金融資產(chǎn)轉移
金融資產(chǎn)轉移是否符合終止確認條件
金融資產(chǎn)轉移（含單項或一組類似金融資產(chǎn)）——是指企業(yè)（轉出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉入方）。比如，企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，就屬于金融資產(chǎn)轉移。
1．金融資產(chǎn)轉移的轉出方是否對轉入方實施控制
如果能夠實施控制，不存在終止確認問題，如母公司將金融資產(chǎn)轉讓給子公司，由于母子公司是控制關系，因此不能做為金融資產(chǎn)轉移處理；
2．金融資產(chǎn)整體轉移和部分轉移。
如為整體轉移，則應將金融資產(chǎn)終止確認的判斷條件運用于整項金融資產(chǎn)；
如為部分轉移，則只需將金融資產(chǎn)終止確認判斷條件運用于發(fā)生轉移的部分金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)部分轉移，包括下列3種情形：
1.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉移等。
2.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉移等。
3.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如將一組類似貸款的應收利息的一定比例轉移等。
符合終止確認條件的情況
不符合終止確認條件的情況
定義
1）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止的——應當終止確認該金融資產(chǎn)。
2）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方——應當終止確認該金融資產(chǎn)。
保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)轉移后，企業(yè)（轉出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。
判斷
終止確認條件的轉移
①企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方
第1種：不附任何追索權方式出售金融資產(chǎn)。
第2種：附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購日公允價值。
第3種：附重大價外看跌期權（或重大價外看漲期權）的金融資產(chǎn)出售。
②企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制
企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，即企業(yè)保留了部分但不是幾乎所有金融資產(chǎn)所有權上的風險和報酬，按照金融資產(chǎn)轉移準則，此時，企業(yè)應當判斷是否放棄了對該金融資產(chǎn)的控制。如果放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。
判斷是否已放棄對所轉移金融資產(chǎn)的控制，應當重點關注轉入方出售所轉移金融資產(chǎn)的實際能力。如果轉入方能夠單獨將轉入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關聯(lián)方關系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制，說明轉入方有出售該金融資產(chǎn)的實際能力，同時表明企業(yè)（轉出方）已放棄對該金融資產(chǎn)的控制，從而應當終止確認所轉移的金融資產(chǎn)。
不終止確認條件的轉移
保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬：
1．采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)。
2．將信貸資產(chǎn)或應收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償。
3．附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報。
4．附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風險又轉回給了金融資產(chǎn)出售方。
5．附重大價內看跌期權（或重大價內看漲期權）的金融資產(chǎn)出售。
企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌（或看漲）期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價內期權，致使到期時或到期前極可能行權，此時可以認定企業(yè)保留了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。
計量
（1）金融資產(chǎn)整體轉移滿足終止條件時，相關金融資產(chǎn)轉移損益應按如下公式計算：
金融資產(chǎn)整體轉移損益＝（借+，貸－）因轉移收到的對價＋原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得（－累計損失）－所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值
原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉移前公允價值變動直接計入所有者權益的累計額。
（2）金融資產(chǎn)部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額之和，扣除終止確認部分的賬面價值后的差額，確認為金融資產(chǎn)轉移損益。
企業(yè)仍保留與所轉移金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。
該金融資產(chǎn)與確認的相關金融負債不得相互抵銷。
【提示】
如果用商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，風險和報酬沒有轉移，不得終止確認。
如果用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，風險和報酬已經(jīng)轉移，終止確認。
賬務處理
不附追索權 借：銀行存款 （實收額）
財務費用 （貼現(xiàn)息）
其他應收款 （退回款額）
壞賬準備
*營業(yè)外支出
貸：應收票據(jù) （面值）
附追索權作為一項短期借款，實際利率法攤銷確認為利息費用。
借：銀行存款 （實收額）
短期借款——利息調整（貼現(xiàn)息）
貸：短期借款——成本（面值）
因金融資產(chǎn)轉移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔了新金融負債的，應當在轉移日按照公允價值確認該金融資產(chǎn)或金融負債，并將該金融資產(chǎn)扣除金融負債后的凈額作為上述對價的組成部分。新獲得的金融資產(chǎn)或新承擔的金融負債，包括看漲期權、看跌期權、擔保負債、遠期合同、互換等。
