營(yíng)業(yè)稅的稅額計(jì)算
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×稅率
注：
外匯折算成人民幣的算法，一般是以收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)月1日國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折算成人民幣;對(duì)于金融機(jī)構(gòu)，則按收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)季季末國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折算成人民幣。保險(xiǎn)業(yè)按收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)月月末國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折算成人民幣。
營(yíng)業(yè)稅的繳納
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1、一般規(guī)定：
營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。
2、特殊規(guī)定：
(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
(2)納稅人自己新建建筑物后銷售的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得所取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。
(3)國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)工程價(jià)款的結(jié)算方式對(duì)建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作了具體規(guī)定，見教材115頁(yè)。
(4)金融業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，見教材115頁(yè)。
(5)納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
(二)納稅期限
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅額暫行條例的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度，不能按期納稅的，可按次納稅。
以1個(gè)月或1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;
以5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款;次月1日到15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅款。
銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。
(三)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)
1、一般規(guī)定
(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
注：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(2)納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
注：納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)應(yīng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(3)納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。
(4)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款。
(5)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
2、特殊規(guī)定—見教材116頁(yè)。
(1)納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
(2)交通運(yùn)輸業(yè)納稅地點(diǎn)的特殊規(guī)定
注意：
①中國(guó)鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)為北京;中央地方合資鐵路的納稅地點(diǎn)為合資鐵路公司所在地;地方鐵路公司納稅地點(diǎn)為地方鐵路機(jī)構(gòu)所在地。
②航空運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)是作為納稅人的航空公司、航空分公司、民航地區(qū)管理局、飛機(jī)場(chǎng)、航站所在地。
③內(nèi)河航運(yùn)業(yè)、公路運(yùn)輸業(yè)、裝卸搬運(yùn)業(yè)納稅地點(diǎn)均為納稅人機(jī)構(gòu)所在地。
(3)建筑業(yè)納稅地點(diǎn)的特殊規(guī)定
①工程未跨省、自治區(qū)、直轄市的，應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地即工程所在地納稅。
②工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地納稅。
(4)金融保險(xiǎn)業(yè)納稅地點(diǎn)的特殊規(guī)定
注意：
①金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)委托貸款應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅，由受托方代扣并向受托方機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
②境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)承保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)為：在境內(nèi)設(shè)有代理部門或委托或機(jī)構(gòu)代辦的，為代理部門或代辦機(jī)構(gòu)所在地;在境內(nèi)不設(shè)代理部門的，為境內(nèi)投保人所在地。
【例題52：08年多選改編】下列營(yíng)業(yè)項(xiàng)目中，其營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)正確的有( )。
A.銷售不動(dòng)產(chǎn)，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
B.從事內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)務(wù)，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
C.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
D.承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
E.提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
答案：BD
解析：銷售不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×稅率
注：
外匯折算成人民幣的算法，一般是以收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)月1日國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折算成人民幣;對(duì)于金融機(jī)構(gòu)，則按收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)季季末國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折算成人民幣。保險(xiǎn)業(yè)按收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)月月末國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折算成人民幣。
營(yíng)業(yè)稅的繳納
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1、一般規(guī)定：
營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。
2、特殊規(guī)定：
(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
(2)納稅人自己新建建筑物后銷售的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得所取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。
(3)國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)工程價(jià)款的結(jié)算方式對(duì)建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作了具體規(guī)定，見教材115頁(yè)。
(4)金融業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，見教材115頁(yè)。
(5)納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
(二)納稅期限
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅額暫行條例的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度，不能按期納稅的，可按次納稅。
以1個(gè)月或1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;
以5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款;次月1日到15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅款。
銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。
(三)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)
1、一般規(guī)定
(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
注：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(2)納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
注：納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)應(yīng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(3)納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。
(4)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款。
(5)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
2、特殊規(guī)定—見教材116頁(yè)。
(1)納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
(2)交通運(yùn)輸業(yè)納稅地點(diǎn)的特殊規(guī)定
注意：
①中國(guó)鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)為北京;中央地方合資鐵路的納稅地點(diǎn)為合資鐵路公司所在地;地方鐵路公司納稅地點(diǎn)為地方鐵路機(jī)構(gòu)所在地。
②航空運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)是作為納稅人的航空公司、航空分公司、民航地區(qū)管理局、飛機(jī)場(chǎng)、航站所在地。
③內(nèi)河航運(yùn)業(yè)、公路運(yùn)輸業(yè)、裝卸搬運(yùn)業(yè)納稅地點(diǎn)均為納稅人機(jī)構(gòu)所在地。
(3)建筑業(yè)納稅地點(diǎn)的特殊規(guī)定
①工程未跨省、自治區(qū)、直轄市的，應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地即工程所在地納稅。
②工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地納稅。
(4)金融保險(xiǎn)業(yè)納稅地點(diǎn)的特殊規(guī)定
注意：
①金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)委托貸款應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅，由受托方代扣并向受托方機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
②境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)承保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)為：在境內(nèi)設(shè)有代理部門或委托或機(jī)構(gòu)代辦的，為代理部門或代辦機(jī)構(gòu)所在地;在境內(nèi)不設(shè)代理部門的，為境內(nèi)投保人所在地。
【例題52：08年多選改編】下列營(yíng)業(yè)項(xiàng)目中，其營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)正確的有( )。
A.銷售不動(dòng)產(chǎn)，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
B.從事內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)務(wù)，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
C.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
D.承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
E.提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
答案：BD
解析：銷售不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅。