第九章 納稅檢查
一、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)
（一）納稅檢查概述
1. 熟悉納稅檢查的概念
2.熟悉納稅檢查的范圍
3.熟悉各種納稅檢查方法的優(yōu)缺點(diǎn)及各自的適用范圍
4.了解會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查
外來原始憑證包括進(jìn)貨發(fā)票、進(jìn)賬單、匯款單、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等。
自制原始憑證包括各種報(bào)銷和支付款項(xiàng)的憑證，其中對(duì)外自制憑證包括現(xiàn)金收據(jù)、實(shí)物收據(jù)等；對(duì)內(nèi)自制憑證有收料單、領(lǐng)料單、支出證明單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、成本計(jì)算單等。
5.掌握帳務(wù)調(diào)整的基本方法：紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法
（二）增值稅的檢查
1.掌握一般銷售方式的檢查：繳款提貨銷售方式、預(yù)收貨款結(jié)算方式、分期收款結(jié)算方式三種情況。注意納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和賬務(wù)處理
2.掌握視同銷售方式的檢查：包括委托代銷銷售方式的檢查、自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查。
3.包裝物銷售的檢查（重要考點(diǎn)）
4.銷售額的檢查
5.掌握哪些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，哪些不得抵扣
（三）消費(fèi)稅的檢查
1.一般銷售方式的檢查
與增值稅不同的是，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)提稅金的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不同。
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
消費(fèi)稅和營業(yè)稅的賬務(wù)處理一樣，因?yàn)橄M(fèi)稅和營業(yè)稅都是價(jià)內(nèi)稅。
2.視同銷售方式的檢查
視同銷售行為應(yīng)計(jì)算的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的賬戶中。
注意其計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定：視同銷售沒有銷售額的，它的計(jì)稅依據(jù)是按納稅人同類消費(fèi)品的平均售價(jià)核算；如果沒有同類消費(fèi)品平均售價(jià)，按照組成計(jì)稅價(jià)格核算。
一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的檢查——售價(jià)、組價(jià)
4.了解銷售數(shù)量的檢查
以盤擠銷倒擠法適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。
以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷測定法適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)。
（四）營業(yè)稅的檢查
1.熟悉建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的檢查：計(jì)稅依據(jù)和營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間
施工企業(yè)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包工程的，以工程的全部價(jià)款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額
2.了解對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的檢查
（1）注意稅率的適用是否正確——土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)產(chǎn)品銷售、租金收入，應(yīng)按5%的稅率申報(bào)納稅，而不應(yīng)該按3%申報(bào)納稅。
（2）營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查：
3. 熟悉對(duì)旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的檢查
4.掌握轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的檢查
（1）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加
其他業(yè)務(wù)收入
（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)
借：銀行存款
累計(jì)攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加
營業(yè)外收入
5.掌握銷售不動(dòng)產(chǎn)的檢查
銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。單位或個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)、作價(jià)后的余額為營業(yè)額
除房地產(chǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”帳戶核算。
（五）企業(yè)所得稅的檢查
1.掌握入庫材料成本的檢查
（1）賬務(wù)處理
借：材料采購（在途物資）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
（2）材料采購成本的范圍
2.掌握出庫材料成本的檢查
（1）對(duì)按實(shí)際成本發(fā)料的檢查：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法
（2）掌握對(duì)按計(jì)劃價(jià)格發(fā)料的檢查
這種核算方法，關(guān)鍵在于材料成本差異的分配。同一時(shí)間發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的。
3.掌握工資檢查中的人員組成、工資總額組成、工資分配
4.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額14%準(zhǔn)予在稅前扣除。
企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%準(zhǔn)予在稅前扣除。
企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2.5%準(zhǔn)予在稅前扣除。
5.熟悉固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的檢查，注意不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍、計(jì)提折舊方法
6.熟悉生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配的檢查
外購材料、工資和福利費(fèi)、制造費(fèi)用歸集和分配的檢查
7.掌握在產(chǎn)品成本的檢查
（1）原材料成本法的檢查
月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗用的原材料費(fèi)用，不計(jì)算工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用，即產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。適用于原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。
（2） “約當(dāng)產(chǎn)量法”的檢查
根據(jù)期末在產(chǎn)品盤點(diǎn)數(shù)量，按完工程度折合成約當(dāng)完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后將該種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)品數(shù)量的比例進(jìn)行分配，來計(jì)算在產(chǎn)品成本。如果原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的，在計(jì)算單位產(chǎn)品所消耗的原材料時(shí)，就不需要折合完工產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。
（3）定額成本法
先計(jì)算在產(chǎn)品定額成本，用該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品費(fèi)用加本期生產(chǎn)費(fèi)用），減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，就是完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的節(jié)約或超支全部計(jì)入當(dāng)期完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。
8.了解期間費(fèi)用的檢查：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
9.熟悉彌補(bǔ)虧損的檢查、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除
