第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置
一、無(wú)形資產(chǎn)出租（讓渡使用權(quán)）
企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。
（1）取得租金收入：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
（2）發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用：
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：累計(jì)攤銷 （攤銷無(wú)形資產(chǎn)）
銀行存款 （相關(guān)費(fèi)用）
（3）發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
二、無(wú)形資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）
1．企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。
2．無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出），與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收支）。
借：銀行存款
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)攤銷
*營(yíng)業(yè)外支出
貸：無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
*營(yíng)業(yè)外收入
三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢
如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。
借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)攤銷
貸：無(wú)形資產(chǎn)
四、對(duì)外捐贈(zèng)
借：營(yíng)業(yè)外支出
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)攤銷
貸：無(wú)形資產(chǎn)
【本章要點(diǎn)】：
1． 商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)。
2． 土地使用權(quán)用于自行建造廠房等建筑物，土地使用權(quán)和建筑物應(yīng)分別確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。
3． 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。
4． 企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配，無(wú)法分配應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)。
5． 研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
6． 無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）?！ ?BR> 7． 一般情況下無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的，“三新”技術(shù)開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅。
8． 當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。
9． 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。
10． 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。
11． 出租無(wú)形資產(chǎn)屬于其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加?！ ?BR> 12． 無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值以后，應(yīng)以減值以后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。
出租：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加
出售：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
13． 無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。
14． 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。
15． 期末減值測(cè)試：
使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，無(wú)論是否有減值跡象，都要進(jìn)行減值測(cè)試。
使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，持有期間內(nèi)要攤銷，若減值跡象出現(xiàn)，才進(jìn)行減值測(cè)試；若沒(méi)有減值跡象出現(xiàn)，可不必進(jìn)行減值測(cè)試。
16． 無(wú)形資產(chǎn)的租金收入計(jì)入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目
17． 如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
18． 出租的土地使用權(quán)計(jì)入投資性房地產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)的基本概念：
1、無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
2、商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)。
企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等（自創(chuàng)商譽(yù)），因其成本無(wú)法可靠地計(jì)量，因此不作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)。
3、土地使用權(quán)——企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。
（2）企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。
企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
通常情況下，作為投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算地土地，按照投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算；
以繳納土地出讓金等方式外購(gòu)的土地使用權(quán)、投資者投入等方式取得的土地使用權(quán)，作為無(wú)形資產(chǎn)核算
一、無(wú)形資產(chǎn)出租（讓渡使用權(quán)）
企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。
（1）取得租金收入：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
（2）發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用：
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：累計(jì)攤銷 （攤銷無(wú)形資產(chǎn)）
銀行存款 （相關(guān)費(fèi)用）
（3）發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
二、無(wú)形資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）
1．企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。
2．無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出），與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收支）。
借：銀行存款
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)攤銷
*營(yíng)業(yè)外支出
貸：無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
*營(yíng)業(yè)外收入
三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢
如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。
借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)攤銷
貸：無(wú)形資產(chǎn)
四、對(duì)外捐贈(zèng)
借：營(yíng)業(yè)外支出
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)攤銷
貸：無(wú)形資產(chǎn)
【本章要點(diǎn)】：
1． 商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)。
2． 土地使用權(quán)用于自行建造廠房等建筑物，土地使用權(quán)和建筑物應(yīng)分別確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。
3． 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。
4． 企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配，無(wú)法分配應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)。
5． 研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
6． 無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）?！ ?BR> 7． 一般情況下無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的，“三新”技術(shù)開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅。
8． 當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。
9． 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。
10． 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。
11． 出租無(wú)形資產(chǎn)屬于其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加?！ ?BR> 12． 無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值以后，應(yīng)以減值以后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。
出租：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加
出售：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
13． 無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。
14． 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。
15． 期末減值測(cè)試：
使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，無(wú)論是否有減值跡象，都要進(jìn)行減值測(cè)試。
使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，持有期間內(nèi)要攤銷，若減值跡象出現(xiàn)，才進(jìn)行減值測(cè)試；若沒(méi)有減值跡象出現(xiàn)，可不必進(jìn)行減值測(cè)試。
16． 無(wú)形資產(chǎn)的租金收入計(jì)入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目
17． 如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
18． 出租的土地使用權(quán)計(jì)入投資性房地產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)的基本概念：
1、無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
2、商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)。
企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等（自創(chuàng)商譽(yù)），因其成本無(wú)法可靠地計(jì)量，因此不作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)。
3、土地使用權(quán)——企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。
（2）企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。
企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
通常情況下，作為投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算地土地，按照投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算；
以繳納土地出讓金等方式外購(gòu)的土地使用權(quán)、投資者投入等方式取得的土地使用權(quán)，作為無(wú)形資產(chǎn)核算