IC A-3 收集數(shù)據(jù)
[授課要點提示]
內(nèi)部審計工作包括以下四個步驟：（1）計劃審計業(yè)務；（2）確認、分析、評價和記錄審計信息；（3）溝通審計結果：（4）根據(jù)IIA《實務公告》以及需要遵守的其他職業(yè)、法律或法規(guī)標準來監(jiān)督整個審計過程。因此，在具體審計業(yè)務中，內(nèi)部審計師應該收集、分析、評價和記錄足夠的證據(jù)，以實現(xiàn)審計業(yè)務目標。可以說，整個內(nèi)部審計過程就是不斷收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)、終作出審計判斷的過程。收集審計證據(jù)來支持審計判斷是內(nèi)部審計工作的一個重要組成部分，是內(nèi)部審計的核心工作。
審計證據(jù)是指內(nèi)部審計師在審計過程中收集的，為審計結論和審計建議提供支持的信息。按照來源和接觸人，審計證據(jù)可以被分為內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)、內(nèi)——外證據(jù)和外——內(nèi)證據(jù)；按照特征，審計證據(jù)可以被分為實物證據(jù)、證明證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù)；按照說服力，審計證據(jù)可以被分為可充分信任證據(jù)、可部分信任證據(jù)和不可信任證據(jù)；按照法律概念，審計證據(jù)可以被分為直接證據(jù)、旁證、優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)、次要證據(jù)、意見證據(jù)、附屬證據(jù)、確證證據(jù)和佐證證據(jù)。
審計證據(jù)是指內(nèi)部審計師在審計過程中收集的，為審計結論和審計建議提供支持的信息。按照來源和接觸人，審計證據(jù)可以被分為內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)、內(nèi)——外證據(jù)和外——內(nèi)證據(jù)；按照特征，審計證據(jù)可以被分為實物證據(jù)、證明證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù)；按照說服力，審計證據(jù)可以被分為可充分信任證據(jù)、可部分信任證據(jù)和不可信任證據(jù)；按照法律概念，審計證據(jù)可以被分為直接證據(jù)、旁證、優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)、次要證據(jù)、意見證據(jù)、附屬證據(jù)、確證證據(jù)和佐證證據(jù)。
典型例題
【例題】于審計證據(jù)的好描述是:
a.初步計劃和調查記錄、審計方案以及外勤工作結果。
b.審計師記錄整理的信息和通過觀察情況、與人員面談和檢查記錄所取得的信息。
c.一個中間事實或一組事實，審計師能夠通過它們來斷定某一審計結論的合理性。
d.沒有實現(xiàn)預期目標的系統(tǒng)、采取的不適當行動以及應該采取卻沒有采取的行動所作的詳細記錄。
【答案】b
【解析】
a.不正確。初步計劃和調查記錄、審計方案以及外勤工作結果均是審計工作底稿的內(nèi)容。其中，初步計劃和審計方案不是審計證據(jù)。
b.正確。根據(jù)《標準》2300和2310，內(nèi)部審計師應該確認、分析、評價和記錄充分的信息資料來達到審計目標。被確認的信息應該是充分的、可靠的、相關的和有用的。上述確認標準暗示了審計證據(jù)應該包括實物證據(jù)、證明證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù)，這些信息正是本選項所描述的。
c.不正確。審計師能夠用來斷定某一審計結論合理性的一個中間事實或一組事實屬于附屬證據(jù)，.而審計證據(jù)不僅包括附屬證據(jù)，還包括直接證據(jù)等其他證據(jù)。
d.不正確。為完成審計目標而收集的審計證據(jù)不應僅僅包括這些負面的發(fā)現(xiàn)，而應該包括全面的信息。
相關知識
3.1 按證據(jù)來源分類
3.1.1 內(nèi)部證據(jù)（Internal information）：由被審計單位產(chǎn)生、處理及保存的一些信息資料。一般來說，其證明力要低于那些在形成或處理過程中有外部單位參與的證據(jù)?，F(xiàn)金日記賬就是典型的內(nèi)部證據(jù)，因為它首先由被審計單位記錄而成，后又由被審計單位處理和保存。
3.1.2 內(nèi)——外證據(jù)（Internal—external information）：形成于被審計單位，但是經(jīng)歷了外部單位的經(jīng)營活動過程并由這些單位進行處理后的一些信息資料。一般來說，內(nèi)一外證據(jù)的可靠性被認為要大于內(nèi)部證據(jù)，但是，兩者都始于被審計單位，所以都會受到被審計單位的制約。典型的內(nèi)一外證據(jù)是經(jīng)銀行核銷的支票。
3.1.3 外——內(nèi)證據(jù)（External—internal information）：形成于外部單位，然后由被審計單位處理或保存的一些信息資料。這類證據(jù)因為是外部單位編制的，因而增強了證明力。但是，由于它們有可能被被審計單位篡改或錯誤地使用，從而又削弱了其可靠性。典型的外一內(nèi)證據(jù)是供貨商開具的發(fā)票。
3.1.4 外部證據(jù)（Extern information）：形成于外部單位，由內(nèi)部審計師直接從外部獲得的一些信息資料。當審計證據(jù)來源于獨立的第三方時，被審計單位就沒有機會修改這些證據(jù)，所以這類證據(jù)通常被認為是證明力強的審計證據(jù)。典型的外部證據(jù)是應內(nèi)部審計師要求且直接郵寄給內(nèi)部審計師的應收賬款查詢回函。
典型例題
【例題】下列哪項是內(nèi)部文件證據(jù)的例子?
