第三節(jié) 交易性金融資產
一、概述
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
二、會計處理
(一)設置賬戶
交易性金融資產——成本
——公允價值變動考試論壇
(二)相關的賬務處理如下：
1.企業(yè)取得交易性金融資產，按其公允價值，借記“交易性金融資產——成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
[例2—2]20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款102 000元(含已到付息期但尚未領取的利息2 000元)購人某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用3 000元。該債券面值100 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。
20×7年1月1日，購入債券：
借：交易性金融資產——成本 100 000(公允價值)
應收利息 2 000(已到付息期但尚未領取的利息)
投資收益 3 000(費用)
貸：銀行存款 105 000(支付款項)
2.交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
(1)20×7年1月3日，收到該債券20×6年下半年利息2 000元。
借：銀行存款 2 000
貸：應收利息 2 000
(2)20×7年6月30日，確認債券投資收益：
借：應收利息 2 000
貸：投資收益 2 000
(3)20×7年7月3日，收到該債券半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應收利息 2 000
20×7年12月31日，同上
3.資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其原賬面價值的差額，借記“交易性金融資產——公允價值變動 ”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
(2)20×7年6月30日，該債券的公允價值為115 000元(不含利息)。
借：交易性金融資產——公允價值變動 15 000
貸：公允價值變動損益 15 000
(4)20×7年12月31日，該債券的公允價值為110 000元(不含利息)
借：公允價值變動損益 5 000
貸：交易性金融資產——公允價值變動 5 000
4.出售交易性金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面價值，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
(6)20×8年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款118 000元(含20×8年第1季度利息1 000元)。
借：應收利息 1 000
貸：投資收益 1 000
借：銀行存款 117 000
貸：交易性金融資產——成本 100 000
——公允價值變動 10 000
投資收益 7 000
借：公允價值變動損益 10 000
貸：投資收益 10 000
借：銀行存款 1 000
貸：應收利息 1 000
賬務處理
1.取得時，按交易性金融資產的公允價值，
借：交易性金融資產----成本(公允價值)
投資收益(交易費用)
應收股利
應收利息
貸：銀行存款
2.收息收利時，
①非持有期----屬于取得交易性金融資產支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
借：銀行存款
貸：應收股利
應收利息
②持有期----持有交易性金融資產期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
借：應收股利
應收利息
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應收股利
應收利息
3.資產負債表日
若交易性金融資產公允價值>其賬面余額，之差
借：交易性金融資產----公允價值變動
貸：公允價值變動損益
若交易性金融資產公允價值<其賬面余額，之差
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產----公允價值變動
4.出售交易性金融資產
借：銀行存款
公允價值變動損益
貸：交易性金融資產----成本
交易性金融資產----公允價值變動
投資收益(倒擠)
【例】
2008年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產，并支付相關稅費1.5萬元;該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%;7月1日，企業(yè)收到利息8萬元;8月20日，企業(yè)以405萬元的價格出售該投資。企業(yè)出售該投資確認的投資收益為( )萬元。
A.-14.5 B.-l 3
C.-3 D.1.5
【答案】D
【解析】企業(yè)出售該投資確認的投資收益=405-(410+1.5)+8=1.5
一、概述
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
二、會計處理
(一)設置賬戶
交易性金融資產——成本
——公允價值變動考試論壇
(二)相關的賬務處理如下：
1.企業(yè)取得交易性金融資產，按其公允價值，借記“交易性金融資產——成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
[例2—2]20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款102 000元(含已到付息期但尚未領取的利息2 000元)購人某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用3 000元。該債券面值100 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。
20×7年1月1日，購入債券：
借：交易性金融資產——成本 100 000(公允價值)
應收利息 2 000(已到付息期但尚未領取的利息)
投資收益 3 000(費用)
貸：銀行存款 105 000(支付款項)
2.交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
(1)20×7年1月3日，收到該債券20×6年下半年利息2 000元。
借：銀行存款 2 000
貸：應收利息 2 000
(2)20×7年6月30日，確認債券投資收益：
借：應收利息 2 000
貸：投資收益 2 000
(3)20×7年7月3日，收到該債券半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應收利息 2 000
20×7年12月31日，同上
3.資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其原賬面價值的差額，借記“交易性金融資產——公允價值變動 ”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
(2)20×7年6月30日，該債券的公允價值為115 000元(不含利息)。
借：交易性金融資產——公允價值變動 15 000
貸：公允價值變動損益 15 000
(4)20×7年12月31日，該債券的公允價值為110 000元(不含利息)
借：公允價值變動損益 5 000
貸：交易性金融資產——公允價值變動 5 000
4.出售交易性金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面價值，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
(6)20×8年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款118 000元(含20×8年第1季度利息1 000元)。
借：應收利息 1 000
貸：投資收益 1 000
借：銀行存款 117 000
貸：交易性金融資產——成本 100 000
——公允價值變動 10 000
投資收益 7 000
借：公允價值變動損益 10 000
貸：投資收益 10 000
借：銀行存款 1 000
貸：應收利息 1 000
賬務處理
1.取得時，按交易性金融資產的公允價值，
借：交易性金融資產----成本(公允價值)
投資收益(交易費用)
應收股利
應收利息
貸：銀行存款
2.收息收利時，
①非持有期----屬于取得交易性金融資產支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
借：銀行存款
貸：應收股利
應收利息
②持有期----持有交易性金融資產期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
借：應收股利
應收利息
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應收股利
應收利息
3.資產負債表日
若交易性金融資產公允價值>其賬面余額，之差
借：交易性金融資產----公允價值變動
貸：公允價值變動損益
若交易性金融資產公允價值<其賬面余額，之差
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產----公允價值變動
4.出售交易性金融資產
借：銀行存款
公允價值變動損益
貸：交易性金融資產----成本
交易性金融資產----公允價值變動
投資收益(倒擠)
【例】
2008年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產，并支付相關稅費1.5萬元;該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%;7月1日，企業(yè)收到利息8萬元;8月20日，企業(yè)以405萬元的價格出售該投資。企業(yè)出售該投資確認的投資收益為( )萬元。
A.-14.5 B.-l 3
C.-3 D.1.5
【答案】D
【解析】企業(yè)出售該投資確認的投資收益=405-(410+1.5)+8=1.5