第三節(jié) 征稅范圍
本節(jié)大綱要求：
(一)掌握我國現行增值稅征收范圍的一般規(guī)定
(二)掌握視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定
(三)掌握混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定
(四)熟悉其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內容
(五)熟悉不征增值稅的貨物和收入
(六)了解商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入的征稅問題
本節(jié)內容講解：
一、我國增值稅征稅范圍的一般規(guī)定：
我國1994年確定的增值稅征稅范圍包括貨物的生產、批發(fā)、零售和進口環(huán)節(jié)
(一)銷售貨物：貨物是指有形動產，包括電力、熱力和氣體在內
銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權
(二)提供加工修理、修配勞務
1.加工：是指委托方提供原料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務
2.修理修配：是受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復功能和原狀的業(yè)務
3.加工、修理修配勞務的對象是應交增值稅的貨物即有形動產
4、單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務不包括在此范圍內
(三)進口貨物：申報進入我國海關境內的貨物
【應用舉例—07年單選】依據增值稅的有關規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是( )
A供電局銷售電力產品
B房地產開發(fā)公司銷售房屋
C飯店提供餐飲服務
D房屋中介公司提供中介服務
答案：A
【應用舉例—02年多選】根據我國現行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有( )。
A.汽車的修配 B.房屋的修理
C.房屋的裝修、裝飾 D.受托加工白酒
答案：A、D
二、視同銷售貨物(8種情況)
(一)1、將貨物交付他人代銷(委托方)
2、銷售代銷貨物(受托方)
(二)3、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一和算的納稅人，將貨物從一個機構移送倒其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)除外(統(tǒng)一核算、異地移送)
(三)5、將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。
6、將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。
8、將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。
(四)4、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目。
7、將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。
注意：
購買的貨物：用于投資、分配、贈送—-視同銷售計算銷項稅
用于非應稅項目、集體福利和個人消費--不得抵扣進項稅
【應用舉例】
1、【單選】下列行為屬于視同銷售貨物，應征收增值稅的是( )
A某商店為服裝廠代銷兒童服裝
B某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利
C某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程
D某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費
答案：A
2、【多選】下列各項中，應視同銷售貨物行為征收增值稅的是( )
A將委托加工的貨物用于非應稅項目
B動力設備的安裝
C銷售代銷的貨物
D郵政局出售集郵商品
答案：AC
三、混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定：
項目
混合銷售行為
兼營行為
含義
在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。
納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務
特點
銷售貨物與提供非應稅勞務是由同一納稅人實現，價款同時從一個購買方取得
銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。
稅務處理
對于從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。
納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售。不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
特殊規(guī)定
（1）運輸行業(yè)混合銷售行為的確定
從事運輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
（2）電信部門混合銷售行為的確定
電信單位（電信局及經電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信服務的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無限尋呼機、移動電話，不提供有關電信勞務服務的，征收增值稅。
（3）林木銷售和管護處理（09新增）
納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營業(yè)稅。
相同點
兩種行為的經營范圍都有銷售貨物和提供營業(yè)稅勞務這兩類經營項目
區(qū)別
1、 混合銷售強調的是在同一銷售行為中存在著兩類經營項目的混合，銷售貨款及勞務價款同時從一個購買方取得
2、 兼營強調的是在同一納稅人的經營活動中存在兩類經營項目，但這兩類經營項目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上
3、 混合銷售的納稅原則是按“經營主業(yè)”劃分，只征一種稅
兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，對不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物一并征收增值稅。
【應用舉例—02年多選】根據現行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應當征收增值稅的有( )。
A.電信部門銷售移動電話并為客戶提供電信服務
B.鋁合金廠生產銷售鋁合金門窗并負責安裝
C.賓館提供餐飲服務同時銷售煙酒飲料
D.批發(fā)商銷售貨物并送貨上門
答案：BD
【應用舉例—03年單選】照相館在照結婚紀念照的同時附帶銷售鏡框、相冊的，該項業(yè)務稅務處理正確的是( )。
A.征收增值稅
B.征收營業(yè)稅
C.鏡框、相冊應估價征收增值稅
D.既要征收增值稅，又要征收營業(yè)稅
答案：B
【應用舉例—07年多選】依據增值稅的有關規(guī)定，下列混合銷售行為中，應征收增值稅的有( )。
A.企業(yè)生產鋁合金門窗并負責安裝
B.賓館提供餐飲服務并銷售煙酒飲料
C.電信部門為客戶提供電信服務同時銷售電話機
D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實行送貨上門
E.郵政部門提供郵寄服務并銷售郵票