a.承運人的提貨單
b.銷售發(fā)票副本
c.顧客采購訂單
d.供貨商的月末報表
【答案】b
【解析】
a.不正確。承運人的提貨單來自于供貨商（即被審計單位的外部）并隨貨物一起到達，屬外部證據(jù)。
b.正確。銷售發(fā)票由公司產(chǎn)生，內(nèi)部審計師檢查的發(fā)票副本也一直保存在公司內(nèi)部，屬于內(nèi)部證據(jù)。
c.不正確，客戶的采購訂單是由公司外部的客戶填制的，來源于外部，屬外部證據(jù)。
d.不正確，供貨商的月末報表是由公司外部的供貨商編制的，來源于外部，屬外部證據(jù)。
【例題】為支持審計結論所收集的證據(jù)可按照可信度分級，可靠的審計證據(jù)形式是
a.從被審計單位處獲得的內(nèi)部文件。
b.從外部來源中直接獲得的外部文件。
c.經(jīng)歷過嚴格內(nèi)部審查程序的內(nèi)部文件。
d.已在外部單位流轉過的內(nèi)部文件。
【答案】b
【解析】
a.不正確。產(chǎn)生于被審計單位的內(nèi)部證據(jù)，其可靠性受到被審計單位的制約：其證明力要低于有外方參與的審計證據(jù)。
b.正確。該外部文件直接產(chǎn)生于外部單位，被審計單位沒有機會篡改，所以相對于其他選項，是可靠的
c.不正確。雖然該內(nèi)部文件經(jīng)過了嚴格的內(nèi)部審查，但是其可靠性仍然受到被審計單位的制約。
d.不正確。該內(nèi)部文件雖經(jīng)歷了外部單位的處理過程，但仍屬于內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)，其可靠性要弱于直接來自于外部的證據(jù)。
相關知識
3.2 按證據(jù)特征分類
3.2.1 實物證據(jù)（Physical information）：指內(nèi)部審計師通過對人、財、物和活動的直接觀察和審查所獲得的證據(jù)，如：存貨盤點所獲得的證據(jù)、觀察者的陳述、照片、圖解、地圖等。當獲取實物證據(jù)，尤其是有關某一重要情況證據(jù)時，一般需要至少兩名以上內(nèi)部審計師在場。
3.2.2 證明證據(jù)（Testimonial information）：指被審計單位的個人、其他與被審計單位有聯(lián)系的人員以及獨立第三方，在回答詢問或在面談時所做的口頭或書面的說明。這種證據(jù)不能完全令人信服，如果可能，應該獲取其他形式的證據(jù)來支持它，例如系統(tǒng)流程圖或書面政策和程序。證明證據(jù)的主要作用在于可以為下一步審計工作提供重要方向?！ ?BR> 3.2.3 文件證據(jù)（Documentary information）：是內(nèi)部審計師收集的證據(jù)中常見的類型，它可以是內(nèi)部證據(jù)也可以是外部證據(jù)，除了紙制的以外，還包括其他介質記錄的證據(jù)，包括信件、發(fā)票和會計記錄、運輸記錄、驗收報告、采購訂單、備忘錄、電子郵件、項目清單、控制日志、系統(tǒng)編制文檔，等等。文件證據(jù)能夠被偽造，因而需要其他因素來保證其可靠性。
3.2.4 分析證據(jù)（Anal如cal information）：是內(nèi)部審計師通過分析證據(jù)之間相互關系，或者分析內(nèi)部控制情況下證據(jù)形成的特殊政策及過程所得到的證據(jù)。分析證據(jù)屬于旁證，分析過程包括計算、比較、推理、分析等程序。
典型例題考試論壇
【例題】回復審計師質詢的信件是以下哪一種審計證據(jù)的例子?
