八、資產(chǎn)的所得稅處理
1、固定資產(chǎn)折舊的范圍
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：
①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；
⑥單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
2、固定資折舊的計(jì)提方法
固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
年折舊率=（1-殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
3、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限
除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：
①房屋、建筑物，為20年；
②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；
④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；
⑤電子設(shè)備，為3年。
4、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理考試論壇
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
（1）下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：
①自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；
②自創(chuàng)商譽(yù)；
③與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；
④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。
（2）無形資產(chǎn)的攤銷
①無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
②無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
③作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
④外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。
5、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：
①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；
②租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；
③固定資產(chǎn)的大修理支出，固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；
④其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
九、資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理
1、資產(chǎn)損失扣除政策
（1）企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（2）企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除：
①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?BR> ②債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?BR> ③債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；
④與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)模?BR> ⑤因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；
⑥國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
（3）對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（4）對企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（5）對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（6）企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
（7）企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。
綜述，企業(yè)對其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。
3、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)
企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
外部證據(jù)：
具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；
（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；
（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
（5）行政機(jī)關(guān)的公文；
（6）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；
（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；
（8）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；
（9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；
（10）符合法律條件的其他證據(jù)。
特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)：
企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；
4、不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的股權(quán)和債權(quán)損失
下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：
①債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；
②違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；
③行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；
④企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；
⑤企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；
⑥國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；
⑦其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
【政策要點(diǎn)】上述問題可以歸納為三條：一是，損失是否真實(shí)客觀；二是，證明及手續(xù)是否充分；三是，稅前扣除損失金額是否為凈損失。
1、固定資產(chǎn)折舊的范圍
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：
①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；
⑥單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
2、固定資折舊的計(jì)提方法
固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
年折舊率=（1-殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
3、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限
除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：
①房屋、建筑物，為20年；
②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；
④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；
⑤電子設(shè)備，為3年。
4、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理考試論壇
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
（1）下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：
①自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；
②自創(chuàng)商譽(yù)；
③與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；
④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。
（2）無形資產(chǎn)的攤銷
①無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
②無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
③作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
④外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。
5、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：
①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；
②租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；
③固定資產(chǎn)的大修理支出，固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；
④其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
九、資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理
1、資產(chǎn)損失扣除政策
（1）企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（2）企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除：
①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?BR> ②債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?BR> ③債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；
④與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)模?BR> ⑤因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；
⑥國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
（3）對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（4）對企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（5）對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（6）企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
（7）企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。
綜述，企業(yè)對其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。
3、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)
企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
外部證據(jù)：
具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；
（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；
（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
（5）行政機(jī)關(guān)的公文；
（6）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；
（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；
（8）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；
（9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；
（10）符合法律條件的其他證據(jù)。
特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)：
企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；
4、不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的股權(quán)和債權(quán)損失
下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：
①債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；
②違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；
③行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；
④企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；
⑤企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；
⑥國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；
⑦其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
【政策要點(diǎn)】上述問題可以歸納為三條：一是，損失是否真實(shí)客觀；二是，證明及手續(xù)是否充分；三是，稅前扣除損失金額是否為凈損失。