Topic B-2 實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)
Conduct consulting engagements
★相關(guān)知識(shí)
2.1 咨詢業(yè)務(wù)是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的重要組成部分，是為審計(jì)業(yè)務(wù)客戶提供服務(wù)的咨詢或相關(guān)活動(dòng)，其性質(zhì)和工作范圍取決于審計(jì)業(yè)務(wù)客戶。咨詢業(yè)務(wù)努力為組織增加價(jià)值，改善組織管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制過(guò)程。在實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)該承擔(dān)管理責(zé)任。
內(nèi)部審計(jì)章程中需要明確咨詢業(yè)務(wù)性質(zhì)。只有審計(jì)章程中明確了作用和責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)師才能采取行動(dòng)。
2.2確認(rèn)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)并不相互排斥，它們也不排斥內(nèi)部審計(jì)師行為準(zhǔn)則中規(guī)定的其他類型服務(wù)活動(dòng)。咨詢業(yè)務(wù)通常產(chǎn)生于確認(rèn)業(yè)務(wù)（例如，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估審計(jì)可能演變成咨詢業(yè)務(wù)，即設(shè)計(jì)完善業(yè)績(jī)水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)），反之亦然。
2.2.1 許多咨詢業(yè)務(wù)是審計(jì)客戶提出的特殊要求，目的是幫助檢查由于組織變化、新技術(shù)應(yīng)用等而需要強(qiáng)化的現(xiàn)行程序。許多其他要求是由于組織提供新產(chǎn)品或新服務(wù)而提出的，內(nèi)部審計(jì)可以針對(duì)這些計(jì)劃活動(dòng)和程序提供一些客觀建議。實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)的審計(jì)師在不損害客觀性的情況下，可以更了解組織程序。
2.2.2首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該決定采用何種技術(shù)方法來(lái)對(duì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類。在一些情況下，實(shí)施“混合”業(yè)務(wù)可能比較妥當(dāng)，即將咨詢和確認(rèn)業(yè)務(wù)中的一些內(nèi)容融合到一起，形成一種混合方法。在其他情況下，區(qū)分業(yè)務(wù)中的確認(rèn)和咨詢內(nèi)容可能是比較恰當(dāng)?shù)摹?BR> 2.2.3如果客戶委托的服務(wù)項(xiàng)目更適合內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施確認(rèn)業(yè)務(wù)，那么內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)該實(shí)施確認(rèn)業(yè)務(wù)，而不應(yīng)該簡(jiǎn)單地實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)，以回避或允許其他人回避本適合確認(rèn)業(yè)務(wù)的委托要求。作為確認(rèn)業(yè)務(wù)實(shí)施的服務(wù)活動(dòng)一旦被認(rèn)定更適合作為咨詢業(yè)務(wù)，那么就應(yīng)該調(diào)整業(yè)務(wù)方法。
2.3咨詢業(yè)務(wù)種類
咨詢業(yè)務(wù)可以包括提供專業(yè)咨詢和建議、開(kāi)展優(yōu)化促進(jìn)活動(dòng)、設(shè)計(jì)程序及開(kāi)展培訓(xùn)等幾方面內(nèi)容。具體類型包括：
· 正式的咨詢業(yè)務(wù)——計(jì)劃內(nèi)且經(jīng)書(shū)面協(xié)議規(guī)定的業(yè)務(wù)；
· 非正式的咨詢業(yè)務(wù)——各種日常性活動(dòng)，例如，參加常務(wù)會(huì)議、臨時(shí)項(xiàng)目、專門會(huì)議及日常信息交流；
· 特殊的咨詢業(yè)務(wù)——參加兼并或收購(gòu)小組，參加流程再造小組等；
· 緊急的咨詢業(yè)務(wù)——參加災(zāi)后恢復(fù)或重建小組，參加非正常經(jīng)營(yíng)事件的恢復(fù)或重建小組，參加為滿足特殊需要而建立的小組活動(dòng)。
2.4 內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)
2.4.1保持獨(dú)立性和客觀性。
