轎車的車購稅稅率減半征收；
9.有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。
二、車輛購置稅的退稅
納稅人已經(jīng)繳納車輛購置稅但在辦理車輛登記注冊手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還 車輛購置稅的，由納稅人申請，征收機構(gòu)審查后辦理退還車輛購置稅手續(xù)：
1．公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)出 具的證明辦理退稅手續(xù)。
2．因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。
【例題·單選題】我國車輛購置稅實行法定減免稅，下列不屬于車輛購置稅減免稅范圍的是（ ）。（2003年）
A.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛
B.回國服務(wù)的留學(xué)人員用人民幣現(xiàn)金購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車
C.設(shè)有固定裝置的非運輸車輛
D.長期來華定居專家1輛自用小汽車
【答案】B
【例題·單選題】依據(jù)車輛購置稅的有關(guān)規(guī)定，下列車輛中可以享受法定減免的是
（ ）。（2007年）
A.國家機關(guān)購買的小汽車
B.留學(xué)人員購買的小汽車
C.有突出貢獻專家購買的小汽車
D.國際組織駐華機構(gòu)購買的自用小汽車
【答案】D
第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算
各種應(yīng)稅行為的車輛購置稅稅額計算是《稅法（Ⅰ）》考試的重點內(nèi)容，考生要注意掌握。
一、購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
計稅依據(jù)：
www.examw.com
包含
不包含
1．隨購買車輛支付的工具件和零部件價款
2．支付的車輛裝飾費
3．銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費用
1．支付的控購費
2．增值稅稅款
代收款項應(yīng)區(qū)別征稅：（1）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項，應(yīng)視作代收單位價外收費，應(yīng)并入計稅價格中一并征稅；（2）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費的款項，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。
【例題·單選題】2004年3月，李某從某銷售公司購買轎車一輛供自己使用，支付含增值稅的價款221000元，另支付購置工具件和零配件價款1000元，車輛裝飾費4000元，銷售公司代收保險費等8000元，支付的各項價款均由銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。則李某應(yīng)納車輛購置稅稅額（ ）元。（2005年）
A.20000 B.18694
C.22100 D.19083
【答案】A
【解析】應(yīng)納車輛購置稅=（221000+1000+4000+8000）÷（1+17%）×10%=20000（元）。
二、進口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
【特別提示】這里所謂進口自用車輛，指的是納稅人報關(guān)進口車輛并自用，不是指購買別的單位進口的車輛。進口自用應(yīng)稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進口方計算增值稅的計稅依據(jù)一致。
【例題·單選題】某汽車貿(mào)易公司2006年6月進口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，1輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅（ ）萬元。（小轎車關(guān)稅稅率28%，消費稅稅率為9%）（2007年）
A.7.03 B.5.00
C.7.50 D.10.55
【答案】A
【解析】該汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納車輛購置稅=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（萬元）。
三、其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
【提示】一般使用最低計稅價格作為計稅依據(jù)。
【例題·單選題】A公司2002年10月接受捐贈小汽車10輛，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，國家稅務(wù)總局規(guī)定的同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格為100000元／輛，小汽車的成本為80000元／輛，成本利潤率為8％。則該公司應(yīng)納的車輛購置稅額為（ ）元。（2003年）
A.86400B.100000
C.93919.14D.80000
【答案】B
【解析】應(yīng)繳納車輛購置稅=100000×10×10%=100000（元）。
【例題·單選題】甲企業(yè)從某拍賣公司通過拍賣購進兩輛轎車，其中一輛是未上牌照的新車，不含稅成交價60000元，國家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計稅價格為120000元；另一輛是已使用6年的轎車，不含稅成交價50000元。甲企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅（ ）元。（2007年）
A.6000B.6500
C.12000D.24000
【答案】C
【解析】甲企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅=120000×10%=12000（元）。
【例題·單選題】某汽車制造廠2007年9月將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進行投資，雙方協(xié)議投資作價120000元／輛，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價為180000元／輛(不含增值稅)，國家稅務(wù)總局對同類轎車核定的最低計稅價格為150000元／輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅（ ）元。（2008年）
A.45000B.54000
C.252000D.306000
【答案】B
【解析】自產(chǎn)轎車對汽車租賃公司投資的，由汽車租賃公司納稅；自產(chǎn)轎車獎勵給本企業(yè)員工的，本企業(yè)員工納稅。該汽車制造廠只對轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)的3輛轎車納車輛購置稅180000×3×10%=54000（元）。
