第一章 總論
資產(chǎn)負(fù)債表：是根；利潤表：面子。
一、財務(wù)報告目標(biāo)
財務(wù)報告目標(biāo)是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心和靈魂。包括：（1）提供與財務(wù)報告使用者決策相關(guān)的會計信息；
（2）反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況。
二、會計基本假設(shè)：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。
會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制
為了彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性，我們現(xiàn)代會計編制了現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表就是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會計報表，彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性。
三、會計信息質(zhì)量要求
可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性
會計信息質(zhì)量要求
1．可靠性
企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)來進(jìn)行會計處理，可靠性要求會計信息要保持完整和獨(dú)立。如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
【總結(jié)】符合可靠性要求：
A．企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告
B．如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息
C．保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整
D．包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的
2．相關(guān)性
提供決策相關(guān)的信息：具有反饋價值和預(yù)測價值。
如：投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行持續(xù)計量，體現(xiàn)了相關(guān)性。
3．可理解性
會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。
4．可比性
1.橫向可比：不同企業(yè)相同會計期間的會計信息應(yīng)具有可比性。
2.縱向可比：同一企業(yè)不同時期的會計信息應(yīng)具有可比性。
要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。但是，在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
【總結(jié)】不違背可比性要求：
1．如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
2．鑒于2008年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，將發(fā)出存貨計價方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法
3．由于固定資產(chǎn)購建完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將借款費(fèi)用由資本化改變?yōu)橘M(fèi)用化核算
4．某項(xiàng)專利技術(shù)已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，將其賬面價值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
5．因客戶的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為10%
6．因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%，而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂?，故將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算
7．因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，而對被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，將長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算
5．實(shí)質(zhì)重于形式
實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，那么就容易導(dǎo)致會計信息失真，無法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。
融資租賃的核算、收入的確認(rèn)、合并報表的編制、售后回購、售后租回、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時不沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。
【總結(jié)】體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會計原則的有：
（1）融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算
（2）長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法與權(quán)益法的選擇
（3）有確鑿證據(jù)表明商品售后回購不是按公允價值達(dá)成的，不確認(rèn)商品銷售收入
回購價是按照回購時的市價確定的，應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。
（4）售后租回交易形成經(jīng)營租賃，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達(dá)成的，售價高于公允價值的差額應(yīng)予以遞延
（5）關(guān)聯(lián)方交易的確定
關(guān)聯(lián)交易中，通常情況下，關(guān)聯(lián)交易只要交易價格是公允的，關(guān)聯(lián)交易屬于正常交易，按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告；但是，某些情況下，關(guān)聯(lián)交易有可能會出現(xiàn)不公允，雖然這個交易的法律形式?jīng)]有問題，但從交易的實(shí)質(zhì)來看，可能會出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移利益或操縱利潤的行為，損害會計信息質(zhì)量；由此可見，在會計職業(yè)判斷中，正確貫徹實(shí)質(zhì)重于形式原則至關(guān)重要。
（6）對某企業(yè)的投資占其表決權(quán)資本的40%，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，故采用成本法核算長期股權(quán)投資，納入合并報表。
6．重要性
要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要性需從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額的大小兩個方面來判斷。衡量信息是否具有重要性，關(guān)鍵看其是否導(dǎo)致決策上的差別，如果有差別則視為具有重要性。
7．謹(jǐn)慎性
是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。固定資產(chǎn)的加速折舊、對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)等都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。
謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如本年全額計提壞賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，下一年收回應(yīng)收賬款時作為收益就屬于一個典型的設(shè)置秘密準(zhǔn)備的例子。
如：存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法、固定資產(chǎn)采用加速折舊法、對……計提減值準(zhǔn)備
【歸納】謹(jǐn)慎性：
（1）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
（2）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計提折舊
（3）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益
（4）在物價持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計價
（5）計提折舊、攤銷
（6）對于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)及時足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
（7）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)
對于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)，通常不能確認(rèn)或有資產(chǎn)，只有當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠流入企業(yè)時，才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；相反，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)而且構(gòu)成現(xiàn)時義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。比如計提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用.