· 內(nèi)部審計(jì)師有時(shí)被要求提供的咨詢服務(wù)與他們以前負(fù)責(zé)的或?qū)嵤┻^(guò)確認(rèn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。在提供這樣的咨詢業(yè)務(wù)前，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該確認(rèn)董事會(huì)了解并且批準(zhǔn)要提供的咨詢業(yè)務(wù)內(nèi)容。一旦獲得了批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計(jì)章程，將咨詢業(yè)務(wù)的授權(quán)及責(zé)任包含進(jìn)去。同時(shí)，為實(shí)施此項(xiàng)業(yè)務(wù)，還需要為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)編制適當(dāng)?shù)恼吆统绦颉?BR> · 在得出結(jié)論和向管理層提供建議時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師要保持其客觀公正性。當(dāng)咨詢業(yè)務(wù)開(kāi)始前就存在損害客觀性或獨(dú)立性的情況，或者在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)有損客觀性的情況時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該馬上向管理層反映。
· 同一內(nèi)部審計(jì)師，在咨詢業(yè)務(wù)完成后的一年內(nèi)，對(duì)同一審計(jì)業(yè)務(wù)客戶實(shí)施確認(rèn)業(yè)務(wù)，也會(huì)損害其獨(dú)立性和客觀性。因此，需要采取一些措施來(lái)減少這種損害的影響：（1）委派不同的內(nèi)部審計(jì)師去完成每一項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)；（2）建立獨(dú)立的管理和監(jiān)督機(jī)制；（3）闡明對(duì)項(xiàng)目結(jié)果應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（4）披露已認(rèn)定的損害事實(shí)。管理層有責(zé)任接受且執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)師提出的各項(xiàng)建議。
· 在實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，尤其是在正在進(jìn)行的或自然延續(xù)下來(lái)的咨詢業(yè)務(wù)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師要特別注意：不要不適當(dāng)?shù)鼗蛳乱庾R(shí)地去承擔(dān)超出業(yè)務(wù)范圍或脫離原定目標(biāo)的管理責(zé)任。他或她應(yīng)該提供建議，而不是作出決策。
2.4.2保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性。內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該了解以下一些內(nèi)容：
· 管理人員的需要，包括：性質(zhì)、時(shí)間要求以及業(yè)務(wù)結(jié)果的溝通；
· 提出這項(xiàng)服務(wù)的那些人的可能動(dòng)機(jī)和原因；
· 為滿足業(yè)務(wù)目標(biāo)所涉及的業(yè)務(wù)范圍；
· 實(shí)施此項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要的技能和資源；
· 對(duì)審計(jì)委員會(huì)已批準(zhǔn)審計(jì)計(jì)劃范圍的影響；
· 對(duì)未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)劃的潛在影響；
· 組織可從此項(xiàng)業(yè)務(wù)中獲得的利益。
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2.4.3此外，內(nèi)部審計(jì)師還要注意以下幾點(diǎn)：
· 召開(kāi)適當(dāng)?shù)臅?huì)議，收集必要的信息，評(píng)估將要提供業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；
· 確認(rèn)那些接受服務(wù)的組織能夠了解和同意內(nèi)部審計(jì)章程中規(guī)定的相關(guān)條款、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的政策和程序以及其他相關(guān)規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該拒絕實(shí)施那些內(nèi)部審計(jì)章程禁止的業(yè)務(wù)、與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的政策和程序相沖突的業(yè)務(wù)，也不能實(shí)施那些不能達(dá)到增值作用或者不能使組織獲得佳利益的業(yè)務(wù)；
· 評(píng)估咨詢業(yè)務(wù)與整體內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)計(jì)劃的兼容性。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定的業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)該盡可能地將咨詢業(yè)務(wù)包含在內(nèi)，并且制定計(jì)劃時(shí)充分依賴咨詢業(yè)務(wù)，以便提供必要的審計(jì)覆蓋面。
· 以書(shū)面協(xié)議或計(jì)劃書(shū)的形式，記錄下與咨詢業(yè)務(wù)有關(guān)的一般條款、解釋、說(shuō)明或者重要事實(shí)，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)師和服務(wù)接受方了解業(yè)務(wù)，加強(qiáng)溝通都是必要的。
2.5咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍
