相關(guān)知識(shí)
3.4 按審計(jì)證據(jù)的法律概念分類
注意：在本節(jié)中，“證據(jù)”（evidence）一詞的應(yīng)用是基于嚴(yán)格的法律概念，是內(nèi)部審計(jì)師在參與舞弊調(diào)查或提供訴訟支持服務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)尤其需要了解的。而“證據(jù)”（information）一詞是指能夠用于支持內(nèi)部審計(jì)師的觀察結(jié)果、結(jié)論和建議的任何證據(jù)資料，涉及范圍很廣。對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來(lái)說(shuō)，他（她）需要檢查和評(píng)估收集到的任何證據(jù)資料，直至他（她）其專業(yè)判斷確定這些證據(jù)資料是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的。
3.4.1 直接證據(jù)（direct evidence）是指不需要推測(cè)或推理就能證明審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。典型的直接證據(jù)是原始文件以及有關(guān)證人本身制作、看到或聽(tīng)到這些文件的證詞。
3.4.2 旁證（hearsay evidence）是為證明尚待證實(shí)事情的真相而由非本人提供的一種聲明，是間接證據(jù)。旁證往往不被接納，因?yàn)樗荒芡ㄟ^(guò)交叉檢查（cross—examination）加以驗(yàn)證。例如，雇員甲說(shuō)：雇員乙說(shuō)他看見(jiàn)雇員丙偷了錢。如果要證實(shí)雇員丙確實(shí)偷了錢，那么雇員甲的證詞就屬于旁證。
3.4.3 證據(jù)或首要證據(jù)（best evidence 0r primary evidence）是證實(shí)需要證實(shí)事情的最圓滿和最有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。典型的證據(jù)是文件證據(jù)。
3.4.4 次要證據(jù)（secondary evidence）比證據(jù)的說(shuō)服力弱一些，因?yàn)樗ǔＳ稍紤{證的復(fù)印件或涉及其內(nèi)容的口頭證據(jù)構(gòu)成。復(fù)印件可以作為證據(jù)材料，證明事實(shí)存在的依據(jù)，但必須符合下列條件之一：
提供復(fù)印件的當(dāng)事人提供原件印證或提供原件線索，經(jīng)查確有其原件；
有其他證明材料可以印證其復(fù)印件的真實(shí)性；
對(duì)方當(dāng)事人承認(rèn)的復(fù)印件。
3.4.5 意見(jiàn)證據(jù)（opinion evidence）因?yàn)槠錆撛诘卮嬖谄?jiàn)，所以通常在法庭上不能算作是有用的審計(jì)證據(jù)。但是，在所需的知識(shí)領(lǐng)域超出了一般普通人所了解的范圍時(shí)，專家意見(jiàn)例外，是可以被接受的。在收集證據(jù)的時(shí)候，審計(jì)師應(yīng)該遵循這樣的原則，即只有當(dāng)：（1）事項(xiàng)超出了他們的知識(shí)范圍；（2）意見(jiàn)是由無(wú)偏見(jiàn)的專家提出時(shí)，他們才能依賴這樣的意見(jiàn)。
3.4.6 附屬證據(jù)（circumstantial evidence）屬于間接證據(jù)，通常是從首要證據(jù)中推斷出來(lái)的，因?yàn)槠渥C明可以從首要事實(shí)（這些事實(shí)對(duì)于所爭(zhēng)議事項(xiàng)非常重要）中推斷出一些介于中間的事實(shí)。例如，受到密碼接觸保護(hù)的在線會(huì)計(jì)證據(jù)被修改這一事實(shí)構(gòu)成了附屬證據(jù)，證明了獲得授權(quán)人員是有責(zé)任的。但是，如果存在未經(jīng)授權(quán)人員能夠取得這些密碼的情況，則這一證據(jù)就是有缺陷的證據(jù)。
3.4.7 確證證據(jù)（conclusive evidence）是指那些不需要任何額外的佐證，可以無(wú)可爭(zhēng)辯地推出一個(gè)合理結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。間接證據(jù)不是確證證據(jù)。
3.4.8 佐證證據(jù)（corroborative evidence）是指可以支持其他審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)。佐證證據(jù)的數(shù)量越多，其說(shuō)服力就越強(qiáng)。例如，第二位親歷證人的證詞就可以強(qiáng)化和證明第一位證人的證詞。
【例題】在與存貨部門工作人員面談過(guò)程中，某內(nèi)部審計(jì)師了解到銷售人員經(jīng)常在沒(méi)有得到主管銷售副總裁批準(zhǔn)的情況下訂購(gòu)存貨。同時(shí)，詳細(xì)測(cè)試顯示在補(bǔ)充備件采購(gòu)訂單上也沒(méi)有書面批準(zhǔn)。在本題中詳細(xì)測(cè)試是下列哪種審計(jì)證據(jù)的一個(gè)很好的例子?
