(二) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出
1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出有2個去向：資本化和費(fèi)用化。
(1)資本化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。
(2)費(fèi)用化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，均應(yīng)計入管理費(fèi)用(因?yàn)槿绻麑⒕S修費(fèi)計入制造費(fèi)用，則計入了存貨，進(jìn)行了資本化);企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計入銷售費(fèi)用。
【例10】甲公司發(fā)生車間修理費(fèi)5000元(均為人工工資)，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)該費(fèi)用化，賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用 5000
貸：應(yīng)付職工薪酬 5000
2.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良
企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。
【例11】2007年7月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，經(jīng)營租入乙公司在繁華地區(qū)的鋪面房，租賃期5年，每年租金120萬元，在起租時按年支付，第一年租金已經(jīng)在2007年7月1日支付。
2007年10月1日開始，甲公司對該租入的鋪面房進(jìn)行改造，共發(fā)生工程支出54萬元，全部用銀行存款支付，工程于2007年12月31日結(jié)束。
在租賃期內(nèi)，發(fā)生維修費(fèi)8萬元，用銀行存款支付。對上述業(yè)務(wù)，甲公司會計處理如下:(單位:萬元)
(1)2007年7月1日支付租金和每月攤銷租金
借：預(yù)付賬款 120
貸：銀行存款 120
借：銷售費(fèi)用 10
貸：預(yù)付賬款 10
(以后各月相同，略)
(2)2007年10月1日對鋪面房進(jìn)行改造，支付工程款
借：長期待攤費(fèi)用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 54
貸：銀行存款 54
在2007年12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良反映在“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目中，金額為54萬元。
(3)2008年1月起，每月攤銷
自2008年1月，剩余租賃期為54個月。每月攤銷額=54÷54=1(萬元)
借：銷售費(fèi)用 1
貸：長期待攤費(fèi)用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 1
(4)支付維修費(fèi)，直接進(jìn)入當(dāng)期損益
借：銷售費(fèi)用 8
貸：銀行存款 8
-
四、固定資產(chǎn)處置
1. 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，處置分為四步：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理、反映清理費(fèi)用、反映清理收入、將固定資產(chǎn)清理損益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入(支出)：
【例12】甲公司2007年10月31日出售一臺設(shè)備，原價100萬元，已提折舊80萬元，取得出售收入22萬元，已收存銀行;出售中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1萬元，已用銀行存款支付。
(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 20
累計折舊 80
貸：固定資產(chǎn) 100
(2)反映清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理 1
貸：銀行存款 1
(3)反映清理收入
借：銀行存款 22
貸：固定資產(chǎn)清理 22
(4)結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益
借：固定資產(chǎn)清理 1
貸：營業(yè)外收入(22-20-1) 1
2.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)
(1)同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn))應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：①企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;②企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;③該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組。處置組是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該項(xiàng)交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。
(2)企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價值;原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量。
【例13】某設(shè)備固定資產(chǎn)原值80萬元，已提折舊30萬元，固定資產(chǎn)凈值50萬元，未計提減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)準(zhǔn)備將其出售，已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的合同，不再計提折舊和減值測試。假設(shè)該設(shè)備凈殘值為55萬元(即公允價值60萬元減去處置費(fèi)用5萬元后的金額)，因凈殘值55萬元原賬面價值50萬元，則不調(diào)賬;如果該設(shè)備的凈殘值為48萬元，則計提2萬元的減值損失(50-48)：
借：資產(chǎn)減值損失 2
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2
計提減值后，固定資產(chǎn)的賬面價值為48萬元，即凈殘值48萬元。
提醒：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時，應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤，只調(diào)低，不調(diào)高。
3.固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出有2個去向：資本化和費(fèi)用化。
(1)資本化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。
(2)費(fèi)用化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，均應(yīng)計入管理費(fèi)用(因?yàn)槿绻麑⒕S修費(fèi)計入制造費(fèi)用，則計入了存貨，進(jìn)行了資本化);企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計入銷售費(fèi)用。
【例10】甲公司發(fā)生車間修理費(fèi)5000元(均為人工工資)，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)該費(fèi)用化，賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用 5000
貸：應(yīng)付職工薪酬 5000
2.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良
企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。
【例11】2007年7月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，經(jīng)營租入乙公司在繁華地區(qū)的鋪面房，租賃期5年，每年租金120萬元，在起租時按年支付，第一年租金已經(jīng)在2007年7月1日支付。
2007年10月1日開始，甲公司對該租入的鋪面房進(jìn)行改造，共發(fā)生工程支出54萬元，全部用銀行存款支付，工程于2007年12月31日結(jié)束。
在租賃期內(nèi)，發(fā)生維修費(fèi)8萬元，用銀行存款支付。對上述業(yè)務(wù)，甲公司會計處理如下:(單位:萬元)
(1)2007年7月1日支付租金和每月攤銷租金
借：預(yù)付賬款 120
貸：銀行存款 120
借：銷售費(fèi)用 10
貸：預(yù)付賬款 10
(以后各月相同，略)
(2)2007年10月1日對鋪面房進(jìn)行改造，支付工程款
借：長期待攤費(fèi)用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 54
貸：銀行存款 54
在2007年12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良反映在“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目中，金額為54萬元。
(3)2008年1月起，每月攤銷
自2008年1月，剩余租賃期為54個月。每月攤銷額=54÷54=1(萬元)
借：銷售費(fèi)用 1
貸：長期待攤費(fèi)用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 1
(4)支付維修費(fèi)，直接進(jìn)入當(dāng)期損益
借：銷售費(fèi)用 8
貸：銀行存款 8
-
四、固定資產(chǎn)處置
1. 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，處置分為四步：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理、反映清理費(fèi)用、反映清理收入、將固定資產(chǎn)清理損益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入(支出)：
【例12】甲公司2007年10月31日出售一臺設(shè)備，原價100萬元，已提折舊80萬元，取得出售收入22萬元，已收存銀行;出售中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1萬元，已用銀行存款支付。
(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 20
累計折舊 80
貸：固定資產(chǎn) 100
(2)反映清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理 1
貸：銀行存款 1
(3)反映清理收入
借：銀行存款 22
貸：固定資產(chǎn)清理 22
(4)結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益
借：固定資產(chǎn)清理 1
貸：營業(yè)外收入(22-20-1) 1
2.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)
(1)同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn))應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：①企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;②企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;③該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組。處置組是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該項(xiàng)交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。
(2)企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價值;原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量。
【例13】某設(shè)備固定資產(chǎn)原值80萬元，已提折舊30萬元，固定資產(chǎn)凈值50萬元，未計提減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)準(zhǔn)備將其出售，已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的合同，不再計提折舊和減值測試。假設(shè)該設(shè)備凈殘值為55萬元(即公允價值60萬元減去處置費(fèi)用5萬元后的金額)，因凈殘值55萬元原賬面價值50萬元，則不調(diào)賬;如果該設(shè)備的凈殘值為48萬元，則計提2萬元的減值損失(50-48)：
借：資產(chǎn)減值損失 2
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2
計提減值后，固定資產(chǎn)的賬面價值為48萬元，即凈殘值48萬元。
提醒：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時，應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤，只調(diào)低，不調(diào)高。
3.固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期營業(yè)外支出。