第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
一、概述
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
二、會(huì)計(jì)處理
(一)設(shè)置賬戶
交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)考試論壇
(二)相關(guān)的賬務(wù)處理如下：
1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
[例2—2]20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102 000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2 000元)購(gòu)人某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用3 000元。該債券面值100 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。
20×7年1月1日，購(gòu)入債券：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000(公允價(jià)值)
應(yīng)收利息 2 000(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
投資收益 3 000(費(fèi)用)
貸：銀行存款 105 000(支付款項(xiàng))
2.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
(1)20×7年1月3日，收到該債券20×6年下半年利息2 000元。
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收利息 2 000
(2)20×7年6月30日，確認(rèn)債券投資收益：
借：應(yīng)收利息 2 000
貸：投資收益 2 000
(3)20×7年7月3日，收到該債券半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收利息 2 000
20×7年12月31日，同上
3.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其原賬面價(jià)值的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) ”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(2)20×7年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115 000元(不含利息)。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 15 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15 000
(4)20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值為110 000元(不含利息)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 5 000
4.出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
(6)20×8年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款118 000元(含20×8年第1季度利息1 000元)。
借：應(yīng)收利息 1 000
貸：投資收益 1 000
借：銀行存款 117 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000
投資收益 7 000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000
貸：投資收益 10 000
借：銀行存款 1 000
貸：應(yīng)收利息 1 000
賬務(wù)處理
1.取得時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，
借：交易性金融資產(chǎn)----成本(公允價(jià)值)
投資收益(交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
2.收息收利時(shí)，
①非持有期----屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
②持有期----持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
借：應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
3.資產(chǎn)負(fù)債表日
若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值>其賬面余額，之差
借：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值<其賬面余額，之差
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)
4.出售交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款
公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)----成本
交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益(倒擠)
【例】
2008年1月1日，某企業(yè)以410萬(wàn)元從證券公司購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費(fèi)1.5萬(wàn)元;該債券票面金額為400萬(wàn)元，每半年付息一次，年利率為4%;7月1日，企業(yè)收到利息8萬(wàn)元;8月20日，企業(yè)以405萬(wàn)元的價(jià)格出售該投資。企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。
A.-14.5 B.-l 3
C.-3 D.1.5
【答案】D
【解析】企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益=405-(410+1.5)+8=1.5
一、概述
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
二、會(huì)計(jì)處理
(一)設(shè)置賬戶
交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)考試論壇
(二)相關(guān)的賬務(wù)處理如下：
1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
[例2—2]20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102 000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2 000元)購(gòu)人某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用3 000元。該債券面值100 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。
20×7年1月1日，購(gòu)入債券：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000(公允價(jià)值)
應(yīng)收利息 2 000(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
投資收益 3 000(費(fèi)用)
貸：銀行存款 105 000(支付款項(xiàng))
2.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
(1)20×7年1月3日，收到該債券20×6年下半年利息2 000元。
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收利息 2 000
(2)20×7年6月30日，確認(rèn)債券投資收益：
借：應(yīng)收利息 2 000
貸：投資收益 2 000
(3)20×7年7月3日，收到該債券半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收利息 2 000
20×7年12月31日，同上
3.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其原賬面價(jià)值的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) ”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(2)20×7年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115 000元(不含利息)。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 15 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15 000
(4)20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值為110 000元(不含利息)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 5 000
4.出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
(6)20×8年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款118 000元(含20×8年第1季度利息1 000元)。
借：應(yīng)收利息 1 000
貸：投資收益 1 000
借：銀行存款 117 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000
投資收益 7 000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000
貸：投資收益 10 000
借：銀行存款 1 000
貸：應(yīng)收利息 1 000
賬務(wù)處理
1.取得時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，
借：交易性金融資產(chǎn)----成本(公允價(jià)值)
投資收益(交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
2.收息收利時(shí)，
①非持有期----屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
②持有期----持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
借：應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
3.資產(chǎn)負(fù)債表日
若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值>其賬面余額，之差
借：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值<其賬面余額，之差
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)
4.出售交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款
公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)----成本
交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益(倒擠)
【例】
2008年1月1日，某企業(yè)以410萬(wàn)元從證券公司購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費(fèi)1.5萬(wàn)元;該債券票面金額為400萬(wàn)元，每半年付息一次，年利率為4%;7月1日，企業(yè)收到利息8萬(wàn)元;8月20日，企業(yè)以405萬(wàn)元的價(jià)格出售該投資。企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。
A.-14.5 B.-l 3
C.-3 D.1.5
【答案】D
【解析】企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益=405-(410+1.5)+8=1.5