a.間接證據(jù)
b.附屬證據(jù)
c.佐證證據(jù)
d.主觀證據(jù)
【答案】c
【解析】
a.不正確。詳細(xì)測(cè)試提供了采購(gòu)訂單沒(méi)有獲得批準(zhǔn)的直接證據(jù)。間接證據(jù)是在推理主要事實(shí)過(guò)程中得到的次要事實(shí)。
b.不正確。附屬證據(jù)通過(guò)提供能支持事實(shí)發(fā)生的、經(jīng)合理推理得出的事件或環(huán)境來(lái)證實(shí)一項(xiàng)事實(shí)。因此，它也是間接證據(jù)。
c.正確。佐證證據(jù)是具有不同來(lái)源的、可支持和確認(rèn)其他證據(jù)的審計(jì)證據(jù)。例如關(guān)于某程序未得到執(zhí)行的口頭證明可以由該程序沒(méi)有被執(zhí)行的文件證據(jù)所證實(shí)。在本題中，通過(guò)面談獲得了沒(méi)有經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)就訂購(gòu)存貨的口頭證據(jù)，但是如果應(yīng)用這些口頭證據(jù)，就需要獲得沒(méi)有批準(zhǔn)就訂購(gòu)貨物的文件證據(jù)，而詳細(xì)測(cè)試所獲得的審計(jì)證據(jù)恰好是這樣的文件證據(jù)。
d.不正確。主觀證據(jù)是具有一定意見(jiàn)導(dǎo)向的，不能依靠它得出審計(jì)結(jié)論。在本題中，沒(méi)有涉及主觀證據(jù)。
【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師的多數(shù)工作都涉及審計(jì)證據(jù)的收集。合同的復(fù)印件（而不是原件）是哪類審計(jì)證據(jù)的實(shí)例呢？
a.次要證據(jù)
b.附屬證據(jù)
c.旁證
d.意見(jiàn)證據(jù)
【答案】a
【解析】
a.正確。依照法律概念，當(dāng)首要證據(jù)（最有力的審計(jì)證據(jù)，如原始憑證）已被破壞或不能合理地取得，次要證據(jù)是可以接受的。次要證據(jù)必須是對(duì)首要證據(jù)的適當(dāng)說(shuō)明，如合同的副本。
b.不正確。附屬證據(jù)通過(guò)提供另一項(xiàng)次要事實(shí)來(lái)推理證實(shí)一項(xiàng)事實(shí)。
c.不正確。旁證是為證明所要證明的事情的*，以審計(jì)證據(jù)形式提供的一種庭外的陳述說(shuō)明。
d.不正確。除了專家證明，意見(jiàn)證據(jù)通常是目擊者對(duì)事實(shí)所作的證明。
相關(guān)知識(shí)
3.5 在決定采用的方法以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要考慮許多方面。
3.5.1 應(yīng)該考慮收集多種類型審計(jì)證據(jù)。在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)師需要應(yīng)用多種審計(jì)程序、采取不同的方法來(lái)收集審計(jì)證據(jù)，所以必然會(huì)獲得多種類型的審計(jì)證據(jù)。只有多種類型審計(jì)證據(jù)相互印證，才能對(duì)形成的審計(jì)結(jié)論給予充分的支持，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的說(shuō)服力。
在計(jì)劃信息系統(tǒng)審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的不同類型審計(jì)證據(jù)，包括：
觀察到的流程及存在的實(shí)物項(xiàng)目：包含對(duì)活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)及信息系統(tǒng)功能的觀察，例如，存放于遠(yuǎn)端儲(chǔ)存地點(diǎn)的硬件設(shè)備、運(yùn)行中的電腦機(jī)房安全系統(tǒng)。
書面審計(jì)證據(jù)：指記錄于紙質(zhì)或其他介質(zhì)的書面審計(jì)證據(jù)，例如，證據(jù)篩選的結(jié)果、交易記錄、程序清單、發(fā)票、活動(dòng)及控制日志、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)文件。
說(shuō)明：指被審計(jì)人員的陳述，例如，書面政策及程序、系統(tǒng)流程圖、書面或口頭聲明。
分析：指通過(guò)比較、模擬、計(jì)算及推理等方式分析的信息結(jié)果，例如：將信息系統(tǒng)績(jī)效與其他組織或與過(guò)去系統(tǒng)進(jìn)行比較的結(jié)果；比較應(yīng)用系統(tǒng)、交易及使用者之間錯(cuò)誤率得出的結(jié)果?！ ?BR> 3.5.2 應(yīng)該考慮對(duì)涉及個(gè)人隱私的證據(jù)資料的保護(hù)。