2.5.1 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該與服務(wù)接受方就咨詢業(yè)務(wù)的范圍和目標(biāo)達(dá)成一致，任何涉及咨詢業(yè)務(wù)價(jià)值、利益或者可能對(duì)其造成負(fù)面影響的問(wèn)題都應(yīng)該與服務(wù)接受方進(jìn)行溝通。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍，以維護(hù)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的職業(yè)特性、正直性、可靠性及名譽(yù)。
2.5.2內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該制定適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，以滿足服務(wù)接受方管理人員的需要。如果管理人員有特殊要求，且內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為自己制定的目標(biāo)要先于這些要求實(shí)現(xiàn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師可以考慮采取以下手段：
· 說(shuō)服管理人員將提出的額外目標(biāo)納入到咨詢業(yè)務(wù)中去；或，
· 將這些目標(biāo)沒(méi)有被實(shí)現(xiàn)的事實(shí)記錄下來(lái)，然后在后溝通業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，揭示出這一問(wèn)題；并且，
· 將這些目標(biāo)納入到一項(xiàng)獨(dú)立的后續(xù)確認(rèn)業(yè)務(wù)中完成。
2.5.3正式咨詢業(yè)務(wù)的工作計(jì)劃中應(yīng)該記錄有業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍，以及為完成目標(biāo)所使用的技術(shù)手段。計(jì)劃的形式和內(nèi)容依咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)而定。在確定業(yè)務(wù)范圍時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師可以增加或者縮減范圍以滿足管理部門的要求。不過(guò)，內(nèi)部審計(jì)師確定的咨詢工作范圍對(duì)滿足業(yè)務(wù)目標(biāo)來(lái)說(shuō)應(yīng)該是適當(dāng)?shù)姆秶?。在工作期間，內(nèi)部審計(jì)師需要定期重新評(píng)估業(yè)務(wù)的目標(biāo)、范圍和完成期限。
2.5.4在實(shí)施正式咨詢業(yè)務(wù)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序的有效性。重大的風(fēng)險(xiǎn)漏洞和重要的控制弱點(diǎn)都需要引起管理人員的注意。在一些情況下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將其擔(dān)心通報(bào)給執(zhí)行經(jīng)理層，或者向?qū)徲?jì)委員會(huì)和董事會(huì)匯報(bào)。審計(jì)師應(yīng)該利用職業(yè)判斷：（a）決定漏洞或控制弱點(diǎn)的重要程度，提出采取或預(yù)計(jì)采取的可以糾正或消除這些漏洞和弱點(diǎn)的措施；（b）確定執(zhí)行經(jīng)理層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)在得到這些報(bào)告后的反映和要求。
2.6咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的溝通
2.6.1 咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果和過(guò)程的溝通形式和內(nèi)容多種多樣，要依業(yè)務(wù)的性質(zhì)和客戶的要求而定。提供報(bào)告的要求通常是由要求進(jìn)行咨詢業(yè)務(wù)的組織或人員決定的，因此關(guān)于報(bào)告形式和內(nèi)容的要求應(yīng)該滿足他們制定的目標(biāo)并與他們?nèi)〉靡恢乱庖?jiàn)。無(wú)論采取何種方式溝通業(yè)務(wù)結(jié)果，都要清楚地表明業(yè)務(wù)的性質(zhì)、存在的任何限制因素、限制條件或者其他應(yīng)該引起信息使用者關(guān)注的事實(shí)。
2.6.2在一些情況下，內(nèi)部審計(jì)師可以決定哪些結(jié)果應(yīng)該越過(guò)服務(wù)接受者直接與其上級(jí)溝通，或要求提供服務(wù)者與其上級(jí)溝通。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師要擴(kuò)展報(bào)告上報(bào)范圍，以便可以與適當(dāng)方面溝通業(yè)務(wù)結(jié)果。當(dāng)擴(kuò)展報(bào)告范圍，向適當(dāng)方面報(bào)告業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，審計(jì)師要按照下列步驟進(jìn)行，直至達(dá)到解決問(wèn)題的目的：
· 首先，確認(rèn)涉及咨詢業(yè)務(wù)和相關(guān)溝通過(guò)程的協(xié)議中提供了什么樣的規(guī)定；
· 第二，努力說(shuō)服那些接受服務(wù)或要求提供服務(wù)的組織或個(gè)人能夠自愿將業(yè)務(wù)結(jié)果與適當(dāng)方面進(jìn)行溝通；
· 第三，確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)章程或?qū)徲?jì)政策和程序中有關(guān)咨詢業(yè)務(wù)的操作指南是什么：
