第11章 收入、費用和利潤
第一節(jié) 收入
銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方
如果與商品所有權有關的任何損失均不需要銷貨方承擔，與商品所有權有關的任何經濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方。
1．通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移。
2．某些情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后,商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移,企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和報酬,如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下,應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經轉移給購貨方。
3．某些情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。（不確認收入）
確認收入的情形有：
（1）預收款銷售商品, 銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方,表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方,企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入,在此之前預收的貨款應確認為負債。
（2）訂貨銷售, 企業(yè)通常應在發(fā)出商品并符合收入確認條件時確認收入,在此之前預收的貨款應確認為負債。
（3）采用托收承付方式銷售商品的,在商品發(fā)出辦妥托收手續(xù)時,通常表明商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方,因此可以確認收入。如果已發(fā)出商品購貨方很可能因商品質量問題而發(fā)生退貨的，標明商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，不應確認收入。
（4）分期收款銷售商品，是指商品已經交付，但貨款分期收回的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)將商品交付給購貨方，通常表明與商品所有權有關的風險和報酬已經轉移給購貨方，在滿足收入確認的其他條件時，應當根據應收款項的公允價值（或現(xiàn)行售價）一次確認收入。按照合同約定的收款日期分期收回貨款，強調的只是一個結算時點，與風險和報酬的轉移沒有關系，因此，企業(yè)不應當按照合同約定的收款日期確認收入。稅法中規(guī)定，對于分期收款銷售商品，按照分期收款、分期確認收入的原則處理，強調的是結算時點。
不確認收入的情形有：
①企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。
②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等。
委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出代銷清單時確認銷售商品收入。
③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分（安裝復雜）。如需要安裝或檢驗的銷售等；
需要說明的是，在需要安裝或檢驗的銷售中，如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。
④銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，在退貨期滿時確認收入?！?BR> ⑤企業(yè)從購貨方已收或應收的合同協(xié)議價款不公允的，企業(yè)應按公允的交易價格確定收入金額，不公允的價款不應確認為收入金額。
（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制
（三）收入的金額能夠可靠地計量
（四）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)
（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量
銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠合理地估計，有時，銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。
建造合同：
建造合同所建造的資產主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等。 特定資產、工程量大、跨越多個會計期間。
建造合同的特征：
（1）先有買主，后有標的（資產），建造資產的造價在簽訂合同時已經確定；
（2）資產的建設期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數年；
（3）所建造的資產體積大，造價高；
（4）建造合同一般為不可撤消的合同。
特殊銷售商品業(yè)務： （7個）
（1）委托代銷業(yè)務；
（2）預收貨款銷售商品業(yè)務；
（3）具有融資性質的分期收款銷售產品業(yè)務；
（4）附銷售退回條件的銷售業(yè)務；
（5）售后回購業(yè)務；
（6）售后租回業(yè)務；
（7）以舊換新業(yè)務。
銷售商品收入
一、通常情況下銷售商品收入：
借：銀行存款、應收賬款等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費
借：存貨跌價準備
貸：主營業(yè)務成本
二、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓
商業(yè)折扣
直接在售價上的扣除。
（賣價-商業(yè)折扣）后金額確定銷售商品收人金額。
【注】商業(yè)折扣不影響銷售商品收入的計量。
現(xiàn)金折扣
收入確認時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額計量收入。現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，直接計入當期損益（財務費用）。
（1）銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
（2）實際付款
借：銀行存款
財務費用 （折扣）
貸：應收賬款
含稅折扣=（售價+稅款）×折扣
不含稅折扣=售價×折扣
銷售折讓
因質量不合格而在售價上的減讓。
銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經確認之后，因此，銷售折讓發(fā)生時，應直接沖減當期銷售商品收入。
與實現(xiàn)銷售時的分錄相反，但不沖減成本。
①已確認收入的發(fā)生折讓的,通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；
②已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的,應當按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。
（1）銷售實現(xiàn)時
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
（2）發(fā)生銷售折讓時，沖減當期收入，不沖成本
借：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
貸：應收賬款
（3）實際收到款項時
借：銀行存款
貸：應收賬款
【總結】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓區(qū)別：
商業(yè)折扣——打折，以（售價-折扣）入帳；
現(xiàn)金折扣——原價入帳，折扣計入財務費用；
銷售折讓——原價入帳，因質量不合格而減價，發(fā)生時只沖收入，不沖成本。
商業(yè)折扣
現(xiàn)金折扣
銷售折讓
入帳價值
（售價-折扣）
原價
原價
折扣計入……
直接打折，不計
財務費用
因質量不合格而減價，發(fā)生時只沖收入，不沖成本。
【要點】
①商業(yè)折扣通常作為促銷的手段，扣減商業(yè)折扣后的價格才是商品的實際銷售價格，商業(yè)折扣對企業(yè)的會計無影響。
②現(xiàn)金折扣是鼓勵企業(yè)早日償還貨款的折扣優(yōu)惠，應收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價入賬，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入“財務費用”。
③銷售折讓是質量不合格等原因而給購貨方的價格折讓。
三、已確認收入的銷售退回
1.未確認收入的銷售退回：借：庫存商品 （成本）
貸：發(fā)出商品
2.已確認收入的銷售退回，發(fā)生時沖減當期收入、成本、已發(fā)生現(xiàn)金折扣的財務費用、允許扣減增值稅稅額，同時調整“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”
非日后事項期間：
借：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
貸：銀行存款
財務費用 （現(xiàn)金折扣）
借：庫存商品
貸：主營業(yè)務成本
3.已確認收入的銷售退回屬資產負債表日后事項的，應當按照有關規(guī)定處理