a.實物證據(jù)
b.證明證據(jù)
c.文件證據(jù)
d.分析證據(jù)
【答案】b
【解析】
a.不正確。實物證據(jù)是通過觀察人、財產(chǎn)和活動取得的。
b.正確?；貜唾|詢的信件是為了證明內(nèi)部審計師需要了解的信息的，是一種證明證據(jù)。
c.不正確。文件證據(jù)是內(nèi)部審計師收集的證據(jù)中常見的類型，例如信件、支票及驗收報告等文件.
d.不正確。分析證據(jù)來自于內(nèi)部審計師的分析和認證。
【例題】對某建筑承包商進行審計的內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)材料成本按照賬單的某一百分比上升，因此該審計師懷疑由公司付款的材料被運送到他人處。哪一類審計證據(jù)將會使該審計師認定弄錯賬的事項已經(jīng)發(fā)生?
a.文件
b.實地盤點
c.函證
d.分析
【答案】a 【解析】
a.正確。文件證據(jù)包括支票、發(fā)票、運輸記錄、驗收報告和采購訂單等，通過對比從供貨商處收到的發(fā)票和公司職員編制的驗收報告，可以發(fā)現(xiàn)公司已經(jīng)付款但沒有收到材料的問題。而且從供貨商處取得的發(fā)票可能顯示出材料運送的目的地。
b.不正確。實地盤點只可能查明公司倉庫中的存貨數(shù)量，而購買的材料并沒有存放在公司倉庫內(nèi)。
c.不正確。對供應商進行函證只能確認已付貨款和未付貨款的金額，但是不能確認材料運送的目的地。
d.不正確。分析性審計程序只能推測出某種可能性，而不能認定事實。
【例題】在審計銷售人員的旅行費用時，內(nèi)部審計師計算所有銷售人員每天平均的旅行費用，然后對高于平均值的銷售人員的旅行費收據(jù)進行詳細檢查，這個過程表示使用
了哪種類型的審計證據(jù)?
a.文件及實物證據(jù)。
b.分析及實物證據(jù)。
c.文件及分析證據(jù)。
d.實物及證明證據(jù)。
【答案】c
【解析】
a.不正確。本題沒有涉及實物證據(jù)。
b.不正確。本題沒有涉及實物證據(jù)。
c.正確。分析證據(jù)來自于分析和認證，包括計算和比較。旅行費收據(jù)是文件證據(jù)，平均旅行費用的計算結果是分析證據(jù)。
d.不正確。本題沒有涉及實物和證明證據(jù)。
相關知識
3.3 按審計證據(jù)的說服力程度分類
3.3.1 充分證明力證據(jù)（Full reliance information）意味著這些證據(jù)不需要佐證證據(jù)的支持，就可以支持內(nèi)部審計師作出審計決定。例如，內(nèi)部審計師可以認為通過親自盤點獲得的存貨數(shù)額是可靠的、充分的、相關的及有用的證據(jù)。
3.3.2 部分證明力證據(jù)（Partial reliance information）意味著這些證據(jù)只具有部分證明力，必須在其他佐證證據(jù)的輔助下，才可以支持內(nèi)部審計師作出審計決定。例如，通過與被審計單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，就需要以詳細檢查和分析性程序的結果加以驗證。
3.3.3 無證明力證據(jù)（No reliance information）意味著這些證據(jù)本身不具有證明力，內(nèi)部審計師不能依靠其作出審計決定。但是，這些證據(jù)有助于指導審計方向，幫助內(nèi)部審計師獲取有價值的信息。例如，通過與被審計單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，如果未經(jīng)證實，缺少其他證據(jù)的支持，很難令人信服，但有助于內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)一些線索。
通常認為，文件證據(jù)、專家意見、來自于良好控制系統(tǒng)的證據(jù)、獨立于被審單位經(jīng)營過程的證據(jù)以及經(jīng)證實的證據(jù)具有較強的說服力。
典型例題
【例題】對下面列示的審計證據(jù)類型來說，哪一選項表示各類型審計證據(jù)的說服力按照從高到低的一般順序排列?