· 第四，確認(rèn)組織制定的操作規(guī)程、道德規(guī)范以及其他相關(guān)政策中有關(guān)咨詢業(yè)務(wù)的操作指南是什么；
· 第五，確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《標(biāo)準(zhǔn)》和《道德規(guī)范》、審計(jì)師應(yīng)該遵守的其他準(zhǔn)則和規(guī)范以及一些相關(guān)法規(guī)中有關(guān)咨詢業(yè)務(wù)的指南是什么。
2.6.3除其他內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)報(bào)告以外，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向組織的管理層、審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或者其他管理機(jī)構(gòu)披露正式咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和全面結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該讓執(zhí)行管理層和審計(jì)委員會(huì)了解他們是如何有效使用審計(jì)資源的。在與其他方面溝通情況時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師既不需要溝通詳細(xì)業(yè)務(wù)情況，也不需要溝通具體的結(jié)果和建議，但是需要適當(dāng)描述業(yè)務(wù)類型和他們提出的重要建議，而且，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)師履行好審計(jì)職責(zé)（見(jiàn)《標(biāo)準(zhǔn)》2060：向董事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告）也是必要的。
2.7咨詢業(yè)務(wù)的記錄要求
2.7.1 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將所作的工作記錄下來(lái)，以有助于正式咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)的完成，并且為業(yè)務(wù)結(jié)果提供支持。但是，需要注意的是：適合保證業(yè)務(wù)的記錄規(guī)定沒(méi)有必要一定應(yīng)用在咨詢業(yè)務(wù)的記錄工作上。
2.7.2一般鼓勵(lì)審計(jì)師采取適當(dāng)?shù)奈募涗洷４嬲卟⒅匾曄嚓P(guān)事宜（如咨詢業(yè)務(wù)記錄的所有權(quán)），目的是妥善保護(hù)組織利益和避免不必要的誤解。法律訴訟、法規(guī)要求、稅法事宜和會(huì)計(jì)核算等情況需要咨詢業(yè)務(wù)記錄時(shí)，要提供需要的記錄。
Conduct consulting engagements
★相關(guān)知識(shí)
2.1 咨詢業(yè)務(wù)是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的重要組成部分，是為審計(jì)業(yè)務(wù)客戶提供服務(wù)的咨詢或相關(guān)活動(dòng)，其性質(zhì)和工作范圍取決于審計(jì)業(yè)務(wù)客戶。咨詢業(yè)務(wù)努力為組織增加價(jià)值，改善組織管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制過(guò)程。在實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)該承擔(dān)管理責(zé)任。
內(nèi)部審計(jì)章程中需要明確咨詢業(yè)務(wù)性質(zhì)。只有審計(jì)章程中明確了作用和責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)師才能采取行動(dòng)。
2.2確認(rèn)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)并不相互排斥，它們也不排斥內(nèi)部審計(jì)師行為準(zhǔn)則中規(guī)定的其他類型服務(wù)活動(dòng)。咨詢業(yè)務(wù)通常產(chǎn)生于確認(rèn)業(yè)務(wù)（例如，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估審計(jì)可能演變成咨詢業(yè)務(wù)，即設(shè)計(jì)完善業(yè)績(jī)水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)），反之亦然。
2.2.1 許多咨詢業(yè)務(wù)是審計(jì)客戶提出的特殊要求，目的是幫助檢查由于組織變化、新技術(shù)應(yīng)用等而需要強(qiáng)化的現(xiàn)行程序。許多其他要求是由于組織提供新產(chǎn)品或新服務(wù)而提出的，內(nèi)部審計(jì)可以針對(duì)這些計(jì)劃活動(dòng)和程序提供一些客觀建議。實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)的審計(jì)師在不損害客觀性的情況下，可以更了解組織程序。