第一節(jié) 收入
銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方
如果與商品所有權有關的任何損失均不需要銷貨方承擔，與商品所有權有關的任何經濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方。
1．通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移。
2．某些情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后,商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移,企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和報酬,如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下,應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經轉移給購貨方。
3．某些情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。（不確認收入）
確認收入的情形有：
（1）預收款銷售商品, 銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方,表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方,企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入,在此之前預收的貨款應確認為負債。
（2）訂貨銷售, 企業(yè)通常應在發(fā)出商品并符合收入確認條件時確認收入,在此之前預收的貨款應確認為負債。
（3）采用托收承付方式銷售商品的,在商品發(fā)出辦妥托收手續(xù)時,通常表明商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方,因此可以確認收入。如果已發(fā)出商品購貨方很可能因商品質量問題而發(fā)生退貨的，標明商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，不應確認收入。
（4）分期收款銷售商品，是指商品已經交付，但貨款分期收回的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)將商品交付給購貨方，通常表明與商品所有權有關的風險和報酬已經轉移給購貨方，在滿足收入確認的其他條件時，應當根據應收款項的公允價值（或現(xiàn)行售價）一次確認收入。按照合同約定的收款日期分期收回貨款，強調的只是一個結算時點，與風險和報酬的轉移沒有關系，因此，企業(yè)不應當按照合同約定的收款日期確認收入。稅法中規(guī)定，對于分期收款銷售商品，按照分期收款、分期確認收入的原則處理，強調的是結算時點。
不確認收入的情形有：
①企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。
②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等。
委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出代銷清單時確認銷售商品收入。
③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分（安裝復雜）。如需要安裝或檢驗的銷售等；
需要說明的是，在需要安裝或檢驗的銷售中，如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。
④銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，在退貨期滿時確認收入?！?BR> ⑤企業(yè)從購貨方已收或應收的合同協(xié)議價款不公允的，企業(yè)應按公允的交易價格確定收入金額，不公允的價款不應確認為收入金額。
（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制
（三）收入的金額能夠可靠地計量
（四）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)
（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量
銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠合理地估計，有時，銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。
建造合同：
建造合同所建造的資產主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等。 特定資產、工程量大、跨越多個會計期間。
建造合同的特征：
（1）先有買主，后有標的（資產），建造資產的造價在簽訂合同時已經確定；
（2）資產的建設期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數年；
（3）所建造的資產體積大，造價高；
（4）建造合同一般為不可撤消的合同。
特殊銷售商品業(yè)務： （7個）
（1）委托代銷業(yè)務；
（2）預收貨款銷售商品業(yè)務；
（3）具有融資性質的分期收款銷售產品業(yè)務；
（4）附銷售退回條件的銷售業(yè)務；
（5）售后回購業(yè)務；
（6）售后租回業(yè)務；
（7）以舊換新業(yè)務。
銷售商品收入
一、通常情況下銷售商品收入：
借：銀行存款、應收賬款等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費
借：存貨跌價準備
貸：主營業(yè)務成本
二、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓
商業(yè)折扣
直接在售價上的扣除。
（賣價-商業(yè)折扣）后金額確定銷售商品收人金額。
【注】商業(yè)折扣不影響銷售商品收入的計量。
現(xiàn)金折扣
收入確認時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額計量收入。現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，直接計入當期損益（財務費用）。
（1）銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
（2）實際付款
借：銀行存款
財務費用 （折扣）
貸：應收賬款
含稅折扣=（售價+稅款）×折扣
不含稅折扣=售價×折扣
銷售折讓
因質量不合格而在售價上的減讓。
銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經確認之后，因此，銷售折讓發(fā)生時，應直接沖減當期銷售商品收入。
與實現(xiàn)銷售時的分錄相反，但不沖減成本。
①已確認收入的發(fā)生折讓的,通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；
②已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的,應當按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。
（1）銷售實現(xiàn)時
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
（2）發(fā)生銷售折讓時，沖減當期收入，不沖成本
借：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
貸：應收賬款
（3）實際收到款項時
借：銀行存款
貸：應收賬款
【總結】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓區(qū)別：
商業(yè)折扣——打折，以（售價-折扣）入帳；
現(xiàn)金折扣——原價入帳，折扣計入財務費用；
銷售折讓——原價入帳，因質量不合格而減價，發(fā)生時只沖收入，不沖成本。
商業(yè)折扣
現(xiàn)金折扣
銷售折讓
入帳價值
（售價-折扣）
原價
原價
折扣計入……
直接打折，不計
財務費用
因質量不合格而減價，發(fā)生時只沖收入，不沖成本。
【要點】
①商業(yè)折扣通常作為促銷的手段，扣減商業(yè)折扣后的價格才是商品的實際銷售價格，商業(yè)折扣對企業(yè)的會計無影響。
②現(xiàn)金折扣是鼓勵企業(yè)早日償還貨款的折扣優(yōu)惠，應收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價入賬，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入“財務費用”。
③銷售折讓是質量不合格等原因而給購貨方的價格折讓。
三、已確認收入的銷售退回
1.未確認收入的銷售退回：借：庫存商品 （成本）
貸：發(fā)出商品
2.已確認收入的銷售退回，發(fā)生時沖減當期收入、成本、已發(fā)生現(xiàn)金折扣的財務費用、允許扣減增值稅稅額，同時調整“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”
非日后事項期間：
借：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
貸：銀行存款
財務費用 （現(xiàn)金折扣）
借：庫存商品
貸：主營業(yè)務成本
3.已確認收入的銷售退回屬資產負債表日后事項的，應當按照有關規(guī)定處理