【本章要點(diǎn)】
① 金融資產(chǎn)歸類的原則是依據(jù)管理者的意圖。
② 交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；
③ 取得交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；
④ 交易性金融資產(chǎn)持有的目的是短期獲利，不計(jì)提減值準(zhǔn)備；
⑤ 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)將持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。
⑥ 實(shí)際利率法攤銷是折現(xiàn)的反向處理。
⑦ 持有至到期投資的期末攤余成本（本金）＝期初攤余成本（本金）-［現(xiàn)金流入（即面值×票面利率）－實(shí)際利息（即期初攤余成本×實(shí)際利率）］
⑧ 應(yīng)付債券的攤余成本（本金）＝期初攤余成本（本金）－[支付利息（即面值×票面利率）-實(shí)際利息（即期初攤余成本×實(shí)際利率）]
⑨ 未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額＝（每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額）×實(shí)際利率
⑩ 未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝（每一期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額）×實(shí)際利率
⑪ 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量；
⑫ 持有至到期投資按照債券的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和入賬，其中交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算。
⑬ 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。
⑭ 處置持有至到期投資時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。
⑮ 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。
⑯ 貸款確認(rèn)減值損失時(shí)，把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，以后期間按實(shí)際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入，此時(shí)應(yīng)將“合同本金×合同利率”計(jì)算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。
⑰ 減值后，在收到本金或利息時(shí)，均沖減“貸款——已減值”。
⑱ 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。
⑲ 可供出售債務(wù)工具的減值損失通過損益轉(zhuǎn)回，計(jì)入資產(chǎn)減值損失；可供出售權(quán)益工具的減值損失，通過“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回。
⑳ 可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，要將公允價(jià)值價(jià)值的累計(jì)變動(dòng)額計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入投資收益中。
21 可供出售金融資產(chǎn)為債券時(shí)，計(jì)算攤余成本不考慮暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng)，要考慮可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。
22 可供出售金融資產(chǎn)為債券時(shí)，計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)額時(shí)是用此時(shí)點(diǎn)上可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值比較，而不是用公允價(jià)值和攤余成本比較。
23 跨年度處置交易性金融資產(chǎn)，將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益不影響處置當(dāng)期損益。
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：
24 一般企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
25 對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
26 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例
27 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目
28 企業(yè)以不附追索權(quán)的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，終止確認(rèn)的應(yīng)收債權(quán)應(yīng)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，即計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，不在期末調(diào)整。
29 在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)：
A. 以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)
B. 以高于回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格20萬元的價(jià)格回購(gòu)
C. 回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格低于700萬元的，按照700萬元回購(gòu)
D. 以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)
30 在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)終止確認(rèn)：以回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)
31 【口決】：一般地，若資產(chǎn)處置時(shí)，回購(gòu)價(jià)格已知，則不應(yīng)終止確認(rèn)；若資產(chǎn)處置時(shí)，回購(gòu)價(jià)格不確定，則可以終止確
32 可供出售金融資產(chǎn)：
A.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積
C.可供出售外幣股權(quán)投資因匯率變動(dòng)形成的匯兌差額計(jì)入資本公積
D.可供出售外幣股權(quán)投資因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積
E.可供出售金融資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益
【總結(jié)】可供出售融資產(chǎn)：債權(quán)投資：公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入資本公積——其他資本公積；匯率變動(dòng)形成的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益；
股權(quán)投資：公允價(jià)值變動(dòng)、匯兌差額，均計(jì)入資本公積——其他資本公積；
持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換、可供出售債權(quán)投資的計(jì)算：
（1）售出債券
借：銀行存款 ?。ㄊ蹆r(jià)－手續(xù)費(fèi)）
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
——應(yīng)計(jì)利息
*投資收益
一次還本付息，攤余成本＝攤余成本＋實(shí)際利息
分次付息，到期還本，攤余成本＝攤余成本＋實(shí)際利息－票面利息
（2）重分類日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——應(yīng)計(jì)利息
——利息調(diào)整
——公允價(jià)值變動(dòng)?。ü蕛r(jià)-原攤余成本）
貸：持有至到期投資——成本
——應(yīng)計(jì)利息
——利息調(diào)整
*資本公積——其他資本公積 （公允價(jià)-原攤余成本）
（3）2008年末確認(rèn)利息收入：
借：可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計(jì)利息 （票利）
貸：投資收益 ?。〝傆喑杀?實(shí)i）
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整
確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：
借：資本公積――其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)
（4）計(jì)提減值：
計(jì)算賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)該考慮公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)算攤余成本不能考慮公允價(jià)值變動(dòng)。
應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失 = 攤余成本 - 公允價(jià)值
應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng) = 賬面價(jià)值 - 公允價(jià)值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
