4.溝通監(jiān)督計(jì)劃和結(jié)果
4.1 內(nèi)部審計(jì)是否溝通監(jiān)督計(jì)劃和結(jié)果取決于首席審計(jì)執(zhí)行官是否已經(jīng)確定管理層的回應(yīng)是適當(dāng)?shù)幕蚴遣贿m當(dāng)?shù)摹?BR> · 董事會(huì)應(yīng)該知道高級(jí)管理層就所有重要業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所作出的決定
· 首席審計(jì)執(zhí)行官有責(zé)任評(píng)估上述管理層行為（即是否及時(shí)向董事會(huì)報(bào)告重要事項(xiàng)），以便使報(bào)告中提到的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議得到及時(shí)解決。
· 向高級(jí)管理層報(bào)告重要審計(jì)事項(xiàng)可以采取總結(jié)報(bào)告的形式。
4.1.1 首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他類(lèi)似的權(quán)威機(jī)構(gòu)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督計(jì)劃和監(jiān)督結(jié)果，包括有關(guān)正在進(jìn)行監(jiān)督項(xiàng)目的季度報(bào)告。這些報(bào)告應(yīng)該反映最新開(kāi)始的審計(jì)業(yè)務(wù)、后續(xù)開(kāi)展的監(jiān)督活動(dòng)結(jié)果及為證實(shí)已完成業(yè)務(wù)而實(shí)施的監(jiān)督活動(dòng)結(jié)果。在許多組織中，常常是首席審計(jì)執(zhí)行官在高級(jí)管理層會(huì)議和董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）季度會(huì)議上親自報(bào)告。
4.1.2 監(jiān)督報(bào)告要強(qiáng)調(diào)繼續(xù)進(jìn)行監(jiān)督活動(dòng)的必要性（由于建議沒(méi)有被完全執(zhí)行或被錯(cuò)誤執(zhí)行，或者由于提出的建議沒(méi)有解決發(fā)現(xiàn)問(wèn)題）或者停止監(jiān)督活動(dòng)并宣布事情得到解決的能力。當(dāng)建議得到成功執(zhí)行（或者建議目標(biāo)以其他方式得到實(shí)現(xiàn)）或者當(dāng)存在問(wèn)題得到解決時(shí)，可以停止監(jiān)督活動(dòng)。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，將監(jiān)督業(yè)務(wù)從內(nèi)部審計(jì)正在進(jìn)行的項(xiàng)目清單中消除是很關(guān)鍵的。
4.1.3 監(jiān)督報(bào)告應(yīng)該特別記錄監(jiān)督計(jì)劃結(jié)果（利用最初建議中設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)），強(qiáng)調(diào)由于執(zhí)行建議給組織帶來(lái)的收益。結(jié)果可以是質(zhì)量方面的（“客戶滿意訂單傳遞速度的提高”），也可以是數(shù)量方面的（從預(yù)訂訂單到客戶收到貨物的時(shí)間從平均8.5天降低到平均6天）。結(jié)果的表述應(yīng)該簡(jiǎn)潔，一張紙概括出目標(biāo)、監(jiān)督活動(dòng)和結(jié)果，如果需要，應(yīng)附有列在附錄上的支持證據(jù)清單。但是，如果發(fā)生一些干擾建議實(shí)現(xiàn)、需要建議進(jìn)行必要改變的事項(xiàng)，或者發(fā)生事項(xiàng)提出了新的與風(fēng)險(xiǎn)和控制有關(guān)事宜，那么這些事項(xiàng)都要在報(bào)告中予以充分討論。
4.2 基于一些善意的原因，內(nèi)部審計(jì)有時(shí)會(huì)認(rèn)為管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)建議的回應(yīng)是不適當(dāng)?shù)?。例如，?nèi)部審計(jì)可能認(rèn)為管理層沒(méi)有回應(yīng)的理由是重組導(dǎo)致管理人員變化，新的管理人員可能不了解審計(jì)建議。這時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官要制定策略，重新介紹反饋意見(jiàn)的必要性，如果需要，還要制定逐步與更高層管理人員溝通的策略。但是，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的給組織帶來(lái)重要風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，應(yīng)要求得到管理層及時(shí)和有效的回應(yīng)。如果首席審計(jì)執(zhí)行官確信管理層沒(méi)有對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)作出回應(yīng)或者作出的回應(yīng)不很適當(dāng),而且不愿意控制風(fēng)險(xiǎn)，那么從專(zhuān)業(yè)角度要求，首席審計(jì)執(zhí)行官要讓事情得到更高層次的注意，即高級(jí)管理層，如果有必要（高級(jí)管理層沒(méi)有作出回應(yīng)），更要引起董事會(huì)的注意。