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，社會(huì)更加關(guān)注對(duì)那些涉及個(gè)人隱私的證據(jù)資料的保護(hù)。組織在很多國(guó)家進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，都必須面對(duì)隱私保護(hù)問(wèn)題方面的法律規(guī)定。因此，內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注意掌握和遵守與個(gè)人隱私資料使用相關(guān)的法律規(guī)定是非常重要的，必須清楚在哪些情況下接觸、搜索、控制和使用個(gè)人信息資料是不當(dāng)或違法的。如果涉及這方面的問(wèn)題，建議內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)前做些調(diào)查工作，并且從法律專業(yè)人士處獲取一些意見(jiàn)。
3.5.3 應(yīng)該考慮審計(jì)證據(jù)的可用性。
根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮要檢查證據(jù)的時(shí)間性，尤其是當(dāng)證據(jù)是以電子形式儲(chǔ)存的時(shí)候。例如，如果對(duì)文件的變更未加控制或文件沒(méi)有備份，那么通過(guò)電子證據(jù)交換系統(tǒng)、文件圖像處理系統(tǒng)處理的審計(jì)證據(jù)，可能在一段特定期間后就無(wú)法獲取?！ ?BR> 3.5.4 應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，包括抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
3.5.4.1 抽樣風(fēng)險(xiǎn)指由于抽出的樣本不能代表總體的屬性，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括風(fēng)險(xiǎn)（誤拒風(fēng)險(xiǎn)）和風(fēng)險(xiǎn)（誤受風(fēng)險(xiǎn)）。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)指內(nèi)部審計(jì)師在判斷方面發(fā)生錯(cuò)誤所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，例如：（1）內(nèi)部審計(jì)師采取了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；（2）不恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行了審計(jì)程序；（3）在抽樣過(guò)程中沒(méi)能意識(shí)到錯(cuò)誤的存在或錯(cuò)誤地評(píng)估了抽樣結(jié)果，等等。
3.5.4.2 無(wú)論是抽樣風(fēng)險(xiǎn)還是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都是不可避免的，所以要求內(nèi)部審計(jì)師能夠考慮到與活動(dòng)、目標(biāo)、資源和經(jīng)營(yíng)相關(guān)聯(lián)的重要風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)法將潛在的風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)可以接受的水平上，即把風(fēng)險(xiǎn)控制在“合理”（reasonable）的范圍內(nèi)。
“合理”的涵義包括：（1）成本／效益原則，即在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，要充分考慮收集成本；（2）重要性（materiality）原則，即收集的審計(jì)證據(jù)可以改變一個(gè)人的意見(jiàn)或行動(dòng)。
內(nèi)部審計(jì)師可以采用絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)（例如，占所有者權(quán)益的百分比、占利潤(rùn)的百分比、占資產(chǎn)的百分比）兩種方法來(lái)量化重要性水平，同時(shí)，也可以根據(jù)問(wèn)題的本質(zhì)屬性，來(lái)判斷重要性水平。
3.5.5 應(yīng)該考慮收集的審計(jì)證據(jù)要有利于被審計(jì)單位的上級(jí)管理部門和董事會(huì)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)和重視程度。
3.5.6 應(yīng)該考慮被審計(jì)單位的反饋信息。被審計(jì)單位的反饋信息對(duì)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)一步判斷審計(jì)證據(jù)是否支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)發(fā)現(xiàn)也是相當(dāng)重要的，尤其當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論對(duì)被審計(jì)單位不利時(shí)，被審計(jì)單位自然會(huì)在內(nèi)部審計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)和推理得出的結(jié)論中尋找瑕疵，因此，內(nèi)部審計(jì)師更應(yīng)該重視反饋信息內(nèi)容，加強(qiáng)溝通，提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。
