第一節(jié) 存貨概述
一、存貨的概念
企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。企業(yè)持有的最終目的是為了出售，而不是自用或消耗。
包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品，以及周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等
二、存貨的確認(rèn)條件
存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。
第二節(jié) 存貨的取得和發(fā)出
一、存貨的初始計(jì)量
1.外購(gòu)存貨：由存貨的采購(gòu)成本構(gòu)成
存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題1】
某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2008年4月購(gòu)入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤;在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為( )元。
A.29 700 B.29 997C.30 300 D.35 400
【答案】C
【解析】該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本=30000+300=30300元。該企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入材料成本。運(yùn)輸過(guò)程中的合理?yè)p耗構(gòu)成材料的入庫(kù)成本。所以該批入庫(kù)材料的實(shí)際成本為發(fā)票上注明的不含增值稅額的買價(jià)加上入庫(kù)挑選整理費(fèi)用。
【例題2】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元;發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元;驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤( )元。
A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36
【答案】D
【解析】原材料實(shí)際單位成本=原材料成本÷入庫(kù)數(shù)量=(6000+350+130)÷200×90%=6480÷180=36元。
• 2.通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨，存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
(1)購(gòu)入存貨
(2)自制的存貨
自制的存貨，其成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用等各項(xiàng)實(shí)際支出。
(3)委托外單位加工
委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。
應(yīng)注意，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
2.采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
3.投資者投入的存貨。按投資合同或協(xié)議約定價(jià)格確定
4.通過(guò)提供勞務(wù)取得的，包括直接人工，其他直接費(fèi)用以及間接費(fèi)用。
二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法
計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法。
1.個(gè)別計(jì)價(jià)法
2.先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是以“先購(gòu)入的存貨先發(fā)出(銷售或耗用)”這種假定的成本為前提，對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的一種方法。
見(jiàn)p67例題
可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，但較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)多、且單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，因此會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值;反之，低估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值
3.月末一次加權(quán)平均法考試論壇
月末一次加權(quán)平均法是在材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí)，以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算材料等存貨的平均單位成本的一種方法。
本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
本月月末庫(kù)存存貨成本=本月庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
該方法計(jì)算簡(jiǎn)單，簡(jiǎn)化工作。但平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的信息，不利于存貨成本的日常管理與控制
例：某企業(yè)月初庫(kù)存材料60件，每件為1 000元，月中又購(gòu)進(jìn)兩批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1 046元，則月末該材料的加權(quán)平均單價(jià)為( )元。
• A.980 B.985
• C.990 D.1 182
• 【答案】B
• 【解析】加權(quán)平均單價(jià)=(60×1 000+200×950+100×1046)÷(60+200+100)=985(元)。
• 4.移動(dòng)加權(quán)平均法
移動(dòng)平均法是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本的一種計(jì)算方法。
存貨單位成本=(原有庫(kù)存存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本)/(原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量);
• 本次發(fā)出存貨 成本=本次發(fā)出數(shù)量×本次發(fā)出存貨前單位成本
• 本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×本月月末庫(kù)存單位成本
該方法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本，便于管理，計(jì)算結(jié)果也比較客觀。但工作量較大。
【例】
丁公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本。2008年3月初產(chǎn)成品的帳面數(shù)量為20個(gè)，帳面余額為1200元;本月10日和20日分別完工入庫(kù)產(chǎn)成品400個(gè)和600個(gè)，單位成本分別為64.2元和62元;本月15日和25日分別銷售產(chǎn)成品380個(gè)和500個(gè)。該公司3月末產(chǎn)成品的帳面余額為()元。
A.8680.00
B.8697.50
C.8795.29
D.8988.00
【答案】B
【解析】15日銷售產(chǎn)品的成本=380×[(1200+400×64.2)/(20+400)]=24320元，25日銷售產(chǎn)品的成本=500×[(1200+400×64.2-24320+600×62)/(20+400-380+600)]=31062.5(元)。月末產(chǎn)成品的帳面余額=1200+400×64.2-24320+600×62-31062.4=8697.5(元)。