2.2.2首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該決定采用何種技術(shù)方法來(lái)對(duì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類。在一些情況下，實(shí)施“混合”業(yè)務(wù)可能比較妥當(dāng)，即將咨詢和確認(rèn)業(yè)務(wù)中的一些內(nèi)容融合到一起，形成一種混合方法。在其他情況下，區(qū)分業(yè)務(wù)中的確認(rèn)和咨詢內(nèi)容可能是比較恰當(dāng)?shù)摹?BR> 2.2.3如果客戶委托的服務(wù)項(xiàng)目更適合內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施確認(rèn)業(yè)務(wù)，那么內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)該實(shí)施確認(rèn)業(yè)務(wù)，而不應(yīng)該簡(jiǎn)單地實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)，以回避或允許其他人回避本適合確認(rèn)業(yè)務(wù)的委托要求。作為確認(rèn)業(yè)務(wù)實(shí)施的服務(wù)活動(dòng)一旦被認(rèn)定更適合作為咨詢業(yè)務(wù)，那么就應(yīng)該調(diào)整業(yè)務(wù)方法。
2.3咨詢業(yè)務(wù)種類
咨詢業(yè)務(wù)可以包括提供專業(yè)咨詢和建議、開(kāi)展優(yōu)化促進(jìn)活動(dòng)、設(shè)計(jì)程序及開(kāi)展培訓(xùn)等幾方面內(nèi)容。具體類型包括：
· 正式的咨詢業(yè)務(wù)——計(jì)劃內(nèi)且經(jīng)書(shū)面協(xié)議規(guī)定的業(yè)務(wù)；
· 非正式的咨詢業(yè)務(wù)——各種日常性活動(dòng)，例如，參加常務(wù)會(huì)議、臨時(shí)項(xiàng)目、專門會(huì)議及日常信息交流；
· 特殊的咨詢業(yè)務(wù)——參加兼并或收購(gòu)小組，參加流程再造小組等；
· 緊急的咨詢業(yè)務(wù)——參加災(zāi)后恢復(fù)或重建小組，參加非正常經(jīng)營(yíng)事件的恢復(fù)或重建小組，參加為滿足特殊需要而建立的小組活動(dòng)。
2.4 內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)
2.4.1保持獨(dú)立性和客觀性。
· 內(nèi)部審計(jì)師有時(shí)被要求提供的咨詢服務(wù)與他們以前負(fù)責(zé)的或?qū)嵤┻^(guò)確認(rèn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。在提供這樣的咨詢業(yè)務(wù)前，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該確認(rèn)董事會(huì)了解并且批準(zhǔn)要提供的咨詢業(yè)務(wù)內(nèi)容。一旦獲得了批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計(jì)章程，將咨詢業(yè)務(wù)的授權(quán)及責(zé)任包含進(jìn)去。同時(shí)，為實(shí)施此項(xiàng)業(yè)務(wù)，還需要為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)編制適當(dāng)?shù)恼吆统绦颉?BR> · 在得出結(jié)論和向管理層提供建議時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師要保持其客觀公正性。當(dāng)咨詢業(yè)務(wù)開(kāi)始前就存在損害客觀性或獨(dú)立性的情況，或者在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)有損客觀性的情況時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該馬上向管理層反映。
· 同一內(nèi)部審計(jì)師，在咨詢業(yè)務(wù)完成后的一年內(nèi)，對(duì)同一審計(jì)業(yè)務(wù)客戶實(shí)施確認(rèn)業(yè)務(wù)，也會(huì)損害其獨(dú)立性和客觀性。因此，需要采取一些措施來(lái)減少這種損害的影響：（1）委派不同的內(nèi)部審計(jì)師去完成每一項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)；（2）建立獨(dú)立的管理和監(jiān)督機(jī)制；（3）闡明對(duì)項(xiàng)目結(jié)果應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（4）披露已認(rèn)定的損害事實(shí)。管理層有責(zé)任接受且執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)師提出的各項(xiàng)建議。
· 在實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，尤其是在正在進(jìn)行的或自然延續(xù)下來(lái)的咨詢業(yè)務(wù)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師要特別注意：不要不適當(dāng)?shù)鼗蛳乱庾R(shí)地去承擔(dān)超出業(yè)務(wù)范圍或脫離原定目標(biāo)的管理責(zé)任。他或她應(yīng)該提供建議，而不是作出決策。
2.4.2保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性。內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該了解以下一些內(nèi)容：
· 管理人員的需要，包括：性質(zhì)、時(shí)間要求以及業(yè)務(wù)結(jié)果的溝通；
· 提出這項(xiàng)服務(wù)的那些人的可能動(dòng)機(jī)和原因；
· 為滿足業(yè)務(wù)目標(biāo)所涉及的業(yè)務(wù)范圍；