四、特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
1.減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計算
對減稅、免稅條件消失的車輛，納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前向主管稅務(wù)機關(guān)繳納車輛購置稅。
車輛購置稅稅額計算：
應(yīng)納稅額=同類型新車最低計稅價格×［1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%×稅率
其中，規(guī)定使用年限按10年計算；超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。因此上述公式可簡化成：
應(yīng)納稅額=同類型新車最低計稅價格×（1-已使用年限×10%）×稅率
【例題·單選題】A國駐我國某外交官2003年1月購買我國生產(chǎn)的轎車自用，支付價款20萬元、支付保險費800元，支付購買工具和備件價款2500元、車輛裝飾費5000元；2005年1月外交官將該轎車轉(zhuǎn)讓給我國某公民，成交價11萬元，該型號轎車最新核定的同類型車輛最低計稅價格為24萬元。對上述業(yè)務(wù)正確的稅務(wù)處理是（ ）。（2006年）
A.2003年購買轎車時應(yīng)納車輛購置稅2.03萬元，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時不繳納車輛購置稅
B.2003年購買轎車時免于繳納車輛購置稅，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時繳納車輛購置稅2.4萬元
C.2003年購買轎車時應(yīng)繳納車輛購置稅2萬元，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時應(yīng)納車輛購置稅2.4萬元
D.2003年購買轎車時免于繳納車輛購置稅，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時應(yīng)納車輛購置稅1.92萬元
【答案】D
【解析】應(yīng)補繳車輛購置稅＝24×（1-2×10%）×10%＝1.92（萬元）。
2.未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補稅額的計算
（1）納稅人未按規(guī)定繳稅的，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定的計稅價格，區(qū)分情況，分別確定征稅。
（2）檢查地稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定繳稅車輛補征稅款后，應(yīng)向納稅人開具完稅憑證；落籍地主管稅務(wù)機關(guān)憑納稅人提供的完稅憑證核發(fā)完稅證明，并建立車輛購置稅檔案。
檢查地稅務(wù)機關(guān)補征車輛購置稅計算：應(yīng)納稅額=最低計稅價格×稅率
一、車輛購置稅減稅免稅的具體規(guī)定
我國車輛購置稅實行法定減免稅。減稅免稅范圍的具體規(guī)定是：
1．外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；
2．中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；
3．設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅；
4．防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號的用于指揮、檢查、 調(diào)度、報汛(警)、聯(lián)絡(luò)的專用車輛；
5．回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車；
6．長期來華定居專家1輛自用小汽車；
7．自2004年10月1日起，對三輪農(nóng)用運輸車免征車輛購置稅；
8．自2009年1月20日起至2009年年底，1.6升及以下排量的小轎車的車購稅稅率減半征收；
9.有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。
二、車輛購置稅的退稅
納稅人已經(jīng)繳納車輛購置稅但在辦理車輛登記注冊手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還 車輛購置稅的，由納稅人申請，征收機構(gòu)審查后辦理退還車輛購置稅手續(xù)：
1．公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)出 具的證明辦理退稅手續(xù)。
2．因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。
【例題·單選題】我國車輛購置稅實行法定減免稅，下列不屬于車輛購置稅減免稅范圍的是（ ）。（2003年）
A.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛
B.回國服務(wù)的留學(xué)人員用人民幣現(xiàn)金購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車
C.設(shè)有固定裝置的非運輸車輛
D.長期來華定居專家1輛自用小汽車
【答案】B
【例題·單選題】依據(jù)車輛購置稅的有關(guān)規(guī)定，下列車輛中可以享受法定減免的是
（ ）。（2007年）
A.國家機關(guān)購買的小汽車
B.留學(xué)人員購買的小汽車
C.有突出貢獻專家購買的小汽車
D.國際組織駐華機構(gòu)購買的自用小汽車
【答案】D
第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算
各種應(yīng)稅行為的車輛購置稅稅額計算是《稅法（Ⅰ）》考試的重點內(nèi)容，考生要注意掌握。
一、購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
計稅依據(jù)：
www.examw.com
包含
不包含
1．隨購買車輛支付的工具件和零部件價款
2．支付的車輛裝飾費
3．銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費用
1．支付的控購費
2．增值稅稅款
代收款項應(yīng)區(qū)別征稅：（1）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項，應(yīng)視作代收單位價外收費，應(yīng)并入計稅價格中一并征稅；（2）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費的款項，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。
【例題·單選題】2004年3月，李某從某銷售公司購買轎車一輛供自己使用，支付含增值稅的價款221000元，另支付購置工具件和零配件價款1000元，車輛裝飾費4000元，銷售公司代收保險費等8000元，支付的各項價款均由銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。則李某應(yīng)納車輛購置稅稅額（ ）元。（2005年）