3.5.7 應(yīng)該考慮在與審計(jì)目標(biāo)的重要性保持一致以及所需要的時(shí)間與精力相當(dāng)?shù)那闆r下，使用可獲得的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)口頭說(shuō)明方式獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論很重要時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮取得這些說(shuō)明的書面或其他媒介證據(jù)加以證實(shí)。
【例題】作為內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，必須為一種革新產(chǎn)品流程建立一個(gè)差錯(cuò)率的基準(zhǔn)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)師可以采用從該工廠的其他產(chǎn)品流程中已經(jīng)獲取的一個(gè)大型樣本；也可以從新流程中抽取一個(gè)新樣本。但是抽取新樣本成本較高，花費(fèi)時(shí)間，并且獲得的樣本量要小許多。下列哪一項(xiàng)是內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)采取的行動(dòng)過(guò)程?
a.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該接受這個(gè)大型歷史樣本，因?yàn)樵诖嘶A(chǔ)上進(jìn)行的分析將具有較高的統(tǒng)計(jì)證明力。
b.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該抽一個(gè)新樣本并與舊樣本結(jié)合起來(lái)。
c.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)接受該歷史樣本，但需要用非參數(shù)統(tǒng)計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行分析。
d.在決定做工作之前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)首先確定新流程與舊流程的相似程度
【答案】：d
【解析】 a.不正確。如果舊流程與新流程不相似，則歷史樣本就不具有代表性，從不適當(dāng)?shù)臉颖局蝎@得的較強(qiáng)統(tǒng)計(jì)證明力反倒會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論。
b.不正確。在采取行動(dòng)之前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該首先決定新流程與舊流程之間的相似度。
c.不正確。利用非參數(shù)統(tǒng)計(jì)方法也不能從錯(cuò)誤的樣本中獲得正確的信息。
d.正確。本題考慮的是成本效益問(wèn)題，如題中所示：用新流程時(shí)間長(zhǎng)，成本高，所以應(yīng)考慮盡量采用舊流程，但是如果采用舊流程，首先想到的問(wèn)題應(yīng)該是：舊流程與新流程的相似程度以及產(chǎn)生的證據(jù)是否具有新流程產(chǎn)生證據(jù)的代表性，否則會(huì)得出錯(cuò)誤結(jié)論
【例題】某內(nèi)部審計(jì)師最可能判斷賬戶余額的一個(gè)錯(cuò)誤是重要的，如果該錯(cuò)誤涉及
a.不可能再次發(fā)生的會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤。
b.占凈收入的比重很大。
c.無(wú)法證實(shí)的常規(guī)交易。
d.對(duì)組織來(lái)說(shuō)的異常交易。
【答案】：b
【解析】
a.不正確。這個(gè)單一因素并不意味著是重要的，因?yàn)闆](méi)有將該錯(cuò)誤與其他項(xiàng)目進(jìn)行比較。另外，因?yàn)殄e(cuò)誤是一個(gè)隨機(jī)錯(cuò)誤，不能再發(fā)生，也意味著是較小的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)
b.正確。重要性水平是可以按照相對(duì)數(shù)加以量化的，即可以以占凈收入比例的大小為基礎(chǔ)來(lái)判斷賬戶余額錯(cuò)誤的重要性水平。
c.不正確。無(wú)法證實(shí)的常規(guī)交易并不意味著重要性水平高，但它卻意味著高風(fēng)險(xiǎn)。因此需要內(nèi)部審計(jì)師擴(kuò)展審計(jì)程序。
d.不正確。無(wú)法證實(shí)的異常交易并不意味著重要性水平高，但它卻意味著交易事項(xiàng)可能包含大量的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，即使當(dāng)該錯(cuò)誤與其他項(xiàng)目相比最終被判斷為不重要，仍需要內(nèi)部審計(jì)師擴(kuò)展審計(jì)程序。
