第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算
一、應(yīng)收票據(jù)的含義與內(nèi)容
《中華人民共和國票據(jù)法》規(guī)定，票據(jù)包括匯票、本票和支票。在我國會計實務(wù)中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無須將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理。因此，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。
企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)是一項短期債權(quán)，在資產(chǎn)負債表上列示為一項流動資產(chǎn)
企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。符合條件的持票人還可以持有未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后將票款金額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。
二、應(yīng)收票據(jù)的分類
1.商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票
(1)商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)交付款人承兌的匯票
(2)銀行承兌匯票是指由承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行作逾期貸款處理，并對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。
2.商業(yè)匯票按其是否帶息，可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)
(1)帶息票據(jù)承兌人除了向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應(yīng)按票面金額和規(guī)定的利息率計算支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息。
(2)不帶息票據(jù)承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項。
五、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
(一)賬戶設(shè)置
“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值;貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)或背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)。期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。
(二)具體賬務(wù)處理
1、取得商業(yè)匯票
(1)因銷售商品收到開出、承兌的商業(yè)匯票
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)
(2)因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：應(yīng)收賬款
2、商業(yè)匯票到期，按照實際收到的金額
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)
3、商業(yè)匯票到期承兌人違約拒付或無力支付票款
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)
【例題13-4】
甲公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款10000元，增值稅額為1700元。按合同約定3個月以后付款，B公司交給甲公司一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額11700元。賬務(wù)處理如下：
(1)甲公司收到票據(jù)時：
借：應(yīng)收票據(jù) 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)1700
(2)3個月后，票據(jù)到期，收回票款存入銀行
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)收票據(jù) 11700
(3)如果票據(jù)到期，B公司無力償還票款
借：應(yīng)收賬款 11700
貸：應(yīng)收票據(jù) 11700
(二)商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理
借：材料采購(原材料、在途物資、庫存商品)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)收票據(jù)
銀行存款(也可能在借方)
【例題13-6】
假設(shè)乙公司將持有的尚未到期的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給某鋼鐵廠，用于購買鋼材一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款62000元，增值稅為10540元，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，補付貨款與票據(jù)面值之間的差額2340元，材料已經(jīng)到貨并驗收入庫。
借：原材料 62000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)10540
貸：應(yīng)收票據(jù) 70200
銀行存款 2340
一、應(yīng)收票據(jù)的含義與內(nèi)容
《中華人民共和國票據(jù)法》規(guī)定，票據(jù)包括匯票、本票和支票。在我國會計實務(wù)中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無須將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理。因此，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。
企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)是一項短期債權(quán)，在資產(chǎn)負債表上列示為一項流動資產(chǎn)
企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。符合條件的持票人還可以持有未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后將票款金額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。
二、應(yīng)收票據(jù)的分類
1.商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票
(1)商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)交付款人承兌的匯票
(2)銀行承兌匯票是指由承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行作逾期貸款處理，并對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。
2.商業(yè)匯票按其是否帶息，可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)
(1)帶息票據(jù)承兌人除了向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應(yīng)按票面金額和規(guī)定的利息率計算支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息。
(2)不帶息票據(jù)承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項。
五、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
(一)賬戶設(shè)置
“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值;貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)或背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)。期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。
(二)具體賬務(wù)處理
1、取得商業(yè)匯票
(1)因銷售商品收到開出、承兌的商業(yè)匯票
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)
(2)因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：應(yīng)收賬款
2、商業(yè)匯票到期，按照實際收到的金額
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)
3、商業(yè)匯票到期承兌人違約拒付或無力支付票款
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)
【例題13-4】
甲公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款10000元，增值稅額為1700元。按合同約定3個月以后付款，B公司交給甲公司一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額11700元。賬務(wù)處理如下：
(1)甲公司收到票據(jù)時：
借：應(yīng)收票據(jù) 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)1700
(2)3個月后，票據(jù)到期，收回票款存入銀行
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)收票據(jù) 11700
(3)如果票據(jù)到期，B公司無力償還票款
借：應(yīng)收賬款 11700
貸：應(yīng)收票據(jù) 11700
(二)商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理
借：材料采購(原材料、在途物資、庫存商品)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)收票據(jù)
銀行存款(也可能在借方)
【例題13-6】
假設(shè)乙公司將持有的尚未到期的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給某鋼鐵廠，用于購買鋼材一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款62000元，增值稅為10540元，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，補付貨款與票據(jù)面值之間的差額2340元，材料已經(jīng)到貨并驗收入庫。
借：原材料 62000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)10540
貸：應(yīng)收票據(jù) 70200
銀行存款 2340