一、存貨的概念
企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。企業(yè)持有的最終目的是為了出售，而不是自用或消耗。
包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品，以及周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等
二、存貨的確認(rèn)條件
存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。
第二節(jié) 存貨的取得和發(fā)出
一、存貨的初始計(jì)量
1.外購(gòu)存貨：由存貨的采購(gòu)成本構(gòu)成
存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題1】
某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2008年4月購(gòu)入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤;在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為( )元。
A.29 700 B.29 997C.30 300 D.35 400
【答案】C
【解析】該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本=30000+300=30300元。該企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入材料成本。運(yùn)輸過(guò)程中的合理?yè)p耗構(gòu)成材料的入庫(kù)成本。所以該批入庫(kù)材料的實(shí)際成本為發(fā)票上注明的不含增值稅額的買價(jià)加上入庫(kù)挑選整理費(fèi)用。
【例題2】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元;發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元;驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤( )元。
A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36
【答案】D
【解析】原材料實(shí)際單位成本=原材料成本÷入庫(kù)數(shù)量=(6000+350+130)÷200×90%=6480÷180=36元。
• 2.通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨，存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
(1)購(gòu)入存貨
(2)自制的存貨
自制的存貨，其成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用等各項(xiàng)實(shí)際支出。
(3)委托外單位加工
委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。
應(yīng)注意，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
2.采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
3.投資者投入的存貨。按投資合同或協(xié)議約定價(jià)格確定
4.通過(guò)提供勞務(wù)取得的，包括直接人工，其他直接費(fèi)用以及間接費(fèi)用。
二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法
計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法。
1.個(gè)別計(jì)價(jià)法
2.先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是以“先購(gòu)入的存貨先發(fā)出(銷售或耗用)”這種假定的成本為前提，對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的一種方法。
見(jiàn)p67例題
可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，但較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)多、且單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，因此會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值;反之，低估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值
3.月末一次加權(quán)平均法考試論壇
月末一次加權(quán)平均法是在材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí)，以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算材料等存貨的平均單位成本的一種方法。
本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
本月月末庫(kù)存存貨成本=本月庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
該方法計(jì)算簡(jiǎn)單，簡(jiǎn)化工作。但平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的信息，不利于存貨成本的日常管理與控制
例：某企業(yè)月初庫(kù)存材料60件，每件為1 000元，月中又購(gòu)進(jìn)兩批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1 046元，則月末該材料的加權(quán)平均單價(jià)為( )元。
• A.980 B.985
• C.990 D.1 182
• 【答案】B
• 【解析】加權(quán)平均單價(jià)=(60×1 000+200×950+100×1046)÷(60+200+100)=985(元)。
• 4.移動(dòng)加權(quán)平均法
移動(dòng)平均法是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本的一種計(jì)算方法。
存貨單位成本=(原有庫(kù)存存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本)/(原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量);
• 本次發(fā)出存貨 成本=本次發(fā)出數(shù)量×本次發(fā)出存貨前單位成本
• 本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×本月月末庫(kù)存單位成本
該方法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本，便于管理，計(jì)算結(jié)果也比較客觀。但工作量較大。
【例】
丁公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本。2008年3月初產(chǎn)成品的帳面數(shù)量為20個(gè)，帳面余額為1200元;本月10日和20日分別完工入庫(kù)產(chǎn)成品400個(gè)和600個(gè)，單位成本分別為64.2元和62元;本月15日和25日分別銷售產(chǎn)成品380個(gè)和500個(gè)。該公司3月末產(chǎn)成品的帳面余額為()元。
A.8680.00
B.8697.50
C.8795.29
D.8988.00
【答案】B
【解析】15日銷售產(chǎn)品的成本=380×[(1200+400×64.2)/(20+400)]=24320元，25日銷售產(chǎn)品的成本=500×[(1200+400×64.2-24320+600×62)/(20+400-380+600)]=31062.5(元)。月末產(chǎn)成品的帳面余額=1200+400×64.2-24320+600×62-31062.4=8697.5(元)。