3.4 按審計(jì)證據(jù)的法律概念分類
注意：在本節(jié)中，“證據(jù)”（evidence）一詞的應(yīng)用是基于嚴(yán)格的法律概念，是內(nèi)部審計(jì)師在參與舞弊調(diào)查或提供訴訟支持服務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)尤其需要了解的。而“證據(jù)”（information）一詞是指能夠用于支持內(nèi)部審計(jì)師的觀察結(jié)果、結(jié)論和建議的任何證據(jù)資料，涉及范圍很廣。對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來(lái)說(shuō)，他（她）需要檢查和評(píng)估收集到的任何證據(jù)資料，直至他（她）其專業(yè)判斷確定這些證據(jù)資料是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的。
3.4.1 直接證據(jù)（direct evidence）是指不需要推測(cè)或推理就能證明審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。典型的直接證據(jù)是原始文件以及有關(guān)證人本身制作、看到或聽(tīng)到這些文件的證詞。
3.4.2 旁證（hearsay evidence）是為證明尚待證實(shí)事情的真相而由非本人提供的一種聲明，是間接證據(jù)。旁證往往不被接納，因?yàn)樗荒芡ㄟ^(guò)交叉檢查（cross—examination）加以驗(yàn)證。例如，雇員甲說(shuō)：雇員乙說(shuō)他看見(jiàn)雇員丙偷了錢。如果要證實(shí)雇員丙確實(shí)偷了錢，那么雇員甲的證詞就屬于旁證。
3.4.3 證據(jù)或首要證據(jù)（best evidence 0r primary evidence）是證實(shí)需要證實(shí)事情的最圓滿和最有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。典型的證據(jù)是文件證據(jù)。
3.4.4 次要證據(jù)（secondary evidence）比證據(jù)的說(shuō)服力弱一些，因?yàn)樗ǔＳ稍紤{證的復(fù)印件或涉及其內(nèi)容的口頭證據(jù)構(gòu)成。復(fù)印件可以作為證據(jù)材料，證明事實(shí)存在的依據(jù)，但必須符合下列條件之一：
提供復(fù)印件的當(dāng)事人提供原件印證或提供原件線索，經(jīng)查確有其原件；
有其他證明材料可以印證其復(fù)印件的真實(shí)性；
對(duì)方當(dāng)事人承認(rèn)的復(fù)印件。
3.4.5 意見(jiàn)證據(jù)（opinion evidence）因?yàn)槠錆撛诘卮嬖谄?jiàn)，所以通常在法庭上不能算作是有用的審計(jì)證據(jù)。但是，在所需的知識(shí)領(lǐng)域超出了一般普通人所了解的范圍時(shí)，專家意見(jiàn)例外，是可以被接受的。在收集證據(jù)的時(shí)候，審計(jì)師應(yīng)該遵循這樣的原則，即只有當(dāng)：（1）事項(xiàng)超出了他們的知識(shí)范圍；（2）意見(jiàn)是由無(wú)偏見(jiàn)的專家提出時(shí)，他們才能依賴這樣的意見(jiàn)。
3.4.6 附屬證據(jù)（circumstantial evidence）屬于間接證據(jù)，通常是從首要證據(jù)中推斷出來(lái)的，因?yàn)槠渥C明可以從首要事實(shí)（這些事實(shí)對(duì)于所爭(zhēng)議事項(xiàng)非常重要）中推斷出一些介于中間的事實(shí)。例如，受到密碼接觸保護(hù)的在線會(huì)計(jì)證據(jù)被修改這一事實(shí)構(gòu)成了附屬證據(jù)，證明了獲得授權(quán)人員是有責(zé)任的。但是，如果存在未經(jīng)授權(quán)人員能夠取得這些密碼的情況，則這一證據(jù)就是有缺陷的證據(jù)。
3.4.7 確證證據(jù)（conclusive evidence）是指那些不需要任何額外的佐證，可以無(wú)可爭(zhēng)辯地推出一個(gè)合理結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。間接證據(jù)不是確證證據(jù)。
3.4.8 佐證證據(jù)（corroborative evidence）是指可以支持其他審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)。佐證證據(jù)的數(shù)量越多，其說(shuō)服力就越強(qiáng)。例如，第二位親歷證人的證詞就可以強(qiáng)化和證明第一位證人的證詞。
【例題】在與存貨部門工作人員面談過(guò)程中，某內(nèi)部審計(jì)師了解到銷售人員經(jīng)常在沒(méi)有得到主管銷售副總裁批準(zhǔn)的情況下訂購(gòu)存貨。同時(shí)，詳細(xì)測(cè)試顯示在補(bǔ)充備件采購(gòu)訂單上也沒(méi)有書面批準(zhǔn)。在本題中詳細(xì)測(cè)試是下列哪種審計(jì)證據(jù)的一個(gè)很好的例子?
