第三節(jié) 債務重組
一、債務重組概述
債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。
債務重組的方式：
(一)以資產清償債務;
(二)將債務轉為資本;
(三)修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述(一)和(二)兩種方式;
(四)以上三種方式的組合等。
二、債務重組的核算
(一)債務重組會計處理的一般原則
(二)債務重組的會計處理
1. 債務人以低于應付債務的現(xiàn)金資產償還債務
債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入當期損益。
債務人賬務處理：
借：應付賬款
貸：銀行存款
營業(yè)外收入
債權人賬務處理：
借：銀行存款
壞賬準備
營業(yè)外支出
貸：應收賬款
【例1】說明現(xiàn)金清償債務
甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組，甲公司用銀行存款支付40萬元后，余款不再償還。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備5萬元。
①甲公司(債務人)會計處理
借：應付賬款——乙公司 50
貸：銀行存款 40
營業(yè)外收入——債務重組收益 10
②乙公司(債權人)會計處理
借：銀行存款 40
壞賬準備 5
營業(yè)外支出——債務重組損失 5
貸：應收賬款——甲公司 50
2. 債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務
債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。
轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產轉讓損益，計入當期損益。
債務人賬務處理：
借：應付賬款
貸：庫存商品 (公允價值)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(公允價值計稅)
營業(yè)外收入(倒擠)
同時：
借：庫存商品(公允價值)
貸：庫存商品 (成本價)
主營業(yè)務收入
債權人賬務處理：
借：庫存商品 (公允價值)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(公允價值計稅)
壞賬準備
營業(yè)外支出(倒擠)
貸：應收賬款
【例2】說明非現(xiàn)金資產清償債務(用固定資產)
甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組。甲公司以一臺設備抵償債務。該設備賬面原值為70萬元，已提折舊30萬元，未計提減值準備;債務重組日該設備的公允價值為35萬元。假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。
①甲公司(債務人)的會計處理
借：固定資產清理 40
累計折舊 30
貸：固定資產 70
借：應付賬款 50
營業(yè)外支出——資產轉讓損失(40-35) 5
貸：固定資產清理 40
營業(yè)外收入——債務重組收益(50-35)15
(注：資產轉讓損失=資產賬面價值40(70-30)-資產公允價值35=5;債務重組收益=重組債務賬面價值50—資產公允價值35=15)
②乙公司(債權人)的會計處理
借：固定資產 35
壞賬準備 4
營業(yè)外支出——債務重組損失 11
貸：應收賬款 50
【例3】說明非現(xiàn)金資產清償債務(用產品)
2007年丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計117萬元(含增值稅)，現(xiàn)丙公司發(fā)生財務困難，無法按約定償還貨款，經雙方協(xié)議，丁公司同意丙公司用其產品抵償該筆欠款。抵債產品市價為80萬元(不含稅)，增值稅率為17%，產品成本為68萬元。丁公司已為該筆應收賬款計提壞賬準備10萬元。假定不考慮其他稅費。
① 丙公司(債務人)的會計處理：
借：應付賬款117
貸： 庫存商品 80
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13.6
營業(yè)外收入——債務重組收益 23.4
借：庫存商品 80
貸：庫存商品 68
主營業(yè)務收入 12
② 丁公司(債權人)的會計處理：
借：庫存商品 80
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13.6
壞賬準備 10
營業(yè)外支出——債務重組損失 13.4
貸：應收賬款 117
【例4】說明非現(xiàn)金資產清償債務(用股權)
甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組。甲公司以長期股權投資抵償債務。該長期股權投資賬面余額為40萬元，確定的長期股權投資的公允價值為45萬元，未計提減值準備;假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。
① 甲公司(債務人)的會計處理：
借：應付賬款 50
貸：長期股權投資 40
投資收益 5
營業(yè)外收入——債務重組收益5
(注：資產轉讓收益=資產公允價值45—資產賬面價值40=5;債務重組收益=重組債務賬面價值50—資產公允價值45=5)
② 乙公司(債權人)的會計處理：
借：長期股權投資 45
壞賬準備 4
營業(yè)外支出——債務重組損失1