I.詢問管理部門
II.觀察被審計單位的處理過程
III.實物檢查
IV.外部提供的資料
a.III、，IV、II和I
b.IV、I、II和III
c.II、IV、I和III
d.IV、III、I和II
【答案】a
【解析】
I.由于被詢問人本身固有的偏見，詢問管理部門獲得的證據(jù)被認為是證明力低的。
II.觀察處理過程獲得的證據(jù)受到被審計單位內(nèi)部控制制度有效性的制約，其證明力不如選項“IV”。
III.一般認為，由內(nèi)部審計師親自觀察或檢查獲得的證據(jù)的證明力強：
IV.一般假定，當自身內(nèi)部控制制度有效時，來源于被審計單位外部的獨立第三方的證據(jù)具有較強的說服力，但是其證明力不如選項“III”。
【例題】文件提供了具有不同程度說服力的審計證據(jù)，如果審計目標是證實從供貨商處取得的特定發(fā)票已獲得支付，下列哪一項文件通常會提供具說服力的審計證據(jù)?
a.被審計單位現(xiàn)金支出日記賬中記錄的有包含供應商發(fā)票憑證支持的分錄。
b.支付給供應商并有發(fā)票支持的已核銷的支票，該支票包括在內(nèi)部審計師從銀行直接取得的截止日銀行報表中。
c.列示了已支付發(fā)票的應付賬款明細賬。
d.已經(jīng)蓋上“付訖”戳記并附有相關支票號碼的供應商原始發(fā)票。
【答案】b
【解析】
a.不正確。這些分錄是由被審計單位編制的，屬于內(nèi)部證據(jù)，被審計單位有
機會更改憑證和發(fā)票，所以其證明力不如“b"。
b.正確。從銀行直接取得的截止El銀行報表中包括的已核銷支票產(chǎn)生于內(nèi)部，但是在直接遞交給審計師之前經(jīng)過了外部單位（銀行）的確認，因此該支票是內(nèi)——外文件證據(jù)。與其他選項比較，這樣的審計證據(jù)是具有說服力的。
c.不正確。應付賬款明細賬屬于內(nèi)部證據(jù)，其說服力要低于外部證據(jù)。
d.不正確。發(fā)票是有關債務的外部審計證據(jù)，不是有關支付的審計證據(jù)。另外蓋有“付訖"戳記的發(fā)票提供的又是有關支付的內(nèi)部審計證據(jù)，說服力較低。
【例題】內(nèi)部審計師關心所有存貨的計價，將下列判定存貨計價的審計證據(jù)按說服力從高至低順序進行排列
I.按單個產(chǎn)品計算存貨周轉率。
II.通過與市場部經(jīng)理面談以確定產(chǎn)品的可銷售性，對存貨周轉率小于或等于2的存貨項目評價其凈變現(xiàn)能力。
III.計算所有存貨產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值（NRV）（根據(jù)后的銷售價格，用審計軟件計算NRV），并將其與成本進行比較。
IV.選取存貨的一個統(tǒng)計樣本，檢查后的采購文件（發(fā)票和收貨清單），以計算存貨成本。
a.I、II、III和IV
b.I、IV、II和III
c.IV、I、IIl和II
d.II、III、IV和I
【答案】c
【解析】
I.內(nèi)部審計師利用分析性程序獲得的審計證據(jù)屬于分析證據(jù)，其說服力僅次于“IV”。通過計算和比較存貨周轉率，。從存貨周轉率的變化中可以顯示出存在過時存貨的可能性，較低水平的存貨周轉率也會提示內(nèi)部審計師實施額外的審計程序，如檢查后期銷售以確定存貨是否被正確結轉核銷。
II.市場經(jīng)理關于可銷售性的意見屬于證明證據(jù)，其說服力是低的。為了自身利益，市場經(jīng)理需要努力說服內(nèi)部審計師商品是在正常的業(yè)務過程中以正常的價格售出的。另外，任意地將存貨周轉率取值為2.0也是不合理的，取多大值應根據(jù)存貨的性質來決定。
III.可變現(xiàn)凈值的計算揭示的是存貨的計價問題，但用后的銷售價格計算可變現(xiàn)凈值并不合適，因此其證明力低于“IV”和“I”。
IV.對存貨進行抽樣檢查和檢查采購文件所獲得的證據(jù)，屬于實物證據(jù)，是提供關于存貨價值的有說服力的審計證據(jù)。由內(nèi)部審計師親自觀察存貨和檢查來自外部的采購文件，更增加了所獲得審計證據(jù)的證明力。另外，存貨應按照成本和市價孰低原則計價，因此，確定存貨價值重要的是從確定成本開始，檢查采購文件和抽樣檢查存貨的過程就是確定成本的過程。
[授課要點提示]
內(nèi)部審計工作包括以下四個步驟：（1）計劃審計業(yè)務；（2）確認、分析、評價和記錄審計信息；（3）溝通審計結果：（4）根據(jù)IIA《實務公告》以及需要遵守的其他職業(yè)、法律或法規(guī)標準來監(jiān)督整個審計過程。因此，在具體審計業(yè)務中，內(nèi)部審計師應該收集、分析、評價和記錄足夠的證據(jù)，以實現(xiàn)審計業(yè)務目標。可以說，整個內(nèi)部審計過程就是不斷收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)、終作出審計判斷的過程。收集審計證據(jù)來支持審計判斷是內(nèi)部審計工作的一個重要組成部分，是內(nèi)部審計的核心工作。