· 實(shí)施此項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要的技能和資源；
· 對(duì)審計(jì)委員會(huì)已批準(zhǔn)審計(jì)計(jì)劃范圍的影響；
· 對(duì)未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)劃的潛在影響；
· 組織可從此項(xiàng)業(yè)務(wù)中獲得的利益。
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2.4.3此外，內(nèi)部審計(jì)師還要注意以下幾點(diǎn)：
· 召開(kāi)適當(dāng)?shù)臅?huì)議，收集必要的信息，評(píng)估將要提供業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；
· 確認(rèn)那些接受服務(wù)的組織能夠了解和同意內(nèi)部審計(jì)章程中規(guī)定的相關(guān)條款、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的政策和程序以及其他相關(guān)規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該拒絕實(shí)施那些內(nèi)部審計(jì)章程禁止的業(yè)務(wù)、與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的政策和程序相沖突的業(yè)務(wù)，也不能實(shí)施那些不能達(dá)到增值作用或者不能使組織獲得佳利益的業(yè)務(wù)；
· 評(píng)估咨詢業(yè)務(wù)與整體內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)計(jì)劃的兼容性。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定的業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)該盡可能地將咨詢業(yè)務(wù)包含在內(nèi)，并且制定計(jì)劃時(shí)充分依賴咨詢業(yè)務(wù)，以便提供必要的審計(jì)覆蓋面。
· 以書(shū)面協(xié)議或計(jì)劃書(shū)的形式，記錄下與咨詢業(yè)務(wù)有關(guān)的一般條款、解釋、說(shuō)明或者重要事實(shí)，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)師和服務(wù)接受方了解業(yè)務(wù)，加強(qiáng)溝通都是必要的。
2.5咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍
2.5.1 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該與服務(wù)接受方就咨詢業(yè)務(wù)的范圍和目標(biāo)達(dá)成一致，任何涉及咨詢業(yè)務(wù)價(jià)值、利益或者可能對(duì)其造成負(fù)面影響的問(wèn)題都應(yīng)該與服務(wù)接受方進(jìn)行溝通。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍，以維護(hù)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的職業(yè)特性、正直性、可靠性及名譽(yù)。
2.5.2內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該制定適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，以滿足服務(wù)接受方管理人員的需要。如果管理人員有特殊要求，且內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為自己制定的目標(biāo)要先于這些要求實(shí)現(xiàn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師可以考慮采取以下手段：
· 說(shuō)服管理人員將提出的額外目標(biāo)納入到咨詢業(yè)務(wù)中去；或，
· 將這些目標(biāo)沒(méi)有被實(shí)現(xiàn)的事實(shí)記錄下來(lái)，然后在后溝通業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，揭示出這一問(wèn)題；并且，
· 將這些目標(biāo)納入到一項(xiàng)獨(dú)立的后續(xù)確認(rèn)業(yè)務(wù)中完成。
2.5.3正式咨詢業(yè)務(wù)的工作計(jì)劃中應(yīng)該記錄有業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍，以及為完成目標(biāo)所使用的技術(shù)手段。計(jì)劃的形式和內(nèi)容依咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)而定。在確定業(yè)務(wù)范圍時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師可以增加或者縮減范圍以滿足管理部門的要求。不過(guò)，內(nèi)部審計(jì)師確定的咨詢工作范圍對(duì)滿足業(yè)務(wù)目標(biāo)來(lái)說(shuō)應(yīng)該是適當(dāng)?shù)姆秶?。在工作期間，內(nèi)部審計(jì)師需要定期重新評(píng)估業(yè)務(wù)的目標(biāo)、范圍和完成期限。