4.2.1 《標(biāo)準(zhǔn)》2600要求“當(dāng)首席審計(jì)執(zhí)行官確信高級(jí)管理層已經(jīng)接受了為組織所不能接受的殘余風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，他們應(yīng)該與高級(jí)管理層展開(kāi)討論。如果關(guān)于殘余風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題得不到解決，則首席審計(jì)執(zhí)行官和高級(jí)管理層應(yīng)該將此分歧向董事會(huì)報(bào)告，以求得到解決。
4.2.2 《實(shí)務(wù)公告》2600—1解釋?zhuān)寒?dāng)管理層負(fù)有“決定采取適當(dāng)行動(dòng)以應(yīng)對(duì)報(bào)告中提到的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和建議”的責(zé)任時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)評(píng)估管理層的回應(yīng)。
管理層決定的活動(dòng)必須能夠及時(shí)解決報(bào)告中提到的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和建議。內(nèi)部審計(jì)在跟蹤活動(dòng)過(guò)程中，評(píng)估管理層回應(yīng)的適當(dāng)性。
· 也會(huì)存在這樣的情況，即首席審計(jì)執(zhí)行官在權(quán)衡了業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議的相對(duì)重要性后，判斷管理層的口頭或書(shū)面反饋意見(jiàn)表明已經(jīng)采取的糾正行動(dòng)是充分的。這時(shí)，可以不必開(kāi)展獨(dú)立的跟蹤活動(dòng)，將它作為下一項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容的一部分。
· 決定是否對(duì)咨詢業(yè)務(wù)實(shí)施適當(dāng)?shù)母櫥顒?dòng)要依據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與客戶協(xié)商的業(yè)務(wù)范圍而定。
· 在決定跟蹤活動(dòng)范圍時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮組織中其他部門(mén)實(shí)施的跟蹤活動(dòng)。
例如，在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)組織正在和另外一個(gè)組織合作。同時(shí)，他（她）發(fā)現(xiàn)另外這個(gè)組織有違反當(dāng)?shù)胤珊铜h(huán)境規(guī)定的歷史，并向管理層報(bào)告了與這樣組織合作的風(fēng)險(xiǎn)。管理層相信與該組織合作帶來(lái)的收益要大于可能的風(fēng)險(xiǎn)，并且拒絕更換戰(zhàn)略合作伙伴。在沒(méi)有說(shuō)服管理層相信如果合作會(huì)給組織帶來(lái)潛在威脅的情況下，首席審計(jì)執(zhí)行官向高級(jí)管理層報(bào)告了這種情況。如果高級(jí)管理層決定“鑒于成本和其他方面考慮，承擔(dān)不糾正報(bào)告中問(wèn)題所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)"，那么首席審計(jì)執(zhí)行官就要讓董事會(huì)注意到這件事。因?yàn)榇耸聦儆谥匾臉I(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和決定，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該向董事會(huì)通報(bào)管理層已經(jīng)選擇了承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并且沒(méi)有采取行動(dòng)實(shí)行額外的控制。
典型試題
利用下列信息回答1-2題：
某內(nèi)部審計(jì)小組最近完成了一項(xiàng)關(guān)于公司汽車(chē)使用是否符合公司出租/購(gòu)買(mǎi)政策的審計(jì)。審計(jì)報(bào)告表明有若干項(xiàng)租賃汽車(chē)（而非購(gòu)買(mǎi)）的決策依據(jù)沒(méi)有被記載，因而無(wú)法實(shí)施審計(jì)。報(bào)告建議管理人員保證在沒(méi)有記錄租賃還是購(gòu)買(mǎi)的決策依據(jù)的情況下，不執(zhí)行租賃協(xié)議。內(nèi)部審計(jì)師決定根據(jù)該審計(jì)報(bào)告實(shí)施跟蹤活動(dòng)。
1.進(jìn)行跟蹤活動(dòng)的主要原因是：
a.確保內(nèi)部審計(jì)師的建議能及時(shí)得到考慮。
b.確定管理層針對(duì)報(bào)告結(jié)果已采取適當(dāng)措施。
c.使內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)其建議的有效性。
d.記錄管理層對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)并及時(shí)完成審計(jì)歸檔。
