2010年注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》流動(dòng)負(fù)債(1)

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第一節(jié) 應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)的核算
    一、應(yīng)付帳款的核算
    二、應(yīng)付票據(jù)的核算
    第二節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算
    一、應(yīng)交增值稅
    增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,現(xiàn)對(duì)核算要點(diǎn)分別歸納如下:
    1.一般納稅人
    (1)增值稅是就貨物(生產(chǎn)銷售貨物和進(jìn)口貨物)或應(yīng)稅勞務(wù)(加工勞務(wù)和修理修配勞務(wù))的增值部分征收的一種稅。值得注意的是,按照稅法規(guī)定,2009年起增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。 增值稅按月繳納,計(jì)算公式是:應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
    (2)科目設(shè)置。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
    (3)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理。進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,分別處理如下:
    ①可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來(lái)源:取得了增值稅專用發(fā)票、取得了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、計(jì)算得出(按運(yùn)費(fèi)的7%、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買(mǎi)價(jià)的13%和廢舊物資按收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額)??梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)價(jià)稅分離入賬
    ②不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(即用于應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目(如古舊圖書(shū))、購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。應(yīng)特別注意的是,購(gòu)入的固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
    ③如果購(gòu)進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣,但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途或發(fā)生了非常損失,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,則已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理
    (4)銷項(xiàng)稅額的處理。銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生:
    ①一般銷售時(shí),根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,賬務(wù)處理如下:
    借:銀行存款
    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
    ②視同銷售。按照增值稅有關(guān)規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東、用于對(duì)外投資、用于發(fā)放福利或個(gè)人消費(fèi),應(yīng)視同銷售,計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
    (5)繳納增值稅
    繳納增值稅分兩種情況:一種是正常繳納,即本月增值稅在下月10日前繳納;另一種是預(yù)交,如本月預(yù)交一次,下月10日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算,正常繳納增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算。
    綜上所述,“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額,借方可能有余額,表示下月可留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額;“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅,借方余額表示多交的增值稅。
    【例題1】
    (2007年)實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口資產(chǎn)貨物時(shí),按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵稅額,應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。
    A.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
    B.其他應(yīng)收款
    C.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)
    D.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
    【答案】D
    【解析】按照規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵稅額,涉及的會(huì)計(jì)分錄為:
    借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
    貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
    【例題2】
    (2009年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17%。2008年5月因火災(zāi)毀損庫(kù)存原材料一批,該批原材料賬面成本為150萬(wàn)元,市場(chǎng)售價(jià)160萬(wàn)元,保險(xiǎn)公司賠償損失50萬(wàn)元。則由于毀損原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為()萬(wàn)元。
    A 8.5 B.17.0 C.25.5 D.27.2
    【答案】C
    【解析】150*17%=25.5
    【例題3】
    (2009年)企業(yè)繳納上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí),應(yīng)借記“()”科目。
    A.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
    B.應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅
    C.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
    D.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(已交稅金)
    【答案】B