第二節(jié) 費(fèi)用
一、期間費(fèi)用(了解)
期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的直接計(jì)入損益的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(一)管理費(fèi)用的內(nèi)容
管理費(fèi)用包括企業(yè)籌辦期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門(mén)職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗晶攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈等。
設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，發(fā)生時(shí)借記“管理費(fèi)用”，貸記相關(guān)科目。期末“管理費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，無(wú)余額。
(二) 銷(xiāo)售費(fèi)用內(nèi)容
銷(xiāo)售費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)(含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，也作為銷(xiāo)售費(fèi)用處理。
設(shè)置“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，發(fā)生時(shí)借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸記相關(guān)科目。期末“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，無(wú)余額。
(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容
財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)，以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。
設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，發(fā)生時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記相關(guān)科目。期末“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，無(wú)余額。
二、所得稅費(fèi)用(了解)
(一)計(jì)稅基礎(chǔ)
1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
(二)暫時(shí)性差異
1.暫時(shí)性差異
指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。
按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。
3.可抵扣暫時(shí)性差異
指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。
(三)所得稅的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。
1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞廷所得稅資產(chǎn)。
(四)所得稅的計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納(或返還)的所得稅金額計(jì)量。
第三節(jié) 利潤(rùn)
一、利潤(rùn)的概念
二、利潤(rùn)的構(gòu)成
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-銷(xiāo)售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)損益-資產(chǎn)減值損失;
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用。
三、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)：
①將所有收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
投資收益
公允價(jià)值變動(dòng)損益
營(yíng)業(yè)外收入
貸：本年利潤(rùn)
②將所有的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
借：本年利潤(rùn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
營(yíng)業(yè)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)成本
銷(xiāo)售費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
營(yíng)業(yè)外支出
資產(chǎn)減值損失
所得稅費(fèi)用
注：結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目貸方余額表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額表示當(dāng)年發(fā)生的凈損失。
③將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：本年利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)
三、以前年度損益調(diào)整
1、設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)核算。
2、調(diào)增以前年度利潤(rùn)或調(diào)減以前年度損失時(shí)，貸記“以前年度損益調(diào)整”，借記相關(guān)科目。相反情況則做相反分錄。
3、經(jīng)過(guò)調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，無(wú)余額。
一、期間費(fèi)用(了解)
期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的直接計(jì)入損益的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(一)管理費(fèi)用的內(nèi)容
管理費(fèi)用包括企業(yè)籌辦期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門(mén)職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗晶攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈等。
設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，發(fā)生時(shí)借記“管理費(fèi)用”，貸記相關(guān)科目。期末“管理費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，無(wú)余額。
(二) 銷(xiāo)售費(fèi)用內(nèi)容
銷(xiāo)售費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)(含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，也作為銷(xiāo)售費(fèi)用處理。
設(shè)置“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，發(fā)生時(shí)借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸記相關(guān)科目。期末“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，無(wú)余額。
(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容
財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)，以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。
設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，發(fā)生時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記相關(guān)科目。期末“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，無(wú)余額。
二、所得稅費(fèi)用(了解)
(一)計(jì)稅基礎(chǔ)
1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
(二)暫時(shí)性差異
1.暫時(shí)性差異
指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。
按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。
3.可抵扣暫時(shí)性差異
指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。
(三)所得稅的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。
1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞廷所得稅資產(chǎn)。
(四)所得稅的計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納(或返還)的所得稅金額計(jì)量。
第三節(jié) 利潤(rùn)
一、利潤(rùn)的概念
二、利潤(rùn)的構(gòu)成
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-銷(xiāo)售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)損益-資產(chǎn)減值損失;
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用。
三、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)：
①將所有收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
投資收益
公允價(jià)值變動(dòng)損益
營(yíng)業(yè)外收入
貸：本年利潤(rùn)
②將所有的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
借：本年利潤(rùn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
營(yíng)業(yè)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)成本
銷(xiāo)售費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
營(yíng)業(yè)外支出
資產(chǎn)減值損失
所得稅費(fèi)用
注：結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目貸方余額表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額表示當(dāng)年發(fā)生的凈損失。
③將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：本年利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)
三、以前年度損益調(diào)整
1、設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)核算。
2、調(diào)增以前年度利潤(rùn)或調(diào)減以前年度損失時(shí)，貸記“以前年度損益調(diào)整”，借記相關(guān)科目。相反情況則做相反分錄。
3、經(jīng)過(guò)調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，無(wú)余額。