a.間接證據(jù)
b.附屬證據(jù)
c.佐證證據(jù)
d.主觀證據(jù)
【答案】c
【解析】
a.不正確。詳細(xì)測(cè)試提供了采購(gòu)訂單沒(méi)有獲得批準(zhǔn)的直接證據(jù)。間接證據(jù)是在推理主要事實(shí)過(guò)程中得到的次要事實(shí)。
b.不正確。附屬證據(jù)通過(guò)提供能支持事實(shí)發(fā)生的、經(jīng)合理推理得出的事件或環(huán)境來(lái)證實(shí)一項(xiàng)事實(shí)。因此，它也是間接證據(jù)。
c.正確。佐證證據(jù)是具有不同來(lái)源的、可支持和確認(rèn)其他證據(jù)的審計(jì)證據(jù)。例如關(guān)于某程序未得到執(zhí)行的口頭證明可以由該程序沒(méi)有被執(zhí)行的文件證據(jù)所證實(shí)。在本題中，通過(guò)面談獲得了沒(méi)有經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)就訂購(gòu)存貨的口頭證據(jù)，但是如果應(yīng)用這些口頭證據(jù)，就需要獲得沒(méi)有批準(zhǔn)就訂購(gòu)貨物的文件證據(jù)，而詳細(xì)測(cè)試所獲得的審計(jì)證據(jù)恰好是這樣的文件證據(jù)。
d.不正確。主觀證據(jù)是具有一定意見(jiàn)導(dǎo)向的，不能依靠它得出審計(jì)結(jié)論。在本題中，沒(méi)有涉及主觀證據(jù)。
【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師的多數(shù)工作都涉及審計(jì)證據(jù)的收集。合同的復(fù)印件（而不是原件）是哪類審計(jì)證據(jù)的實(shí)例呢？
a.次要證據(jù)
b.附屬證據(jù)
c.旁證
d.意見(jiàn)證據(jù)
【答案】a
【解析】
a.正確。依照法律概念，當(dāng)首要證據(jù)（最有力的審計(jì)證據(jù)，如原始憑證）已被破壞或不能合理地取得，次要證據(jù)是可以接受的。次要證據(jù)必須是對(duì)首要證據(jù)的適當(dāng)說(shuō)明，如合同的副本。
b.不正確。附屬證據(jù)通過(guò)提供另一項(xiàng)次要事實(shí)來(lái)推理證實(shí)一項(xiàng)事實(shí)。
c.不正確。旁證是為證明所要證明的事情的*，以審計(jì)證據(jù)形式提供的一種庭外的陳述說(shuō)明。
d.不正確。除了專家證明，意見(jiàn)證據(jù)通常是目擊者對(duì)事實(shí)所作的證明。
相關(guān)知識(shí)
3.5 在決定采用的方法以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要考慮許多方面。
3.5.1 應(yīng)該考慮收集多種類型審計(jì)證據(jù)。在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)師需要應(yīng)用多種審計(jì)程序、采取不同的方法來(lái)收集審計(jì)證據(jù)，所以必然會(huì)獲得多種類型的審計(jì)證據(jù)。只有多種類型審計(jì)證據(jù)相互印證，才能對(duì)形成的審計(jì)結(jié)論給予充分的支持，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的說(shuō)服力。
在計(jì)劃信息系統(tǒng)審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的不同類型審計(jì)證據(jù)，包括：
觀察到的流程及存在的實(shí)物項(xiàng)目：包含對(duì)活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)及信息系統(tǒng)功能的觀察，例如，存放于遠(yuǎn)端儲(chǔ)存地點(diǎn)的硬件設(shè)備、運(yùn)行中的電腦機(jī)房安全系統(tǒng)。
書面審計(jì)證據(jù)：指記錄于紙質(zhì)或其他介質(zhì)的書面審計(jì)證據(jù)，例如，證據(jù)篩選的結(jié)果、交易記錄、程序清單、發(fā)票、活動(dòng)及控制日志、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)文件。
說(shuō)明：指被審計(jì)人員的陳述，例如，書面政策及程序、系統(tǒng)流程圖、書面或口頭聲明。
分析：指通過(guò)比較、模擬、計(jì)算及推理等方式分析的信息結(jié)果，例如：將信息系統(tǒng)績(jī)效與其他組織或與過(guò)去系統(tǒng)進(jìn)行比較的結(jié)果；比較應(yīng)用系統(tǒng)、交易及使用者之間錯(cuò)誤率得出的結(jié)果?！ ?BR> 3.5.2 應(yīng)該考慮對(duì)涉及個(gè)人隱私的證據(jù)資料的保護(hù)。
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，社會(huì)更加關(guān)注對(duì)那些涉及個(gè)人隱私的證據(jù)資料的保護(hù)。組織在很多國(guó)家進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，都必須面對(duì)隱私保護(hù)問(wèn)題方面的法律規(guī)定。因此，內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注意掌握和遵守與個(gè)人隱私資料使用相關(guān)的法律規(guī)定是非常重要的，必須清楚在哪些情況下接觸、搜索、控制和使用個(gè)人信息資料是不當(dāng)或違法的。如果涉及這方面的問(wèn)題，建議內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)前做些調(diào)查工作，并且從法律專業(yè)人士處獲取一些意見(jiàn)。
3.5.3 應(yīng)該考慮審計(jì)證據(jù)的可用性。