審計證據(jù)是指內(nèi)部審計師在審計過程中收集的，為審計結論和審計建議提供支持的信息。按照來源和接觸人，審計證據(jù)可以被分為內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)、內(nèi)——外證據(jù)和外——內(nèi)證據(jù)；按照特征，審計證據(jù)可以被分為實物證據(jù)、證明證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù)；按照說服力，審計證據(jù)可以被分為可充分信任證據(jù)、可部分信任證據(jù)和不可信任證據(jù)；按照法律概念，審計證據(jù)可以被分為直接證據(jù)、旁證、優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)、次要證據(jù)、意見證據(jù)、附屬證據(jù)、確證證據(jù)和佐證證據(jù)。
審計證據(jù)是指內(nèi)部審計師在審計過程中收集的，為審計結論和審計建議提供支持的信息。按照來源和接觸人，審計證據(jù)可以被分為內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)、內(nèi)——外證據(jù)和外——內(nèi)證據(jù)；按照特征，審計證據(jù)可以被分為實物證據(jù)、證明證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù)；按照說服力，審計證據(jù)可以被分為可充分信任證據(jù)、可部分信任證據(jù)和不可信任證據(jù)；按照法律概念，審計證據(jù)可以被分為直接證據(jù)、旁證、優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)、次要證據(jù)、意見證據(jù)、附屬證據(jù)、確證證據(jù)和佐證證據(jù)。
典型例題
【例題】于審計證據(jù)的好描述是:
a.初步計劃和調查記錄、審計方案以及外勤工作結果。
b.審計師記錄整理的信息和通過觀察情況、與人員面談和檢查記錄所取得的信息。
c.一個中間事實或一組事實，審計師能夠通過它們來斷定某一審計結論的合理性。
d.沒有實現(xiàn)預期目標的系統(tǒng)、采取的不適當行動以及應該采取卻沒有采取的行動所作的詳細記錄。
【答案】b
【解析】
a.不正確。初步計劃和調查記錄、審計方案以及外勤工作結果均是審計工作底稿的內(nèi)容。其中，初步計劃和審計方案不是審計證據(jù)。
b.正確。根據(jù)《標準》2300和2310，內(nèi)部審計師應該確認、分析、評價和記錄充分的信息資料來達到審計目標。被確認的信息應該是充分的、可靠的、相關的和有用的。上述確認標準暗示了審計證據(jù)應該包括實物證據(jù)、證明證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù)，這些信息正是本選項所描述的。
c.不正確。審計師能夠用來斷定某一審計結論合理性的一個中間事實或一組事實屬于附屬證據(jù)，.而審計證據(jù)不僅包括附屬證據(jù)，還包括直接證據(jù)等其他證據(jù)。
d.不正確。為完成審計目標而收集的審計證據(jù)不應僅僅包括這些負面的發(fā)現(xiàn)，而應該包括全面的信息。
相關知識
3.1 按證據(jù)來源分類
3.1.1 內(nèi)部證據(jù)（Internal information）：由被審計單位產(chǎn)生、處理及保存的一些信息資料。一般來說，其證明力要低于那些在形成或處理過程中有外部單位參與的證據(jù)?，F(xiàn)金日記賬就是典型的內(nèi)部證據(jù)，因為它首先由被審計單位記錄而成，后又由被審計單位處理和保存。
3.1.2 內(nèi)——外證據(jù)（Internal—external information）：形成于被審計單位，但是經(jīng)歷了外部單位的經(jīng)營活動過程并由這些單位進行處理后的一些信息資料。一般來說，內(nèi)一外證據(jù)的可靠性被認為要大于內(nèi)部證據(jù)，但是，兩者都始于被審計單位，所以都會受到被審計單位的制約。典型的內(nèi)一外證據(jù)是經(jīng)銀行核銷的支票。
3.1.3 外——內(nèi)證據(jù)（External—internal information）：形成于外部單位，然后由被審計單位處理或保存的一些信息資料。這類證據(jù)因為是外部單位編制的，因而增強了證明力。但是，由于它們有可能被被審計單位篡改或錯誤地使用，從而又削弱了其可靠性。典型的外一內(nèi)證據(jù)是供貨商開具的發(fā)票。
3.1.4 外部證據(jù)（Extern information）：形成于外部單位，由內(nèi)部審計師直接從外部獲得的一些信息資料。當審計證據(jù)來源于獨立的第三方時，被審計單位就沒有機會修改這些證據(jù)，所以這類證據(jù)通常被認為是證明力強的審計證據(jù)。典型的外部證據(jù)是應內(nèi)部審計師要求且直接郵寄給內(nèi)部審計師的應收賬款查詢回函。
典型例題
【例題】下列哪項是內(nèi)部文件證據(jù)的例子?
