第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠
大綱：
(一)掌握印花稅的計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定;從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定
(二)掌握稅率：比例稅率;定額稅率
(三)熟悉減免稅優(yōu)惠
應(yīng)納稅額 = 計(jì)稅金額×比例稅率 11.5個(gè)按金額計(jì)稅(營(yíng)業(yè)賬簿一半按金額一半按數(shù)量，基本按全額計(jì)稅，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同按余額)
應(yīng)納稅額 = 憑證件數(shù)×固定稅額(5元)
余額計(jì)稅：
1貨物運(yùn)輸合同: 計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。
一、計(jì)稅依據(jù)(掌握)
印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目，分別實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種征收方法。
(一)從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定
1.各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)
(1)購(gòu)銷(xiāo)合同的計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷(xiāo)金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。0.3‰
⑴在商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷(xiāo)雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花。⑵合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷(xiāo)數(shù)量，依照國(guó)家牌價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。
例：甲公司3月份與乙企業(yè)簽訂一份產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，合同中載明了銷(xiāo)售產(chǎn)品數(shù)量3000件，未載明金額。經(jīng)核定該產(chǎn)品當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)格為含稅價(jià)70.2元/件，該產(chǎn)品適用17%增值稅稅率。則：
(1)甲公司應(yīng)繳納印花稅( )元。
(2)乙企業(yè)應(yīng)繳納印花稅( )元。
【答案】
(1)甲公司應(yīng)繳納印花稅(54)元。
(2)乙企業(yè)應(yīng)繳納印花稅(54)元。
【解析】應(yīng)納印花稅=3000×70.2÷1.17×0.3‰=54(元)。
例：甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計(jì)750 000元的鋼材換取650 000元的水泥，甲公司取得差價(jià)100 000元。下列各項(xiàng)中表述正確的有( )
A.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為225元
B.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為420元
C.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯總方式繳納印花稅
D.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅
【答案】 BC
【解析】商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷(xiāo)雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花。
一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)繳款書(shū)或者完稅證，即“匯貼”辦法。
同一種類(lèi)應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個(gè)月。本題目中一份憑證應(yīng)納稅額未超過(guò)500元，應(yīng)當(dāng)匯總繳納。
甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅=(750000+650000)×0.03%=420(元)
(2)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。0.5‰
對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。
對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。
例：甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品，加工合同分別記載原材料金額60萬(wàn)元由乙企業(yè)提供，另外再向乙企業(yè)收取加工費(fèi)10萬(wàn)元，2萬(wàn)元的輔助材料。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅( )元。
【解析】應(yīng)納印花稅=(10+2)萬(wàn)×0.5‰=60(元)。
例：甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品，加工合同分別記載原材料金額60萬(wàn)元由甲企業(yè)提供，另外再向乙企業(yè)收取加工費(fèi)10萬(wàn)元，2萬(wàn)元的輔助材料。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅( )元。
【解析】應(yīng)納印花稅=60萬(wàn)×0.3‰+(10+2)萬(wàn)×0.5‰=240(元)。
例：某公司受托加工制作一臺(tái)專(zhuān)用機(jī)械，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費(fèi)50000元，委托方提供價(jià)值100000元的主要材料，受托方提供價(jià)值4000元的輔助材料。該公司此項(xiàng)合同應(yīng)繳納印花稅( )元。
【解析】該題計(jì)算過(guò)程應(yīng)該是：(50000+4000)×0.5‰=27(元)
(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用(即勘察、設(shè)計(jì)收入)。0.3‰
(4)建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建筑項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。0.3‰
2008年 注冊(cè)稅務(wù)師
例：某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬(wàn)元。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬(wàn)元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司上述合同應(yīng)繳納印花稅( )萬(wàn)元。
A.1.79
B.1.80
C.2.03
D.2.04
【答案】D
【解析】建筑承包合同中總包合同和分包合同都是需要貼花的，應(yīng)納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬(wàn)元)
(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。
注意兩點(diǎn)：
(1)不足1元的按照1元貼花。
(2)財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定(月)天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時(shí)按實(shí)際補(bǔ)貼印花。
例： A公司向B汽車(chē)運(yùn)輸公司租入5輛載重汽車(chē)，雙方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車(chē)的總價(jià)值為200萬(wàn)元，租期3個(gè)月，每月租金為1萬(wàn)元。則A公司應(yīng)繳印花稅額( )。
租賃合同以租賃金額為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納印花稅 = 10000×3×1‰= 30(元)
例：甲乙雙方簽訂房屋租賃合同一份，訂明租賃期三個(gè)月，月租金為300元，甲乙各自應(yīng)貼印花稅票為( )元。
A.0.30 B. 0.90 C. 1 D.5
【答案】C
【解析】計(jì)稅依據(jù)金額為300元×3個(gè)月=900元。
印花稅=900×1‰=0.9元<1元，故按1元納稅。
如果是，訂明租賃期四個(gè)月，月租金為300元，甲乙各自應(yīng)貼印花稅票為( )元。
【解析】計(jì)稅依據(jù)金額為300元×4個(gè)月=1200元。
