三、固定資產(chǎn)折舊
1.折舊范圍
應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值-已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
2.折舊方法
年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
(1)年限平均法
年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限
=原價×(1-預(yù)計凈殘值/原價)÷預(yù)計使用年限
=原價×年折舊率
(2)工作量法
(3)雙倍余額遞減法
(使用年度)年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額×2/預(yù)計使用年限(年折舊率)
最后兩年改為直線法
【例題7】
某企業(yè)2007年11月1日購入一項固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價為498萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計提的折舊額是( )萬元。
A.98.6 B.119.52 C.185.92 D.192.56
【答案】D
【解析】2008年應(yīng)計提的折舊額=498×40%×11/12+(498-498×40%)×40%×1/12=192.56萬元。
【例題8】
某設(shè)備的賬面原價為50 000元，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊。該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊額為( )元。
A.5250 B.6000C.6250 D.9600
【答案】A
【解析】該設(shè)備第1年計提的折舊額為50000×2/4=25000元，第2年計提的折舊額為(50000-25000)×2/4=12500元，第3年計提的折舊額為〔50000×(1—4%)—25000-12500〕/2=5250元。
(4)年數(shù)總和法
年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率
年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。
【例題9】
某企業(yè)2007年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2008年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。
A.192 B.216 C.120 D.240
【答案】B
【解析】2008年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=(740-20)×5/15÷2+(740-20)×4/15÷2=216萬元
在年度中間購置固定資產(chǎn)的情況下，如采用加速折舊法時，應(yīng)首先計算加速折舊法下每一“使用年度”應(yīng)計提的折舊額，除以12后計算出每月應(yīng)計提的折舊額，再按此分別計算每一“會計年度”內(nèi)應(yīng)當(dāng)計提的折舊額。
【例題10】
甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零。
(1)甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊
每一使用年度應(yīng)計提的折舊額如下：
第1年計提折舊金額：600×40%=240(萬元)
第2年計提折舊金額：(600-240)×40%=144(萬元)
第3年計提折舊金額：(600-240-144)×40%=86.4(萬元)
第4年計提折舊金額：(600-240-144-86.4)÷2=64.8(萬元)
第5年計提折舊金額：(600-240-144-86.4)÷2=64.8(萬元)
因此，每一會計年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊額如下
2007年7月至12月計提折舊金額為：240×6/12=120(萬元)
2008年度計提折舊金額為：240×6/12+144×6/12=192(萬元)
2009年度計提折舊金額為：144×6/12+86.4×6/12=115.2(萬元)
2010年度計提折舊金額為：86.4×6/12+64.8×6/12=75.6(萬元)
2011年度計提折舊金額為：64.8×6/12+64.8×6/12=64.8(萬元)
2012年度計提折舊金額為：64.8×6/12=32.4(萬元)
(2)甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊
每一使用年度應(yīng)計提的折舊額如下：
第1年計提折舊金額：600×5/15=200(萬元)
第2年計提折舊金額：600×4/15=160(萬元)
第3年計提折舊金額：600×3/15=120(萬元)
第4年計提折舊金額：600×2/15=80(萬元)
第5年計提折舊金額：600×1/15=40(萬元)
因此，每一會計年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊額如下：
2007年7月至12月計提折舊金額為：200×6/12=100(萬元)
2008年度計提折舊金額為：200×6/12+160×6/12=180(萬元)
2009年度計提折舊金額為：160×6/12+120×6/12=140(萬元)
2010年度計提折舊金額為：120×6/12+80×6/12=100(萬元)
2011年度計提折舊金額為：80×6/12+40×6/12=60(萬元)
2012年度計提折舊金額為：40×6/12=20(萬元)
4.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。
使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。
預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。
【例題11】
關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的是( )。
A.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
B.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命
C.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值
D.使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法
【答案】A
【解析】與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
1.折舊范圍
應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值-已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
2.折舊方法
年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
(1)年限平均法
年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限
=原價×(1-預(yù)計凈殘值/原價)÷預(yù)計使用年限
=原價×年折舊率
(2)工作量法
(3)雙倍余額遞減法
(使用年度)年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額×2/預(yù)計使用年限(年折舊率)
最后兩年改為直線法
【例題7】
某企業(yè)2007年11月1日購入一項固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價為498萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計提的折舊額是( )萬元。
A.98.6 B.119.52 C.185.92 D.192.56
【答案】D
【解析】2008年應(yīng)計提的折舊額=498×40%×11/12+(498-498×40%)×40%×1/12=192.56萬元。
【例題8】
某設(shè)備的賬面原價為50 000元，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊。該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊額為( )元。
A.5250 B.6000C.6250 D.9600
【答案】A
【解析】該設(shè)備第1年計提的折舊額為50000×2/4=25000元，第2年計提的折舊額為(50000-25000)×2/4=12500元，第3年計提的折舊額為〔50000×(1—4%)—25000-12500〕/2=5250元。
(4)年數(shù)總和法
年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率
年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。
【例題9】
某企業(yè)2007年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2008年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。
A.192 B.216 C.120 D.240
【答案】B
【解析】2008年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=(740-20)×5/15÷2+(740-20)×4/15÷2=216萬元
在年度中間購置固定資產(chǎn)的情況下，如采用加速折舊法時，應(yīng)首先計算加速折舊法下每一“使用年度”應(yīng)計提的折舊額，除以12后計算出每月應(yīng)計提的折舊額，再按此分別計算每一“會計年度”內(nèi)應(yīng)當(dāng)計提的折舊額。
【例題10】
甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零。
(1)甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊
每一使用年度應(yīng)計提的折舊額如下：
第1年計提折舊金額：600×40%=240(萬元)
第2年計提折舊金額：(600-240)×40%=144(萬元)
第3年計提折舊金額：(600-240-144)×40%=86.4(萬元)
第4年計提折舊金額：(600-240-144-86.4)÷2=64.8(萬元)
第5年計提折舊金額：(600-240-144-86.4)÷2=64.8(萬元)
因此，每一會計年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊額如下
2007年7月至12月計提折舊金額為：240×6/12=120(萬元)
2008年度計提折舊金額為：240×6/12+144×6/12=192(萬元)
2009年度計提折舊金額為：144×6/12+86.4×6/12=115.2(萬元)
2010年度計提折舊金額為：86.4×6/12+64.8×6/12=75.6(萬元)
2011年度計提折舊金額為：64.8×6/12+64.8×6/12=64.8(萬元)
2012年度計提折舊金額為：64.8×6/12=32.4(萬元)
(2)甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊
每一使用年度應(yīng)計提的折舊額如下：
第1年計提折舊金額：600×5/15=200(萬元)
第2年計提折舊金額：600×4/15=160(萬元)
第3年計提折舊金額：600×3/15=120(萬元)
第4年計提折舊金額：600×2/15=80(萬元)
第5年計提折舊金額：600×1/15=40(萬元)
因此，每一會計年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊額如下：
2007年7月至12月計提折舊金額為：200×6/12=100(萬元)
2008年度計提折舊金額為：200×6/12+160×6/12=180(萬元)
2009年度計提折舊金額為：160×6/12+120×6/12=140(萬元)
2010年度計提折舊金額為：120×6/12+80×6/12=100(萬元)
2011年度計提折舊金額為：80×6/12+40×6/12=60(萬元)
2012年度計提折舊金額為：40×6/12=20(萬元)
4.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。
使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。
預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。
【例題11】
關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的是( )。
A.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
B.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命
C.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值
D.使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法
【答案】A
【解析】與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。