a.承運人的提貨單
b.銷售發(fā)票副本
c.顧客采購訂單
d.供貨商的月末報表
【答案】b
【解析】
a.不正確。承運人的提貨單來自于供貨商（即被審計單位的外部）并隨貨物一起到達，屬外部證據(jù)。
b.正確。銷售發(fā)票由公司產(chǎn)生，內(nèi)部審計師檢查的發(fā)票副本也一直保存在公司內(nèi)部，屬于內(nèi)部證據(jù)。
c.不正確，客戶的采購訂單是由公司外部的客戶填制的，來源于外部，屬外部證據(jù)。
d.不正確，供貨商的月末報表是由公司外部的供貨商編制的，來源于外部，屬外部證據(jù)。
【例題】為支持審計結論所收集的證據(jù)可按照可信度分級，可靠的審計證據(jù)形式是
a.從被審計單位處獲得的內(nèi)部文件。
b.從外部來源中直接獲得的外部文件。
c.經(jīng)歷過嚴格內(nèi)部審查程序的內(nèi)部文件。
d.已在外部單位流轉過的內(nèi)部文件。
【答案】b
【解析】
a.不正確。產(chǎn)生于被審計單位的內(nèi)部證據(jù)，其可靠性受到被審計單位的制約：其證明力要低于有外方參與的審計證據(jù)。
b.正確。該外部文件直接產(chǎn)生于外部單位，被審計單位沒有機會篡改，所以相對于其他選項，是可靠的
c.不正確。雖然該內(nèi)部文件經(jīng)過了嚴格的內(nèi)部審查，但是其可靠性仍然受到被審計單位的制約。
d.不正確。該內(nèi)部文件雖經(jīng)歷了外部單位的處理過程，但仍屬于內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)，其可靠性要弱于直接來自于外部的證據(jù)。
相關知識
3.2 按證據(jù)特征分類
3.2.1 實物證據(jù)（Physical information）：指內(nèi)部審計師通過對人、財、物和活動的直接觀察和審查所獲得的證據(jù)，如：存貨盤點所獲得的證據(jù)、觀察者的陳述、照片、圖解、地圖等。當獲取實物證據(jù)，尤其是有關某一重要情況證據(jù)時，一般需要至少兩名以上內(nèi)部審計師在場。
3.2.2 證明證據(jù)（Testimonial information）：指被審計單位的個人、其他與被審計單位有聯(lián)系的人員以及獨立第三方，在回答詢問或在面談時所做的口頭或書面的說明。這種證據(jù)不能完全令人信服，如果可能，應該獲取其他形式的證據(jù)來支持它，例如系統(tǒng)流程圖或書面政策和程序。證明證據(jù)的主要作用在于可以為下一步審計工作提供重要方向?！ ?BR> 3.2.3 文件證據(jù)（Documentary information）：是內(nèi)部審計師收集的證據(jù)中常見的類型，它可以是內(nèi)部證據(jù)也可以是外部證據(jù)，除了紙制的以外，還包括其他介質記錄的證據(jù)，包括信件、發(fā)票和會計記錄、運輸記錄、驗收報告、采購訂單、備忘錄、電子郵件、項目清單、控制日志、系統(tǒng)編制文檔，等等。文件證據(jù)能夠被偽造，因而需要其他因素來保證其可靠性。
3.2.4 分析證據(jù)（Anal如cal information）：是內(nèi)部審計師通過分析證據(jù)之間相互關系，或者分析內(nèi)部控制情況下證據(jù)形成的特殊政策及過程所得到的證據(jù)。分析證據(jù)屬于旁證，分析過程包括計算、比較、推理、分析等程序。
典型例題考試論壇
【例題】回復審計師質詢的信件是以下哪一種審計證據(jù)的例子?