印花稅=1200×1‰=1.2元，按1.2元納稅。
大綱：
(一)掌握印花稅的計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定;從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定
(二)掌握稅率：比例稅率;定額稅率
(三)熟悉減免稅優(yōu)惠
應(yīng)納稅額 = 計(jì)稅金額×比例稅率 11.5個(gè)按金額計(jì)稅(營(yíng)業(yè)賬簿一半按金額一半按數(shù)量，基本按全額計(jì)稅，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同按余額)
應(yīng)納稅額 = 憑證件數(shù)×固定稅額(5元)
余額計(jì)稅：
1貨物運(yùn)輸合同: 計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。
一、計(jì)稅依據(jù)(掌握)
印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目，分別實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種征收方法。
(一)從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定
1.各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)
(1)購(gòu)銷(xiāo)合同的計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷(xiāo)金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。0.3‰
⑴在商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷(xiāo)雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花。⑵合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷(xiāo)數(shù)量，依照國(guó)家牌價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。
例：甲公司3月份與乙企業(yè)簽訂一份產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，合同中載明了銷(xiāo)售產(chǎn)品數(shù)量3000件，未載明金額。經(jīng)核定該產(chǎn)品當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)格為含稅價(jià)70.2元/件，該產(chǎn)品適用17%增值稅稅率。則：
(1)甲公司應(yīng)繳納印花稅( )元。
(2)乙企業(yè)應(yīng)繳納印花稅( )元。
【答案】
(1)甲公司應(yīng)繳納印花稅(54)元。
(2)乙企業(yè)應(yīng)繳納印花稅(54)元。
【解析】應(yīng)納印花稅=3000×70.2÷1.17×0.3‰=54(元)。
例：甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計(jì)750 000元的鋼材換取650 000元的水泥，甲公司取得差價(jià)100 000元。下列各項(xiàng)中表述正確的有( )
A.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為225元
B.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為420元
C.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯總方式繳納印花稅
D.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅
【答案】 BC
【解析】商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷(xiāo)雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花。
一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)繳款書(shū)或者完稅證，即“匯貼”辦法。
同一種類(lèi)應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個(gè)月。本題目中一份憑證應(yīng)納稅額未超過(guò)500元，應(yīng)當(dāng)匯總繳納。
甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅=(750000+650000)×0.03%=420(元)
(2)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。0.5‰
對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。
對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。
例：甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品，加工合同分別記載原材料金額60萬(wàn)元由乙企業(yè)提供，另外再向乙企業(yè)收取加工費(fèi)10萬(wàn)元，2萬(wàn)元的輔助材料。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅( )元。
【解析】應(yīng)納印花稅=(10+2)萬(wàn)×0.5‰=60(元)。
例：甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品，加工合同分別記載原材料金額60萬(wàn)元由甲企業(yè)提供，另外再向乙企業(yè)收取加工費(fèi)10萬(wàn)元，2萬(wàn)元的輔助材料。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅( )元。
【解析】應(yīng)納印花稅=60萬(wàn)×0.3‰+(10+2)萬(wàn)×0.5‰=240(元)。
例：某公司受托加工制作一臺(tái)專(zhuān)用機(jī)械，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費(fèi)50000元，委托方提供價(jià)值100000元的主要材料，受托方提供價(jià)值4000元的輔助材料。該公司此項(xiàng)合同應(yīng)繳納印花稅( )元。
【解析】該題計(jì)算過(guò)程應(yīng)該是：(50000+4000)×0.5‰=27(元)
(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用(即勘察、設(shè)計(jì)收入)。0.3‰
(4)建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建筑項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。0.3‰
2008年 注冊(cè)稅務(wù)師
例：某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬(wàn)元。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬(wàn)元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司上述合同應(yīng)繳納印花稅( )萬(wàn)元。
A.1.79
B.1.80
C.2.03
D.2.04
【答案】D
【解析】建筑承包合同中總包合同和分包合同都是需要貼花的，應(yīng)納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬(wàn)元)
(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。
注意兩點(diǎn)：
(1)不足1元的按照1元貼花。
(2)財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定(月)天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時(shí)按實(shí)際補(bǔ)貼印花。
例： A公司向B汽車(chē)運(yùn)輸公司租入5輛載重汽車(chē)，雙方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車(chē)的總價(jià)值為200萬(wàn)元，租期3個(gè)月，每月租金為1萬(wàn)元。則A公司應(yīng)繳印花稅額( )。
租賃合同以租賃金額為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納印花稅 = 10000×3×1‰= 30(元)
例：甲乙雙方簽訂房屋租賃合同一份，訂明租賃期三個(gè)月，月租金為300元，甲乙各自應(yīng)貼印花稅票為( )元。
A.0.30 B. 0.90 C. 1 D.5
【答案】C
【解析】計(jì)稅依據(jù)金額為300元×3個(gè)月=900元。
印花稅=900×1‰=0.9元<1元，故按1元納稅。
如果是，訂明租賃期四個(gè)月，月租金為300元，甲乙各自應(yīng)貼印花稅票為( )元。
【解析】計(jì)稅依據(jù)金額為300元×4個(gè)月=1200元。
印花稅=1200×1‰=1.2元，按1.2元納稅。