貸：應收賬款 50
一、債務重組概述
債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。
債務重組的方式：
(一)以資產清償債務;
(二)將債務轉為資本;
(三)修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述(一)和(二)兩種方式;
(四)以上三種方式的組合等。
二、債務重組的核算
(一)債務重組會計處理的一般原則
(二)債務重組的會計處理
1. 債務人以低于應付債務的現(xiàn)金資產償還債務
債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入當期損益。
債務人賬務處理：
借：應付賬款
貸：銀行存款
營業(yè)外收入
債權人賬務處理：
借：銀行存款
壞賬準備
營業(yè)外支出
貸：應收賬款
【例1】說明現(xiàn)金清償債務
甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組，甲公司用銀行存款支付40萬元后，余款不再償還。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備5萬元。
①甲公司(債務人)會計處理
借：應付賬款——乙公司 50
貸：銀行存款 40
營業(yè)外收入——債務重組收益 10
②乙公司(債權人)會計處理
借：銀行存款 40
壞賬準備 5
營業(yè)外支出——債務重組損失 5
貸：應收賬款——甲公司 50
2. 債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務
債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。
轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產轉讓損益，計入當期損益。
債務人賬務處理：
借：應付賬款
貸：庫存商品 (公允價值)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(公允價值計稅)
營業(yè)外收入(倒擠)
同時：
借：庫存商品(公允價值)
貸：庫存商品 (成本價)
主營業(yè)務收入
債權人賬務處理：
借：庫存商品 (公允價值)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(公允價值計稅)
壞賬準備
營業(yè)外支出(倒擠)
貸：應收賬款
【例2】說明非現(xiàn)金資產清償債務(用固定資產)
甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組。甲公司以一臺設備抵償債務。該設備賬面原值為70萬元，已提折舊30萬元，未計提減值準備;債務重組日該設備的公允價值為35萬元。假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。
①甲公司(債務人)的會計處理
借：固定資產清理 40
累計折舊 30
貸：固定資產 70
借：應付賬款 50
營業(yè)外支出——資產轉讓損失(40-35) 5
貸：固定資產清理 40
營業(yè)外收入——債務重組收益(50-35)15
(注：資產轉讓損失=資產賬面價值40(70-30)-資產公允價值35=5;債務重組收益=重組債務賬面價值50—資產公允價值35=15)
②乙公司(債權人)的會計處理
借：固定資產 35
壞賬準備 4
營業(yè)外支出——債務重組損失 11
貸：應收賬款 50
【例3】說明非現(xiàn)金資產清償債務(用產品)
2007年丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計117萬元(含增值稅)，現(xiàn)丙公司發(fā)生財務困難，無法按約定償還貨款，經雙方協(xié)議，丁公司同意丙公司用其產品抵償該筆欠款。抵債產品市價為80萬元(不含稅)，增值稅率為17%，產品成本為68萬元。丁公司已為該筆應收賬款計提壞賬準備10萬元。假定不考慮其他稅費。
① 丙公司(債務人)的會計處理：
借：應付賬款117
貸： 庫存商品 80
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13.6
營業(yè)外收入——債務重組收益 23.4
借：庫存商品 80
貸：庫存商品 68
主營業(yè)務收入 12
② 丁公司(債權人)的會計處理：
借：庫存商品 80
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13.6
壞賬準備 10
營業(yè)外支出——債務重組損失 13.4
貸：應收賬款 117
【例4】說明非現(xiàn)金資產清償債務(用股權)
甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組。甲公司以長期股權投資抵償債務。該長期股權投資賬面余額為40萬元，確定的長期股權投資的公允價值為45萬元，未計提減值準備;假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。
① 甲公司(債務人)的會計處理：
借：應付賬款 50
貸：長期股權投資 40
投資收益 5
營業(yè)外收入——債務重組收益5
(注：資產轉讓收益=資產公允價值45—資產賬面價值40=5;債務重組收益=重組債務賬面價值50—資產公允價值45=5)
② 乙公司(債權人)的會計處理：
借：長期股權投資 45
壞賬準備 4
營業(yè)外支出——債務重組損失1
貸：應收賬款 50