a.實物證據(jù)
b.證明證據(jù)
c.文件證據(jù)
d.分析證據(jù)
【答案】b
【解析】
a.不正確。實物證據(jù)是通過觀察人、財產(chǎn)和活動取得的。
b.正確?；貜唾|詢的信件是為了證明內(nèi)部審計師需要了解的信息的，是一種證明證據(jù)。
c.不正確。文件證據(jù)是內(nèi)部審計師收集的證據(jù)中常見的類型，例如信件、支票及驗收報告等文件.
d.不正確。分析證據(jù)來自于內(nèi)部審計師的分析和認證。
【例題】對某建筑承包商進行審計的內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)材料成本按照賬單的某一百分比上升，因此該審計師懷疑由公司付款的材料被運送到他人處。哪一類審計證據(jù)將會使該審計師認定弄錯賬的事項已經(jīng)發(fā)生?
a.文件
b.實地盤點
c.函證
d.分析
【答案】a 【解析】
a.正確。文件證據(jù)包括支票、發(fā)票、運輸記錄、驗收報告和采購訂單等，通過對比從供貨商處收到的發(fā)票和公司職員編制的驗收報告，可以發(fā)現(xiàn)公司已經(jīng)付款但沒有收到材料的問題。而且從供貨商處取得的發(fā)票可能顯示出材料運送的目的地。
b.不正確。實地盤點只可能查明公司倉庫中的存貨數(shù)量，而購買的材料并沒有存放在公司倉庫內(nèi)。
c.不正確。對供應商進行函證只能確認已付貨款和未付貨款的金額，但是不能確認材料運送的目的地。
d.不正確。分析性審計程序只能推測出某種可能性，而不能認定事實。
【例題】在審計銷售人員的旅行費用時，內(nèi)部審計師計算所有銷售人員每天平均的旅行費用，然后對高于平均值的銷售人員的旅行費收據(jù)進行詳細檢查，這個過程表示使用
了哪種類型的審計證據(jù)?
a.文件及實物證據(jù)。
b.分析及實物證據(jù)。
c.文件及分析證據(jù)。
d.實物及證明證據(jù)。
【答案】c
【解析】
a.不正確。本題沒有涉及實物證據(jù)。
b.不正確。本題沒有涉及實物證據(jù)。
c.正確。分析證據(jù)來自于分析和認證，包括計算和比較。旅行費收據(jù)是文件證據(jù)，平均旅行費用的計算結果是分析證據(jù)。
d.不正確。本題沒有涉及實物和證明證據(jù)。
相關知識
3.3 按審計證據(jù)的說服力程度分類
3.3.1 充分證明力證據(jù)（Full reliance information）意味著這些證據(jù)不需要佐證證據(jù)的支持，就可以支持內(nèi)部審計師作出審計決定。例如，內(nèi)部審計師可以認為通過親自盤點獲得的存貨數(shù)額是可靠的、充分的、相關的及有用的證據(jù)。
3.3.2 部分證明力證據(jù)（Partial reliance information）意味著這些證據(jù)只具有部分證明力，必須在其他佐證證據(jù)的輔助下，才可以支持內(nèi)部審計師作出審計決定。例如，通過與被審計單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，就需要以詳細檢查和分析性程序的結果加以驗證。
3.3.3 無證明力證據(jù)（No reliance information）意味著這些證據(jù)本身不具有證明力，內(nèi)部審計師不能依靠其作出審計決定。但是，這些證據(jù)有助于指導審計方向，幫助內(nèi)部審計師獲取有價值的信息。例如，通過與被審計單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，如果未經(jīng)證實，缺少其他證據(jù)的支持，很難令人信服，但有助于內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)一些線索。
通常認為，文件證據(jù)、專家意見、來自于良好控制系統(tǒng)的證據(jù)、獨立于被審單位經(jīng)營過程的證據(jù)以及經(jīng)證實的證據(jù)具有較強的說服力。
典型例題
【例題】對下面列示的審計證據(jù)類型來說，哪一選項表示各類型審計證據(jù)的說服力按照從高到低的一般順序排列?
