二、持有至到期投資：
持有至到期投資——到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資。
股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。
不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資，即：浮動利率的債務(wù)工具投資也是持有至到期投資。
企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：
1.初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；
2.初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；
3.符合貸款和應(yīng)收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。
對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。
在出售或重分類前的總額較大（一般指達到或者超過總量的10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后2個完整的會計年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。
重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年及以后2年內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：（不必重分類）
1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前3個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。
2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。
3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。
出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。此種情況主要包括：（不必重分類）
（1）因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；
（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；考試用書
（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售；
（4）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；
（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。
存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：
①持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。
②發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。
③該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。
【總結(jié)】
1． 在沒有計提減值準備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額；計提減值準備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去減值準備。
2． 影響持有至到期投資攤余成本的因素：確認的減值準備、分期收回的本金、利息調(diào)整的累計攤銷額、對到期一次付息債券確認的票面利息
3． A.實際利率應(yīng)當在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變
4． 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當按照實際利率法確認利息收入，計入投資收益
5． 采用實際利率法對分期付息的持有至到期投資進行核算時，其賬面價值逐期遞增或遞減的，則每期實際利息收入也是逐期遞增或遞減的
6． 采用實際利率法對分期付息的持有至到期投資進行核算時，由于攤余成本逐期遞增或遞減的，而每期“利息調(diào)整” 的攤銷額均是逐期遞增的
7． 如果預(yù)計持有至到期投資的本金將會在該年末收回，遇到這種情況時，應(yīng)當調(diào)整該年初的攤余成本
8． 折價發(fā)行：攤余成本隨著實際利率法攤銷折價，逐漸遞增，一直增加到面值為止。所以實際利息收入（投資收益）一直遞增，則攤銷的折價金額會一直遞增。
9． 溢價發(fā)行：攤余成本隨著實際利率法攤銷溢價，逐漸遞減，一直減少到面值為止。所以實際利息收入（投資收益）一直遞減，而攤銷的折價金額會一直遞增。
持有至到期投資會計處理：
（一）取得時
持有至到期投資（分期付息一次還本和一次還本付息的長期債權(quán)）：
借：持有至到期投資—成本（面值）
應(yīng)收利息
*持有至到期投資—利息調(diào)整
貸：銀行存款等
關(guān)注：發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額（利息調(diào)整）。
持有至到期投資發(fā)生的交易費用，會擠入“持有至到期投資－利息調(diào)整”中，不應(yīng)計入當期損益。
（二）持有期間
持有至到期投資應(yīng)當以攤余成本進行后續(xù)計量。
攤余成本＝攤余成本＋實際利息－已收回本金－減值損失
1、計息日：
借：應(yīng)收利息 （分期付息票利）
持有至到期投資—應(yīng)計利息（到期一次還本付息）
貸：投資收益 （攤余成本×實利）
*持有至到期投資—利息調(diào)整
2、資產(chǎn)負債表日減值：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期減值準備
計提減值準備后，價值又回升時：
借：持有至到期投資減值準備
貸：資產(chǎn)減值損失
（三）重分類
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價）
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
*資本公積——其他資本公積 （差額）
債券投資時，對應(yīng)轉(zhuǎn)入明細科目，公允價與帳價的差額計入“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。
最后一期攤余成本計算：
令最后一期攤余成本=0
倒擠：利息調(diào)整余額＋收現(xiàn)//－攤余成本
（四）中途部分處置：
1． 計算處置部分的應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷等，并轉(zhuǎn)出。
2． 重新計算：按收到的（本金＋調(diào)整后的利息）按實際利率折現(xiàn)之和，重新確定攤余成本；
3． 調(diào)整攤余成本：按重新計算的攤余成本與原攤余成本的差額：
借：持有至到期投資—利息調(diào)整
貸：投資收益
3、重新計算以后各期票利、實際利息
（五）處置：
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
*投資收益
持有至到期投資——到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資。
股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。
不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資，即：浮動利率的債務(wù)工具投資也是持有至到期投資。
企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：
1.初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；
2.初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；
3.符合貸款和應(yīng)收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。
對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。
在出售或重分類前的總額較大（一般指達到或者超過總量的10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后2個完整的會計年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。
重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年及以后2年內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：（不必重分類）
1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前3個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。
2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。
3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。
出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。此種情況主要包括：（不必重分類）
（1）因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；
（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；考試用書
（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售；
（4）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；
（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。
存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：
①持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。
②發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。
③該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。
【總結(jié)】
1． 在沒有計提減值準備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額；計提減值準備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去減值準備。
2． 影響持有至到期投資攤余成本的因素：確認的減值準備、分期收回的本金、利息調(diào)整的累計攤銷額、對到期一次付息債券確認的票面利息
3． A.實際利率應(yīng)當在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變
4． 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當按照實際利率法確認利息收入，計入投資收益
5． 采用實際利率法對分期付息的持有至到期投資進行核算時，其賬面價值逐期遞增或遞減的，則每期實際利息收入也是逐期遞增或遞減的
6． 采用實際利率法對分期付息的持有至到期投資進行核算時，由于攤余成本逐期遞增或遞減的，而每期“利息調(diào)整” 的攤銷額均是逐期遞增的
7． 如果預(yù)計持有至到期投資的本金將會在該年末收回，遇到這種情況時，應(yīng)當調(diào)整該年初的攤余成本
8． 折價發(fā)行：攤余成本隨著實際利率法攤銷折價，逐漸遞增，一直增加到面值為止。所以實際利息收入（投資收益）一直遞增，則攤銷的折價金額會一直遞增。
9． 溢價發(fā)行：攤余成本隨著實際利率法攤銷溢價，逐漸遞減，一直減少到面值為止。所以實際利息收入（投資收益）一直遞減，而攤銷的折價金額會一直遞增。
持有至到期投資會計處理：
（一）取得時
持有至到期投資（分期付息一次還本和一次還本付息的長期債權(quán)）：
借：持有至到期投資—成本（面值）
應(yīng)收利息
*持有至到期投資—利息調(diào)整
貸：銀行存款等
關(guān)注：發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額（利息調(diào)整）。
持有至到期投資發(fā)生的交易費用，會擠入“持有至到期投資－利息調(diào)整”中，不應(yīng)計入當期損益。
（二）持有期間
持有至到期投資應(yīng)當以攤余成本進行后續(xù)計量。
攤余成本＝攤余成本＋實際利息－已收回本金－減值損失
1、計息日：
借：應(yīng)收利息 （分期付息票利）
持有至到期投資—應(yīng)計利息（到期一次還本付息）
貸：投資收益 （攤余成本×實利）
*持有至到期投資—利息調(diào)整
2、資產(chǎn)負債表日減值：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期減值準備
計提減值準備后，價值又回升時：
借：持有至到期投資減值準備
貸：資產(chǎn)減值損失
（三）重分類
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價）
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
*資本公積——其他資本公積 （差額）
債券投資時，對應(yīng)轉(zhuǎn)入明細科目，公允價與帳價的差額計入“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。
最后一期攤余成本計算：
令最后一期攤余成本=0
倒擠：利息調(diào)整余額＋收現(xiàn)//－攤余成本
（四）中途部分處置：
1． 計算處置部分的應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷等，并轉(zhuǎn)出。
2． 重新計算：按收到的（本金＋調(diào)整后的利息）按實際利率折現(xiàn)之和，重新確定攤余成本；
3． 調(diào)整攤余成本：按重新計算的攤余成本與原攤余成本的差額：
借：持有至到期投資—利息調(diào)整
貸：投資收益
3、重新計算以后各期票利、實際利息
（五）處置：
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
*投資收益