答案：AD
本節(jié)大綱要求：
(一)掌握我國現行增值稅征收范圍的一般規(guī)定
(二)掌握視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定
(三)掌握混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定
(四)熟悉其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內容
(五)熟悉不征增值稅的貨物和收入
(六)了解商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入的征稅問題
本節(jié)內容講解：
一、我國增值稅征稅范圍的一般規(guī)定：
我國1994年確定的增值稅征稅范圍包括貨物的生產、批發(fā)、零售和進口環(huán)節(jié)
(一)銷售貨物：貨物是指有形動產，包括電力、熱力和氣體在內
銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權
(二)提供加工修理、修配勞務
1.加工：是指委托方提供原料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務
2.修理修配：是受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復功能和原狀的業(yè)務
3.加工、修理修配勞務的對象是應交增值稅的貨物即有形動產
4、單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務不包括在此范圍內
(三)進口貨物：申報進入我國海關境內的貨物
【應用舉例—07年單選】依據增值稅的有關規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是( )
A供電局銷售電力產品
B房地產開發(fā)公司銷售房屋
C飯店提供餐飲服務
D房屋中介公司提供中介服務
答案：A
【應用舉例—02年多選】根據我國現行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有( )。
A.汽車的修配 B.房屋的修理
C.房屋的裝修、裝飾 D.受托加工白酒
答案：A、D
二、視同銷售貨物(8種情況)
(一)1、將貨物交付他人代銷(委托方)
2、銷售代銷貨物(受托方)
(二)3、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一和算的納稅人，將貨物從一個機構移送倒其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)除外(統(tǒng)一核算、異地移送)
(三)5、將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。
6、將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。
8、將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。
(四)4、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目。
7、將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。
注意：
購買的貨物：用于投資、分配、贈送—-視同銷售計算銷項稅
用于非應稅項目、集體福利和個人消費--不得抵扣進項稅
【應用舉例】
1、【單選】下列行為屬于視同銷售貨物，應征收增值稅的是( )
A某商店為服裝廠代銷兒童服裝
B某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利
C某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程
D某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費
答案：A
2、【多選】下列各項中，應視同銷售貨物行為征收增值稅的是( )
A將委托加工的貨物用于非應稅項目
B動力設備的安裝
C銷售代銷的貨物
D郵政局出售集郵商品
答案：AC
三、混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定：
項目
混合銷售行為
兼營行為
含義
在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。
納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務
特點
銷售貨物與提供非應稅勞務是由同一納稅人實現，價款同時從一個購買方取得
銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。
稅務處理
對于從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。
納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售。不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
特殊規(guī)定
（1）運輸行業(yè)混合銷售行為的確定
從事運輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
（2）電信部門混合銷售行為的確定
電信單位（電信局及經電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信服務的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無限尋呼機、移動電話，不提供有關電信勞務服務的，征收增值稅。
（3）林木銷售和管護處理（09新增）
納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營業(yè)稅。
相同點
兩種行為的經營范圍都有銷售貨物和提供營業(yè)稅勞務這兩類經營項目
區(qū)別
1、 混合銷售強調的是在同一銷售行為中存在著兩類經營項目的混合，銷售貨款及勞務價款同時從一個購買方取得
2、 兼營強調的是在同一納稅人的經營活動中存在兩類經營項目，但這兩類經營項目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上
3、 混合銷售的納稅原則是按“經營主業(yè)”劃分，只征一種稅
兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，對不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物一并征收增值稅。
【應用舉例—02年多選】根據現行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應當征收增值稅的有( )。
A.電信部門銷售移動電話并為客戶提供電信服務
B.鋁合金廠生產銷售鋁合金門窗并負責安裝
C.賓館提供餐飲服務同時銷售煙酒飲料
D.批發(fā)商銷售貨物并送貨上門
答案：BD
【應用舉例—03年單選】照相館在照結婚紀念照的同時附帶銷售鏡框、相冊的，該項業(yè)務稅務處理正確的是( )。
A.征收增值稅
B.征收營業(yè)稅
C.鏡框、相冊應估價征收增值稅
D.既要征收增值稅，又要征收營業(yè)稅
答案：B
【應用舉例—07年多選】依據增值稅的有關規(guī)定，下列混合銷售行為中，應征收增值稅的有( )。
A.企業(yè)生產鋁合金門窗并負責安裝
B.賓館提供餐飲服務并銷售煙酒飲料
C.電信部門為客戶提供電信服務同時銷售電話機
D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實行送貨上門
E.郵政部門提供郵寄服務并銷售郵票
答案：AD