（8）遞延所得稅。企業(yè)在進(jìn)行所得稅會計處理時，只有在確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時性差異時，才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)；而對于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異，則應(yīng)當(dāng)及時足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，這也是會計信息謹(jǐn)慎性要求的具體體現(xiàn)。
（9）計提遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減值因素消失時，可轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。
8．及時性
及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。
資產(chǎn)負(fù)債表：是根；利潤表：面子。
一、財務(wù)報告目標(biāo)
財務(wù)報告目標(biāo)是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心和靈魂。包括：（1）提供與財務(wù)報告使用者決策相關(guān)的會計信息；
（2）反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況。
二、會計基本假設(shè)：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。
會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制
為了彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性，我們現(xiàn)代會計編制了現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表就是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會計報表，彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性。
三、會計信息質(zhì)量要求
可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性
會計信息質(zhì)量要求
1．可靠性
企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)來進(jìn)行會計處理，可靠性要求會計信息要保持完整和獨(dú)立。如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
【總結(jié)】符合可靠性要求：
A．企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告
B．如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息
C．保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整
D．包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的
2．相關(guān)性
提供決策相關(guān)的信息：具有反饋價值和預(yù)測價值。
如：投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行持續(xù)計量，體現(xiàn)了相關(guān)性。
3．可理解性
會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。
4．可比性
1.橫向可比：不同企業(yè)相同會計期間的會計信息應(yīng)具有可比性。
2.縱向可比：同一企業(yè)不同時期的會計信息應(yīng)具有可比性。
要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。但是，在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
【總結(jié)】不違背可比性要求：
1．如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
2．鑒于2008年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，將發(fā)出存貨計價方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法
3．由于固定資產(chǎn)購建完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將借款費(fèi)用由資本化改變?yōu)橘M(fèi)用化核算
4．某項(xiàng)專利技術(shù)已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，將其賬面價值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
5．因客戶的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為10%
6．因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%，而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂?，故將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算
7．因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，而對被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，將長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算
5．實(shí)質(zhì)重于形式
實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，那么就容易導(dǎo)致會計信息失真，無法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。
融資租賃的核算、收入的確認(rèn)、合并報表的編制、售后回購、售后租回、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時不沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。
【總結(jié)】體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會計原則的有：
（1）融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算
（2）長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法與權(quán)益法的選擇
（3）有確鑿證據(jù)表明商品售后回購不是按公允價值達(dá)成的，不確認(rèn)商品銷售收入
回購價是按照回購時的市價確定的，應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。
（4）售后租回交易形成經(jīng)營租賃，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達(dá)成的，售價高于公允價值的差額應(yīng)予以遞延
（5）關(guān)聯(lián)方交易的確定
關(guān)聯(lián)交易中，通常情況下，關(guān)聯(lián)交易只要交易價格是公允的，關(guān)聯(lián)交易屬于正常交易，按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告；但是，某些情況下，關(guān)聯(lián)交易有可能會出現(xiàn)不公允，雖然這個交易的法律形式?jīng)]有問題，但從交易的實(shí)質(zhì)來看，可能會出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移利益或操縱利潤的行為，損害會計信息質(zhì)量；由此可見，在會計職業(yè)判斷中，正確貫徹實(shí)質(zhì)重于形式原則至關(guān)重要。
（6）對某企業(yè)的投資占其表決權(quán)資本的40%，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，故采用成本法核算長期股權(quán)投資，納入合并報表。
6．重要性
要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要性需從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額的大小兩個方面來判斷。衡量信息是否具有重要性，關(guān)鍵看其是否導(dǎo)致決策上的差別，如果有差別則視為具有重要性。
7．謹(jǐn)慎性
是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。固定資產(chǎn)的加速折舊、對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)等都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。
謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如本年全額計提壞賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，下一年收回應(yīng)收賬款時作為收益就屬于一個典型的設(shè)置秘密準(zhǔn)備的例子。
如：存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法、固定資產(chǎn)采用加速折舊法、對……計提減值準(zhǔn)備
【歸納】謹(jǐn)慎性：
（1）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
（2）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計提折舊
（3）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益
（4）在物價持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計價
（5）計提折舊、攤銷
（6）對于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)及時足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
（7）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)
對于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)，通常不能確認(rèn)或有資產(chǎn)，只有當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠流入企業(yè)時，才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；相反，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)而且構(gòu)成現(xiàn)時義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。比如計提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用.
（8）遞延所得稅。企業(yè)在進(jìn)行所得稅會計處理時，只有在確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時性差異時，才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)；而對于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異，則應(yīng)當(dāng)及時足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，這也是會計信息謹(jǐn)慎性要求的具體體現(xiàn)。
（9）計提遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減值因素消失時，可轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。
8．及時性
及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。