金融資產(chǎn)轉移是否符合終止確認條件
金融資產(chǎn)轉移（含單項或一組類似金融資產(chǎn)）——是指企業(yè)（轉出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉入方）。比如，企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，就屬于金融資產(chǎn)轉移。
1．金融資產(chǎn)轉移的轉出方是否對轉入方實施控制
如果能夠實施控制，不存在終止確認問題，如母公司將金融資產(chǎn)轉讓給子公司，由于母子公司是控制關系，因此不能做為金融資產(chǎn)轉移處理；
2．金融資產(chǎn)整體轉移和部分轉移。
如為整體轉移，則應將金融資產(chǎn)終止確認的判斷條件運用于整項金融資產(chǎn)；
如為部分轉移，則只需將金融資產(chǎn)終止確認判斷條件運用于發(fā)生轉移的部分金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)部分轉移，包括下列3種情形：
1.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉移等。
2.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉移等。
3.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如將一組類似貸款的應收利息的一定比例轉移等。
符合終止確認條件的情況
不符合終止確認條件的情況
定義
1）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止的——應當終止確認該金融資產(chǎn)。
2）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方——應當終止確認該金融資產(chǎn)。
保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)轉移后，企業(yè)（轉出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。
判斷
終止確認條件的轉移
①企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方
第1種：不附任何追索權方式出售金融資產(chǎn)。
第2種：附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購日公允價值。
第3種：附重大價外看跌期權（或重大價外看漲期權）的金融資產(chǎn)出售。
②企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制
企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，即企業(yè)保留了部分但不是幾乎所有金融資產(chǎn)所有權上的風險和報酬，按照金融資產(chǎn)轉移準則，此時，企業(yè)應當判斷是否放棄了對該金融資產(chǎn)的控制。如果放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。
判斷是否已放棄對所轉移金融資產(chǎn)的控制，應當重點關注轉入方出售所轉移金融資產(chǎn)的實際能力。如果轉入方能夠單獨將轉入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關聯(lián)方關系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制，說明轉入方有出售該金融資產(chǎn)的實際能力，同時表明企業(yè)（轉出方）已放棄對該金融資產(chǎn)的控制，從而應當終止確認所轉移的金融資產(chǎn)。
不終止確認條件的轉移
保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬：
1．采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)。
2．將信貸資產(chǎn)或應收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償。
3．附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報。
4．附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風險又轉回給了金融資產(chǎn)出售方。
5．附重大價內看跌期權（或重大價內看漲期權）的金融資產(chǎn)出售。
企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌（或看漲）期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價內期權，致使到期時或到期前極可能行權，此時可以認定企業(yè)保留了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。
計量
（1）金融資產(chǎn)整體轉移滿足終止條件時，相關金融資產(chǎn)轉移損益應按如下公式計算：
金融資產(chǎn)整體轉移損益＝（借+，貸－）因轉移收到的對價＋原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得（－累計損失）－所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值
原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉移前公允價值變動直接計入所有者權益的累計額。
（2）金融資產(chǎn)部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額之和，扣除終止確認部分的賬面價值后的差額，確認為金融資產(chǎn)轉移損益。
企業(yè)仍保留與所轉移金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。
該金融資產(chǎn)與確認的相關金融負債不得相互抵銷。
【提示】
如果用商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，風險和報酬沒有轉移，不得終止確認。
如果用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，風險和報酬已經(jīng)轉移，終止確認。
賬務處理
不附追索權 借：銀行存款 （實收額）
財務費用 （貼現(xiàn)息）
其他應收款 （退回款額）
壞賬準備
*營業(yè)外支出
貸：應收票據(jù) （面值）
附追索權作為一項短期借款，實際利率法攤銷確認為利息費用。
借：銀行存款 （實收額）
短期借款——利息調整（貼現(xiàn)息）
貸：短期借款——成本（面值）
因金融資產(chǎn)轉移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔了新金融負債的，應當在轉移日按照公允價值確認該金融資產(chǎn)或金融負債，并將該金融資產(chǎn)扣除金融負債后的凈額作為上述對價的組成部分。新獲得的金融資產(chǎn)或新承擔的金融負債，包括看漲期權、看跌期權、擔保負債、遠期合同、互換等。