資本公積——其他資本公積
① 金融資產(chǎn)歸類的原則是依據(jù)管理者的意圖。
② 交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；
③ 取得交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；
④ 交易性金融資產(chǎn)持有的目的是短期獲利，不計(jì)提減值準(zhǔn)備；
⑤ 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)將持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。
⑥ 實(shí)際利率法攤銷是折現(xiàn)的反向處理。
⑦ 持有至到期投資的期末攤余成本（本金）＝期初攤余成本（本金）-［現(xiàn)金流入（即面值×票面利率）－實(shí)際利息（即期初攤余成本×實(shí)際利率）］
⑧ 應(yīng)付債券的攤余成本（本金）＝期初攤余成本（本金）－[支付利息（即面值×票面利率）-實(shí)際利息（即期初攤余成本×實(shí)際利率）]
⑨ 未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額＝（每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額）×實(shí)際利率
⑩ 未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝（每一期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額）×實(shí)際利率
⑪ 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量；
⑫ 持有至到期投資按照債券的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和入賬，其中交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算。
⑬ 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。
⑭ 處置持有至到期投資時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。
⑮ 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。
⑯ 貸款確認(rèn)減值損失時(shí)，把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，以后期間按實(shí)際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入，此時(shí)應(yīng)將“合同本金×合同利率”計(jì)算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。
⑰ 減值后，在收到本金或利息時(shí)，均沖減“貸款——已減值”。
⑱ 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。
⑲ 可供出售債務(wù)工具的減值損失通過損益轉(zhuǎn)回，計(jì)入資產(chǎn)減值損失；可供出售權(quán)益工具的減值損失，通過“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回。
⑳ 可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，要將公允價(jià)值價(jià)值的累計(jì)變動(dòng)額計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入投資收益中。
21 可供出售金融資產(chǎn)為債券時(shí)，計(jì)算攤余成本不考慮暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng)，要考慮可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。
22 可供出售金融資產(chǎn)為債券時(shí)，計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)額時(shí)是用此時(shí)點(diǎn)上可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值比較，而不是用公允價(jià)值和攤余成本比較。
23 跨年度處置交易性金融資產(chǎn)，將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益不影響處置當(dāng)期損益。
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：
24 一般企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
25 對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
26 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例
27 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目
28 企業(yè)以不附追索權(quán)的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，終止確認(rèn)的應(yīng)收債權(quán)應(yīng)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，即計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，不在期末調(diào)整。
29 在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)：
A. 以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)
B. 以高于回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格20萬元的價(jià)格回購(gòu)
C. 回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格低于700萬元的，按照700萬元回購(gòu)
D. 以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)
30 在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)終止確認(rèn)：以回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)
31 【口決】：一般地，若資產(chǎn)處置時(shí)，回購(gòu)價(jià)格已知，則不應(yīng)終止確認(rèn)；若資產(chǎn)處置時(shí)，回購(gòu)價(jià)格不確定，則可以終止確
32 可供出售金融資產(chǎn)：
A.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積
C.可供出售外幣股權(quán)投資因匯率變動(dòng)形成的匯兌差額計(jì)入資本公積
D.可供出售外幣股權(quán)投資因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積
E.可供出售金融資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益
【總結(jié)】可供出售融資產(chǎn)：債權(quán)投資：公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入資本公積——其他資本公積；匯率變動(dòng)形成的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益；
股權(quán)投資：公允價(jià)值變動(dòng)、匯兌差額，均計(jì)入資本公積——其他資本公積；
持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換、可供出售債權(quán)投資的計(jì)算：
（1）售出債券
借：銀行存款 ?。ㄊ蹆r(jià)－手續(xù)費(fèi)）
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
——應(yīng)計(jì)利息
*投資收益
一次還本付息，攤余成本＝攤余成本＋實(shí)際利息
分次付息，到期還本，攤余成本＝攤余成本＋實(shí)際利息－票面利息
（2）重分類日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——應(yīng)計(jì)利息
——利息調(diào)整
——公允價(jià)值變動(dòng)?。ü蕛r(jià)-原攤余成本）
貸：持有至到期投資——成本
——應(yīng)計(jì)利息
——利息調(diào)整
*資本公積——其他資本公積 （公允價(jià)-原攤余成本）
（3）2008年末確認(rèn)利息收入：
借：可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計(jì)利息 （票利）
貸：投資收益 ?。〝傆喑杀?實(shí)i）
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整
確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：
借：資本公積――其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)
（4）計(jì)提減值：
計(jì)算賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)該考慮公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)算攤余成本不能考慮公允價(jià)值變動(dòng)。
應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失 = 攤余成本 - 公允價(jià)值
應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng) = 賬面價(jià)值 - 公允價(jià)值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
資本公積——其他資本公積