(二)借貸記賬法的應(yīng)用
1.資金籌集業(yè)務(wù)的核算：實(shí)收資本和負(fù)債
(1)實(shí)收資本的核算
企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本。是創(chuàng)辦企業(yè)的“本錢”是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。
借貸記賬法的應(yīng)用實(shí)收資本按照投資主體不同分為：國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本。
實(shí)收資本按照投資者的出資方式不同，分為貨幣投資、實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資
根據(jù)資本保全的原則，投資者投入企業(yè)的資本，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，投資者不得隨意抽回。
賬戶結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記投資者投入資本的增加額，借方登記投資者投入資本的減少額，期末余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額
該賬戶按照投資者設(shè)置明細(xì)賬
核算：收到投資者投入資本時(shí)：借：銀行存款或者固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本
(2)短期借款的核算
含義：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)(含)一年的各種借款。
賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)短期借款的借入和歸還情況，借方登記償還得短期借款，貸方登記借入的短期借款(負(fù)債的減少)，貸方余額反映尚未歸還得短期借款(負(fù)債的增加)。應(yīng)該按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬
核算
①企業(yè)借入的各種短期借款：借：銀行存款
貸：短期借款
②短期借款利息的處理：短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”
利息按月支付，或者到期時(shí)一并支付但是數(shù)額不大可以在實(shí)際收到或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)前損益。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
利息按期(如按季)支付或者到期一并支付但是且數(shù)額較大，采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)前損益
【例題】企業(yè)于2003年1月1日取得銀行借款100000元，期限9個(gè)月，年利率為6%，該借款到期后按期如數(shù)償還，利息分月預(yù)提，按季支付。編制借款取得、預(yù)提利息、支付利息以及到期還本的會(huì)計(jì)分錄
1月1如取得借款：借：銀行存款 100000
貸：短期借款 100000
每月預(yù)提利息：每月預(yù)提利息=100000×6%÷12=500;1，2，4，5，7，8月底，做如下分錄
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500
貸：預(yù)提費(fèi)用 500
支付利息時(shí)：每個(gè)季度末即3月底，6月底，9月底做如下分錄：
借：預(yù)提費(fèi)用 1000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 500
貸：銀行存款 1500
9月歸還本金：
借：短期借款 100000
貸：銀行存款100000
2.供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算
(1)固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算
含義：固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)、出租和經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用期限超過(guò)一年單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。主要包括房屋建筑，生產(chǎn)設(shè)備，運(yùn)輸設(shè)備等
固定資產(chǎn)具有以下基本特征：
固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不是為了銷售;
固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上，且在使用過(guò)程中保持原來(lái)的物質(zhì)形態(tài)基本不變;
單位價(jià)值較高。
“固定資產(chǎn)”賬戶結(jié)構(gòu)――資產(chǎn)類
借方登記增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值(取得時(shí)的實(shí)際成本，包括買價(jià)和增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)費(fèi)用，以及為了使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等)
貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值
期末余額在借方：反映企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的原值
核算――主要掌握購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算
①購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
②購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)
購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)分為三個(gè)部分進(jìn)行賬務(wù)處理：
購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶
發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”賬戶，貸記銀行存款“賬戶
安裝完成交付使用時(shí)，按在建工程的累計(jì)成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。
(2)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算
在材料采購(gòu)過(guò)程中，企業(yè)一方面要從供應(yīng)單位購(gòu)進(jìn)各種材料，另一方面要支付材料的貨款和采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等各種采購(gòu)費(fèi)用。
材料的貨款應(yīng)直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本;運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等各種采購(gòu)費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本，不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，一般應(yīng)按照所購(gòu)材料的重量和采購(gòu)價(jià)格的比例等分配計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。
賬戶設(shè)置：
物資采購(gòu)：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購(gòu)入尚未入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本。借方登記購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本，期末余額在借方，反映尚未入庫(kù)的在途材料的實(shí)際成本，該賬戶按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬
原材料：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存材料增減變動(dòng)及結(jié)存情況。借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額借方，反映庫(kù)存材料的實(shí)際成本，該賬戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)、材料的類別品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)
應(yīng)付賬款：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)與供應(yīng)單位間的結(jié)算款項(xiàng)。貸方登記發(fā)生的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)，借方登記償還的款項(xiàng)，余額在貸方，表示尚未支付的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶。
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)：負(fù)債類賬戶，企業(yè)在購(gòu)貨時(shí)應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額，在該賬戶的借方。
核算：
① 付款，同時(shí)材料入庫(kù)：
借：原材料——原材料及主要材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
②付款，材料尚未入庫(kù)：
借：物資采購(gòu)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
② 材料驗(yàn)收入庫(kù)：
借：原材料
貸：物資采購(gòu)
【例題】企業(yè)從外地購(gòu)入甲材料4000千克，每千克20元;乙材料6000千克，每千克10元。甲、乙兩種材料的采購(gòu)價(jià)格共計(jì)140000元，增值稅23800元，全部款項(xiàng)163800元已從銀行存款戶支付
借：物資采購(gòu)-甲材料 80000
-乙材料 60000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)23800
貸：銀行存款 163800
另：企業(yè)以銀行存款支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)5000元，并按材料的重量比例進(jìn)行分配。
運(yùn)費(fèi)分配率=5000÷(4000+6000)=0.5元/千克
甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=4000×0.5=2000元
甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=6000×0.5=3000元
借：物資采購(gòu)-甲材料 2000
-乙材料 3000
貸：銀行存款 5000
月末，企業(yè)購(gòu)入的材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)成本
借：原材料――甲材料82000
――乙材料63000
貸：物資采購(gòu)-甲材料 82000