根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮要檢查證據(jù)的時(shí)間性，尤其是當(dāng)證據(jù)是以電子形式儲(chǔ)存的時(shí)候。例如，如果對(duì)文件的變更未加控制或文件沒(méi)有備份，那么通過(guò)電子證據(jù)交換系統(tǒng)、文件圖像處理系統(tǒng)處理的審計(jì)證據(jù)，可能在一段特定期間后就無(wú)法獲取?！ ?BR> 3.5.4 應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，包括抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
3.5.4.1 抽樣風(fēng)險(xiǎn)指由于抽出的樣本不能代表總體的屬性，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括風(fēng)險(xiǎn)（誤拒風(fēng)險(xiǎn)）和風(fēng)險(xiǎn)（誤受風(fēng)險(xiǎn)）。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)指內(nèi)部審計(jì)師在判斷方面發(fā)生錯(cuò)誤所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，例如：（1）內(nèi)部審計(jì)師采取了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；（2）不恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行了審計(jì)程序；（3）在抽樣過(guò)程中沒(méi)能意識(shí)到錯(cuò)誤的存在或錯(cuò)誤地評(píng)估了抽樣結(jié)果，等等。
3.5.4.2 無(wú)論是抽樣風(fēng)險(xiǎn)還是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都是不可避免的，所以要求內(nèi)部審計(jì)師能夠考慮到與活動(dòng)、目標(biāo)、資源和經(jīng)營(yíng)相關(guān)聯(lián)的重要風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)法將潛在的風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)可以接受的水平上，即把風(fēng)險(xiǎn)控制在“合理”（reasonable）的范圍內(nèi)。
“合理”的涵義包括：（1）成本／效益原則，即在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，要充分考慮收集成本；（2）重要性（materiality）原則，即收集的審計(jì)證據(jù)可以改變一個(gè)人的意見(jiàn)或行動(dòng)。
內(nèi)部審計(jì)師可以采用絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)（例如，占所有者權(quán)益的百分比、占利潤(rùn)的百分比、占資產(chǎn)的百分比）兩種方法來(lái)量化重要性水平，同時(shí)，也可以根據(jù)問(wèn)題的本質(zhì)屬性，來(lái)判斷重要性水平。
3.5.5 應(yīng)該考慮收集的審計(jì)證據(jù)要有利于被審計(jì)單位的上級(jí)管理部門和董事會(huì)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)和重視程度。
3.5.6 應(yīng)該考慮被審計(jì)單位的反饋信息。被審計(jì)單位的反饋信息對(duì)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)一步判斷審計(jì)證據(jù)是否支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)發(fā)現(xiàn)也是相當(dāng)重要的，尤其當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論對(duì)被審計(jì)單位不利時(shí)，被審計(jì)單位自然會(huì)在內(nèi)部審計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)和推理得出的結(jié)論中尋找瑕疵，因此，內(nèi)部審計(jì)師更應(yīng)該重視反饋信息內(nèi)容，加強(qiáng)溝通，提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。
3.5.7 應(yīng)該考慮在與審計(jì)目標(biāo)的重要性保持一致以及所需要的時(shí)間與精力相當(dāng)?shù)那闆r下，使用可獲得的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)口頭說(shuō)明方式獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論很重要時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮取得這些說(shuō)明的書面或其他媒介證據(jù)加以證實(shí)。
【例題】作為內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，必須為一種革新產(chǎn)品流程建立一個(gè)差錯(cuò)率的基準(zhǔn)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)師可以采用從該工廠的其他產(chǎn)品流程中已經(jīng)獲取的一個(gè)大型樣本；也可以從新流程中抽取一個(gè)新樣本。但是抽取新樣本成本較高，花費(fèi)時(shí)間，并且獲得的樣本量要小許多。下列哪一項(xiàng)是內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)采取的行動(dòng)過(guò)程?