一、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)
（一）納稅檢查概述
1. 熟悉納稅檢查的概念
2.熟悉納稅檢查的范圍
3.熟悉各種納稅檢查方法的優(yōu)缺點(diǎn)及各自的適用范圍
4.了解會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查
外來原始憑證包括進(jìn)貨發(fā)票、進(jìn)賬單、匯款單、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等。
自制原始憑證包括各種報(bào)銷和支付款項(xiàng)的憑證，其中對(duì)外自制憑證包括現(xiàn)金收據(jù)、實(shí)物收據(jù)等；對(duì)內(nèi)自制憑證有收料單、領(lǐng)料單、支出證明單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、成本計(jì)算單等。
5.掌握帳務(wù)調(diào)整的基本方法：紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法
（二）增值稅的檢查
1.掌握一般銷售方式的檢查：繳款提貨銷售方式、預(yù)收貨款結(jié)算方式、分期收款結(jié)算方式三種情況。注意納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和賬務(wù)處理
2.掌握視同銷售方式的檢查：包括委托代銷銷售方式的檢查、自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查。
3.包裝物銷售的檢查（重要考點(diǎn)）
4.銷售額的檢查
5.掌握哪些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，哪些不得抵扣
（三）消費(fèi)稅的檢查
1.一般銷售方式的檢查
與增值稅不同的是，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)提稅金的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不同。
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
消費(fèi)稅和營業(yè)稅的賬務(wù)處理一樣，因?yàn)橄M(fèi)稅和營業(yè)稅都是價(jià)內(nèi)稅。
2.視同銷售方式的檢查
視同銷售行為應(yīng)計(jì)算的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的賬戶中。
注意其計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定：視同銷售沒有銷售額的，它的計(jì)稅依據(jù)是按納稅人同類消費(fèi)品的平均售價(jià)核算；如果沒有同類消費(fèi)品平均售價(jià)，按照組成計(jì)稅價(jià)格核算。
一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的檢查——售價(jià)、組價(jià)
4.了解銷售數(shù)量的檢查
以盤擠銷倒擠法適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。
以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷測定法適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)。
（四）營業(yè)稅的檢查
1.熟悉建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的檢查：計(jì)稅依據(jù)和營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間
施工企業(yè)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包工程的，以工程的全部價(jià)款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額
2.了解對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的檢查
（1）注意稅率的適用是否正確——土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)產(chǎn)品銷售、租金收入，應(yīng)按5%的稅率申報(bào)納稅，而不應(yīng)該按3%申報(bào)納稅。
（2）營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查：
3. 熟悉對(duì)旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的檢查
4.掌握轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的檢查
（1）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加
其他業(yè)務(wù)收入
（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)
借：銀行存款
累計(jì)攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加
營業(yè)外收入
5.掌握銷售不動(dòng)產(chǎn)的檢查
銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。單位或個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)、作價(jià)后的余額為營業(yè)額
除房地產(chǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”帳戶核算。
（五）企業(yè)所得稅的檢查
1.掌握入庫材料成本的檢查
（1）賬務(wù)處理
借：材料采購（在途物資）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
（2）材料采購成本的范圍
2.掌握出庫材料成本的檢查
（1）對(duì)按實(shí)際成本發(fā)料的檢查：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法
（2）掌握對(duì)按計(jì)劃價(jià)格發(fā)料的檢查
這種核算方法，關(guān)鍵在于材料成本差異的分配。同一時(shí)間發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的。
3.掌握工資檢查中的人員組成、工資總額組成、工資分配
4.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額14%準(zhǔn)予在稅前扣除。
企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%準(zhǔn)予在稅前扣除。
企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2.5%準(zhǔn)予在稅前扣除。
5.熟悉固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的檢查，注意不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍、計(jì)提折舊方法
6.熟悉生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配的檢查
外購材料、工資和福利費(fèi)、制造費(fèi)用歸集和分配的檢查
7.掌握在產(chǎn)品成本的檢查
（1）原材料成本法的檢查
月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗用的原材料費(fèi)用，不計(jì)算工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用，即產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。適用于原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。
（2） “約當(dāng)產(chǎn)量法”的檢查
根據(jù)期末在產(chǎn)品盤點(diǎn)數(shù)量，按完工程度折合成約當(dāng)完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后將該種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)品數(shù)量的比例進(jìn)行分配，來計(jì)算在產(chǎn)品成本。如果原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的，在計(jì)算單位產(chǎn)品所消耗的原材料時(shí)，就不需要折合完工產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。
（3）定額成本法
先計(jì)算在產(chǎn)品定額成本，用該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品費(fèi)用加本期生產(chǎn)費(fèi)用），減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，就是完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的節(jié)約或超支全部計(jì)入當(dāng)期完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。
8.了解期間費(fèi)用的檢查：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
9.熟悉彌補(bǔ)虧損的檢查、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除