-- 乙材料 63000
1.資金籌集業(yè)務(wù)的核算：實(shí)收資本和負(fù)債
(1)實(shí)收資本的核算
企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本。是創(chuàng)辦企業(yè)的“本錢”是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。
借貸記賬法的應(yīng)用實(shí)收資本按照投資主體不同分為：國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本。
實(shí)收資本按照投資者的出資方式不同，分為貨幣投資、實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資
根據(jù)資本保全的原則，投資者投入企業(yè)的資本，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，投資者不得隨意抽回。
賬戶結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記投資者投入資本的增加額，借方登記投資者投入資本的減少額，期末余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額
該賬戶按照投資者設(shè)置明細(xì)賬
核算：收到投資者投入資本時(shí)：借：銀行存款或者固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本
(2)短期借款的核算
含義：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)(含)一年的各種借款。
賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)短期借款的借入和歸還情況，借方登記償還得短期借款，貸方登記借入的短期借款(負(fù)債的減少)，貸方余額反映尚未歸還得短期借款(負(fù)債的增加)。應(yīng)該按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬
核算
①企業(yè)借入的各種短期借款：借：銀行存款
貸：短期借款
②短期借款利息的處理：短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”
利息按月支付，或者到期時(shí)一并支付但是數(shù)額不大可以在實(shí)際收到或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)前損益。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
利息按期(如按季)支付或者到期一并支付但是且數(shù)額較大，采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)前損益
【例題】企業(yè)于2003年1月1日取得銀行借款100000元，期限9個(gè)月，年利率為6%，該借款到期后按期如數(shù)償還，利息分月預(yù)提，按季支付。編制借款取得、預(yù)提利息、支付利息以及到期還本的會(huì)計(jì)分錄
1月1如取得借款：借：銀行存款 100000
貸：短期借款 100000
每月預(yù)提利息：每月預(yù)提利息=100000×6%÷12=500;1，2，4，5，7，8月底，做如下分錄
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500
貸：預(yù)提費(fèi)用 500
支付利息時(shí)：每個(gè)季度末即3月底，6月底，9月底做如下分錄：
借：預(yù)提費(fèi)用 1000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 500
貸：銀行存款 1500
9月歸還本金：
借：短期借款 100000
貸：銀行存款100000
2.供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算
(1)固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算
含義：固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)、出租和經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用期限超過(guò)一年單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。主要包括房屋建筑，生產(chǎn)設(shè)備，運(yùn)輸設(shè)備等
固定資產(chǎn)具有以下基本特征：
固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不是為了銷售;
固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上，且在使用過(guò)程中保持原來(lái)的物質(zhì)形態(tài)基本不變;
單位價(jià)值較高。
“固定資產(chǎn)”賬戶結(jié)構(gòu)――資產(chǎn)類
借方登記增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值(取得時(shí)的實(shí)際成本，包括買價(jià)和增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)費(fèi)用，以及為了使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等)
貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值
期末余額在借方：反映企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的原值
核算――主要掌握購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算
①購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
②購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)
購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)分為三個(gè)部分進(jìn)行賬務(wù)處理：
購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶
發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”賬戶，貸記銀行存款“賬戶
安裝完成交付使用時(shí)，按在建工程的累計(jì)成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。
(2)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算
在材料采購(gòu)過(guò)程中，企業(yè)一方面要從供應(yīng)單位購(gòu)進(jìn)各種材料，另一方面要支付材料的貨款和采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等各種采購(gòu)費(fèi)用。
材料的貨款應(yīng)直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本;運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等各種采購(gòu)費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本，不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，一般應(yīng)按照所購(gòu)材料的重量和采購(gòu)價(jià)格的比例等分配計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。
賬戶設(shè)置：
物資采購(gòu)：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購(gòu)入尚未入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本。借方登記購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本，期末余額在借方，反映尚未入庫(kù)的在途材料的實(shí)際成本，該賬戶按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬
原材料：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存材料增減變動(dòng)及結(jié)存情況。借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額借方，反映庫(kù)存材料的實(shí)際成本，該賬戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)、材料的類別品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)
應(yīng)付賬款：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)與供應(yīng)單位間的結(jié)算款項(xiàng)。貸方登記發(fā)生的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)，借方登記償還的款項(xiàng)，余額在貸方，表示尚未支付的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶。
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)：負(fù)債類賬戶，企業(yè)在購(gòu)貨時(shí)應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額，在該賬戶的借方。
核算：
① 付款，同時(shí)材料入庫(kù)：
借：原材料——原材料及主要材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
②付款，材料尚未入庫(kù)：
借：物資采購(gòu)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
② 材料驗(yàn)收入庫(kù)：
借：原材料
貸：物資采購(gòu)
【例題】企業(yè)從外地購(gòu)入甲材料4000千克，每千克20元;乙材料6000千克，每千克10元。甲、乙兩種材料的采購(gòu)價(jià)格共計(jì)140000元，增值稅23800元，全部款項(xiàng)163800元已從銀行存款戶支付
借：物資采購(gòu)-甲材料 80000
-乙材料 60000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)23800
貸：銀行存款 163800
另：企業(yè)以銀行存款支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)5000元，并按材料的重量比例進(jìn)行分配。
運(yùn)費(fèi)分配率=5000÷(4000+6000)=0.5元/千克
甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=4000×0.5=2000元
甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=6000×0.5=3000元
借：物資采購(gòu)-甲材料 2000
-乙材料 3000
貸：銀行存款 5000
月末，企業(yè)購(gòu)入的材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)成本
借：原材料――甲材料82000
――乙材料63000
貸：物資采購(gòu)-甲材料 82000
-- 乙材料 63000