a.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該接受這個(gè)大型歷史樣本，因?yàn)樵诖嘶A(chǔ)上進(jìn)行的分析將具有較高的統(tǒng)計(jì)證明力。
b.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該抽一個(gè)新樣本并與舊樣本結(jié)合起來(lái)。
c.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)接受該歷史樣本，但需要用非參數(shù)統(tǒng)計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行分析。
d.在決定做工作之前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)首先確定新流程與舊流程的相似程度
【答案】：d
【解析】 a.不正確。如果舊流程與新流程不相似，則歷史樣本就不具有代表性，從不適當(dāng)?shù)臉颖局蝎@得的較強(qiáng)統(tǒng)計(jì)證明力反倒會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論。
b.不正確。在采取行動(dòng)之前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該首先決定新流程與舊流程之間的相似度。
c.不正確。利用非參數(shù)統(tǒng)計(jì)方法也不能從錯(cuò)誤的樣本中獲得正確的信息。
d.正確。本題考慮的是成本效益問(wèn)題，如題中所示：用新流程時(shí)間長(zhǎng)，成本高，所以應(yīng)考慮盡量采用舊流程，但是如果采用舊流程，首先想到的問(wèn)題應(yīng)該是：舊流程與新流程的相似程度以及產(chǎn)生的證據(jù)是否具有新流程產(chǎn)生證據(jù)的代表性，否則會(huì)得出錯(cuò)誤結(jié)論
【例題】某內(nèi)部審計(jì)師最可能判斷賬戶余額的一個(gè)錯(cuò)誤是重要的，如果該錯(cuò)誤涉及
a.不可能再次發(fā)生的會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤。
b.占凈收入的比重很大。
c.無(wú)法證實(shí)的常規(guī)交易。
d.對(duì)組織來(lái)說(shuō)的異常交易。
【答案】：b
【解析】
a.不正確。這個(gè)單一因素并不意味著是重要的，因?yàn)闆](méi)有將該錯(cuò)誤與其他項(xiàng)目進(jìn)行比較。另外，因?yàn)殄e(cuò)誤是一個(gè)隨機(jī)錯(cuò)誤，不能再發(fā)生，也意味著是較小的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)
b.正確。重要性水平是可以按照相對(duì)數(shù)加以量化的，即可以以占凈收入比例的大小為基礎(chǔ)來(lái)判斷賬戶余額錯(cuò)誤的重要性水平。
c.不正確。無(wú)法證實(shí)的常規(guī)交易并不意味著重要性水平高，但它卻意味著高風(fēng)險(xiǎn)。因此需要內(nèi)部審計(jì)師擴(kuò)展審計(jì)程序。
d.不正確。無(wú)法證實(shí)的異常交易并不意味著重要性水平高，但它卻意味著交易事項(xiàng)可能包含大量的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，即使當(dāng)該錯(cuò)誤與其他項(xiàng)目相比最終被判斷為不重要，仍需要內(nèi)部審計(jì)師擴(kuò)展審計(jì)程序。