2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試輔導(dǎo)：可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收賬款;(2)持有至到期投資;(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)。
    可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：
    (一)企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)
    1、股票投資
    借：可供出售金融資產(chǎn)-成本(公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和)
    應(yīng)收股利(包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
    貸：銀行存款
    2、債券投資
    借：可供出售金融資產(chǎn)-成本(面值)
    應(yīng)收利息(包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)
    貸：銀行存款
    可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整
    (二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
    1、分期付息、一次還本債券投資
    借：應(yīng)收利息
    貸：投資收益
    可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整(或在借方)
    2、一次還本付息債券投資
    借：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息
    貸：投資收益
    可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整(或在借方)
    3、股票投資
    借：應(yīng)收股利
    貸：投資收益
    (三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
    借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
    貸：資本公積-其他資本公積(或做相反的分錄)
    1、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的：
    借：資產(chǎn)減值損失
    貸：資本公積-其他資本公積
    可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
    2、減值損失轉(zhuǎn)回(債務(wù)類工具)
    借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
    貸：資產(chǎn)減值損失
    3、若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資：
    借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
    貸：資本公積-其他資本公積
    (四)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
    借：可供出售金融資產(chǎn)
    貸：持有至到期投資
    資本公積-其他資本公積(或在借方)
    (五)出售可供出售的金融資產(chǎn)
    借：銀行存款等
    貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息
    資本公積-其他資本公積(或在借方)
    投資收益(或在借方)