A.20000 B.18694
C.22100 D.19083
【答案】A
【解析】應(yīng)納車輛購置稅=（221000+1000+4000+8000）÷（1+17%）×10%=20000（元）。
二、進口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
【特別提示】這里所謂進口自用車輛，指的是納稅人報關(guān)進口車輛并自用，不是指購買別的單位進口的車輛。進口自用應(yīng)稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進口方計算增值稅的計稅依據(jù)一致。
【例題·單選題】某汽車貿(mào)易公司2006年6月進口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，1輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅（ ）萬元。（小轎車關(guān)稅稅率28%，消費稅稅率為9%）（2007年）
A.7.03 B.5.00
C.7.50 D.10.55
【答案】A
【解析】該汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納車輛購置稅=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（萬元）。
三、其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
【提示】一般使用最低計稅價格作為計稅依據(jù)。
【例題·單選題】A公司2002年10月接受捐贈小汽車10輛，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，國家稅務(wù)總局規(guī)定的同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格為100000元／輛，小汽車的成本為80000元／輛，成本利潤率為8％。則該公司應(yīng)納的車輛購置稅額為（ ）元。（2003年）
A.86400B.100000
C.93919.14D.80000
【答案】B
【解析】應(yīng)繳納車輛購置稅=100000×10×10%=100000（元）。
【例題·單選題】甲企業(yè)從某拍賣公司通過拍賣購進兩輛轎車，其中一輛是未上牌照的新車，不含稅成交價60000元，國家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計稅價格為120000元；另一輛是已使用6年的轎車，不含稅成交價50000元。甲企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅（ ）元。（2007年）
A.6000B.6500
C.12000D.24000
【答案】C
【解析】甲企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅=120000×10%=12000（元）。
【例題·單選題】某汽車制造廠2007年9月將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進行投資，雙方協(xié)議投資作價120000元／輛，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價為180000元／輛(不含增值稅)，國家稅務(wù)總局對同類轎車核定的最低計稅價格為150000元／輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅（ ）元。（2008年）
A.45000B.54000
C.252000D.306000
【答案】B
【解析】自產(chǎn)轎車對汽車租賃公司投資的，由汽車租賃公司納稅；自產(chǎn)轎車獎勵給本企業(yè)員工的，本企業(yè)員工納稅。該汽車制造廠只對轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)的3輛轎車納車輛購置稅180000×3×10%=54000（元）。
四、特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
1.減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計算
對減稅、免稅條件消失的車輛，納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前向主管稅務(wù)機關(guān)繳納車輛購置稅。
車輛購置稅稅額計算：
應(yīng)納稅額=同類型新車最低計稅價格×［1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%×稅率
其中，規(guī)定使用年限按10年計算；超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。因此上述公式可簡化成：
應(yīng)納稅額=同類型新車最低計稅價格×（1-已使用年限×10%）×稅率
【例題·單選題】A國駐我國某外交官2003年1月購買我國生產(chǎn)的轎車自用，支付價款20萬元、支付保險費800元，支付購買工具和備件價款2500元、車輛裝飾費5000元；2005年1月外交官將該轎車轉(zhuǎn)讓給我國某公民，成交價11萬元，該型號轎車最新核定的同類型車輛最低計稅價格為24萬元。對上述業(yè)務(wù)正確的稅務(wù)處理是（ ）。（2006年）
A.2003年購買轎車時應(yīng)納車輛購置稅2.03萬元，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時不繳納車輛購置稅
B.2003年購買轎車時免于繳納車輛購置稅，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時繳納車輛購置稅2.4萬元
C.2003年購買轎車時應(yīng)繳納車輛購置稅2萬元，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時應(yīng)納車輛購置稅2.4萬元
D.2003年購買轎車時免于繳納車輛購置稅，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時應(yīng)納車輛購置稅1.92萬元
【答案】D
【解析】應(yīng)補繳車輛購置稅＝24×（1-2×10%）×10%＝1.92（萬元）。
2.未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補稅額的計算
（1）納稅人未按規(guī)定繳稅的，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定的計稅價格，區(qū)分情況，分別確定征稅。
（2）檢查地稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定繳稅車輛補征稅款后，應(yīng)向納稅人開具完稅憑證；落籍地主管稅務(wù)機關(guān)憑納稅人提供的完稅憑證核發(fā)完稅證明，并建立車輛購置稅檔案。
檢查地稅務(wù)機關(guān)補征車輛購置稅計算：應(yīng)納稅額=最低計稅價格×稅率