I.詢問管理部門
II.觀察被審計單位的處理過程
III.實物檢查
IV.外部提供的資料
a.III、，IV、II和I
b.IV、I、II和III
c.II、IV、I和III
d.IV、III、I和II
【答案】a
【解析】
I.由于被詢問人本身固有的偏見，詢問管理部門獲得的證據(jù)被認為是證明力低的。
II.觀察處理過程獲得的證據(jù)受到被審計單位內(nèi)部控制制度有效性的制約，其證明力不如選項“IV”。
III.一般認為，由內(nèi)部審計師親自觀察或檢查獲得的證據(jù)的證明力強：
IV.一般假定，當自身內(nèi)部控制制度有效時，來源于被審計單位外部的獨立第三方的證據(jù)具有較強的說服力，但是其證明力不如選項“III”。
【例題】文件提供了具有不同程度說服力的審計證據(jù)，如果審計目標是證實從供貨商處取得的特定發(fā)票已獲得支付，下列哪一項文件通常會提供具說服力的審計證據(jù)?
a.被審計單位現(xiàn)金支出日記賬中記錄的有包含供應商發(fā)票憑證支持的分錄。
b.支付給供應商并有發(fā)票支持的已核銷的支票，該支票包括在內(nèi)部審計師從銀行直接取得的截止日銀行報表中。
c.列示了已支付發(fā)票的應付賬款明細賬。
d.已經(jīng)蓋上“付訖”戳記并附有相關支票號碼的供應商原始發(fā)票。
【答案】b
【解析】
a.不正確。這些分錄是由被審計單位編制的，屬于內(nèi)部證據(jù)，被審計單位有
機會更改憑證和發(fā)票，所以其證明力不如“b"。
b.正確。從銀行直接取得的截止El銀行報表中包括的已核銷支票產(chǎn)生于內(nèi)部，但是在直接遞交給審計師之前經(jīng)過了外部單位（銀行）的確認，因此該支票是內(nèi)——外文件證據(jù)。與其他選項比較，這樣的審計證據(jù)是具有說服力的。
c.不正確。應付賬款明細賬屬于內(nèi)部證據(jù)，其說服力要低于外部證據(jù)。
d.不正確。發(fā)票是有關債務的外部審計證據(jù)，不是有關支付的審計證據(jù)。另外蓋有“付訖"戳記的發(fā)票提供的又是有關支付的內(nèi)部審計證據(jù)，說服力較低。
【例題】內(nèi)部審計師關心所有存貨的計價，將下列判定存貨計價的審計證據(jù)按說服力從高至低順序進行排列
I.按單個產(chǎn)品計算存貨周轉率。
II.通過與市場部經(jīng)理面談以確定產(chǎn)品的可銷售性，對存貨周轉率小于或等于2的存貨項目評價其凈變現(xiàn)能力。
III.計算所有存貨產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值（NRV）（根據(jù)后的銷售價格，用審計軟件計算NRV），并將其與成本進行比較。
IV.選取存貨的一個統(tǒng)計樣本，檢查后的采購文件（發(fā)票和收貨清單），以計算存貨成本。
a.I、II、III和IV
b.I、IV、II和III
c.IV、I、IIl和II
d.II、III、IV和I
【答案】c
【解析】
I.內(nèi)部審計師利用分析性程序獲得的審計證據(jù)屬于分析證據(jù)，其說服力僅次于“IV”。通過計算和比較存貨周轉率，。從存貨周轉率的變化中可以顯示出存在過時存貨的可能性，較低水平的存貨周轉率也會提示內(nèi)部審計師實施額外的審計程序，如檢查后期銷售以確定存貨是否被正確結轉核銷。
II.市場經(jīng)理關于可銷售性的意見屬于證明證據(jù)，其說服力是低的。為了自身利益，市場經(jīng)理需要努力說服內(nèi)部審計師商品是在正常的業(yè)務過程中以正常的價格售出的。另外，任意地將存貨周轉率取值為2.0也是不合理的，取多大值應根據(jù)存貨的性質來決定。
III.可變現(xiàn)凈值的計算揭示的是存貨的計價問題，但用后的銷售價格計算可變現(xiàn)凈值并不合適，因此其證明力低于“IV”和“I”。
IV.對存貨進行抽樣檢查和檢查采購文件所獲得的證據(jù)，屬于實物證據(jù)，是提供關于存貨價值的有說服力的審計證據(jù)。由內(nèi)部審計師親自觀察存貨和檢查來自外部的采購文件，更增加了所獲得審計證據(jù)的證明力。另外，存貨應按照成本和市價孰低原則計價，因此，確定存貨價值重要的是從確定成本開始，檢查采購文件和抽樣檢查存貨的過程就是確定成本的過程。