2.5.4在實(shí)施正式咨詢業(yè)務(wù)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序的有效性。重大的風(fēng)險(xiǎn)漏洞和重要的控制弱點(diǎn)都需要引起管理人員的注意。在一些情況下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將其擔(dān)心通報(bào)給執(zhí)行經(jīng)理層，或者向?qū)徲?jì)委員會(huì)和董事會(huì)匯報(bào)。審計(jì)師應(yīng)該利用職業(yè)判斷：（a）決定漏洞或控制弱點(diǎn)的重要程度，提出采取或預(yù)計(jì)采取的可以糾正或消除這些漏洞和弱點(diǎn)的措施；（b）確定執(zhí)行經(jīng)理層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)在得到這些報(bào)告后的反映和要求。
2.6咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的溝通
2.6.1 咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果和過(guò)程的溝通形式和內(nèi)容多種多樣，要依業(yè)務(wù)的性質(zhì)和客戶的要求而定。提供報(bào)告的要求通常是由要求進(jìn)行咨詢業(yè)務(wù)的組織或人員決定的，因此關(guān)于報(bào)告形式和內(nèi)容的要求應(yīng)該滿足他們制定的目標(biāo)并與他們?nèi)〉靡恢乱庖?jiàn)。無(wú)論采取何種方式溝通業(yè)務(wù)結(jié)果，都要清楚地表明業(yè)務(wù)的性質(zhì)、存在的任何限制因素、限制條件或者其他應(yīng)該引起信息使用者關(guān)注的事實(shí)。
2.6.2在一些情況下，內(nèi)部審計(jì)師可以決定哪些結(jié)果應(yīng)該越過(guò)服務(wù)接受者直接與其上級(jí)溝通，或要求提供服務(wù)者與其上級(jí)溝通。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師要擴(kuò)展報(bào)告上報(bào)范圍，以便可以與適當(dāng)方面溝通業(yè)務(wù)結(jié)果。當(dāng)擴(kuò)展報(bào)告范圍，向適當(dāng)方面報(bào)告業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，審計(jì)師要按照下列步驟進(jìn)行，直至達(dá)到解決問(wèn)題的目的：
· 首先，確認(rèn)涉及咨詢業(yè)務(wù)和相關(guān)溝通過(guò)程的協(xié)議中提供了什么樣的規(guī)定；
· 第二，努力說(shuō)服那些接受服務(wù)或要求提供服務(wù)的組織或個(gè)人能夠自愿將業(yè)務(wù)結(jié)果與適當(dāng)方面進(jìn)行溝通；
· 第三，確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)章程或?qū)徲?jì)政策和程序中有關(guān)咨詢業(yè)務(wù)的操作指南是什么：
· 第四，確認(rèn)組織制定的操作規(guī)程、道德規(guī)范以及其他相關(guān)政策中有關(guān)咨詢業(yè)務(wù)的操作指南是什么；
· 第五，確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《標(biāo)準(zhǔn)》和《道德規(guī)范》、審計(jì)師應(yīng)該遵守的其他準(zhǔn)則和規(guī)范以及一些相關(guān)法規(guī)中有關(guān)咨詢業(yè)務(wù)的指南是什么。
2.6.3除其他內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)報(bào)告以外，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向組織的管理層、審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或者其他管理機(jī)構(gòu)披露正式咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和全面結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該讓執(zhí)行管理層和審計(jì)委員會(huì)了解他們是如何有效使用審計(jì)資源的。在與其他方面溝通情況時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師既不需要溝通詳細(xì)業(yè)務(wù)情況，也不需要溝通具體的結(jié)果和建議，但是需要適當(dāng)描述業(yè)務(wù)類型和他們提出的重要建議，而且，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)師履行好審計(jì)職責(zé)（見(jiàn)《標(biāo)準(zhǔn)》2060：向董事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告）也是必要的。
2.7咨詢業(yè)務(wù)的記錄要求
2.7.1 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將所作的工作記錄下來(lái)，以有助于正式咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)的完成，并且為業(yè)務(wù)結(jié)果提供支持。但是，需要注意的是：適合保證業(yè)務(wù)的記錄規(guī)定沒(méi)有必要一定應(yīng)用在咨詢業(yè)務(wù)的記錄工作上。
2.7.2一般鼓勵(lì)審計(jì)師采取適當(dāng)?shù)奈募涗洷４嬲卟⒅匾曄嚓P(guān)事宜（如咨詢業(yè)務(wù)記錄的所有權(quán)），目的是妥善保護(hù)組織利益和避免不必要的誤解。法律訴訟、法規(guī)要求、稅法事宜和會(huì)計(jì)核算等情況需要咨詢業(yè)務(wù)記錄時(shí)，要提供需要的記錄。