【答案】b
【解析】
a.不正確。這不是跟蹤活動(dòng)的主要原因。
b.正確。《標(biāo)準(zhǔn)》2500.A1規(guī)定，“首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)建立后續(xù)程序，以監(jiān)督、保證管理措施得到有效落實(shí)，或者高級(jí)管理層已接受不采取行動(dòng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)”。
c.不正確。跟蹤活動(dòng)的首要目的是確定有關(guān)建議是否落實(shí)，而不是建議的有效性。
d.不正確。這不屬于跟蹤活動(dòng)。
2.假定高級(jí)管理層已經(jīng)決定接受由于公司汽車(chē)的租賃／購(gòu)買(mǎi)決策缺乏相關(guān)依據(jù)所帶來(lái)的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，則內(nèi)部審計(jì)師的報(bào)告責(zé)任是：
a.內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有進(jìn)一步報(bào)告的責(zé)任。
b.管理層的決策及內(nèi)部審計(jì)師的擔(dān)心應(yīng)當(dāng)報(bào)告董事會(huì)。
c.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)編制跟蹤報(bào)告并提交管理層，說(shuō)明必須記載租賃/購(gòu)買(mǎi)決策的依據(jù)。
d.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)向外部審計(jì)師和其他相關(guān)法律部門(mén)說(shuō)明沒(méi)有針對(duì)審計(jì)結(jié)果采取任何行動(dòng)。
【答案】a
【解析】
a.正確。高級(jí)管理層具有決策權(quán)，當(dāng)其選擇承擔(dān)決策風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，且該事項(xiàng)不屬于重要事項(xiàng)，則內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有報(bào)告的責(zé)任。
b.不正確。見(jiàn)題解“a”。
c.不正確。在管理層決定承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，且發(fā)現(xiàn)問(wèn)題對(duì)組織來(lái)說(shuō)不屬于重要事項(xiàng)，則內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有必要進(jìn)行跟蹤活動(dòng)。
d.不正確。內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有進(jìn)一步報(bào)告的責(zé)任，因此也沒(méi)有向這些部門(mén)說(shuō)明的必要。
3.內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)即使是經(jīng)過(guò)相關(guān)方同意，糾正行動(dòng)有時(shí)仍未得到執(zhí)行，那么內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：
a.決定必要的跟蹤活動(dòng)的范圍。
b.請(qǐng)管理層決定何時(shí)進(jìn)行跟蹤活動(dòng)，因?yàn)檫@是管理層的最終責(zé)任。
c.只有當(dāng)管理層要求內(nèi)部審計(jì)師協(xié)助時(shí)才決定進(jìn)行跟蹤活動(dòng)。
d.將所有的發(fā)現(xiàn)和它們對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要性寫(xiě)成一份跟蹤活動(dòng)報(bào)告。
【答案】a
【解析】
a.正確?！稑?biāo)準(zhǔn)》2500.A1規(guī)定，“首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)建立后續(xù)程序，以監(jiān)督、保證管理措施得到有效落實(shí)”，因此在糾正行動(dòng)沒(méi)有得到執(zhí)行的情況下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該開(kāi)展跟蹤活動(dòng)。
b.不正確。如何進(jìn)行跟蹤活動(dòng)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)而非管理層的責(zé)任。
c.不正確。跟蹤活動(dòng)不是只有在管理層的要求下才能進(jìn)行，是由首席審計(jì)執(zhí)行官?zèng)Q定的。
d.不正確。必須要先開(kāi)展跟蹤活動(dòng)，才能編寫(xiě)跟蹤活動(dòng)報(bào)告。
4.以下哪種陳述最能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)針對(duì)先前業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤活動(dòng)的責(zé)任？
a.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確認(rèn)是否采取了糾正行動(dòng)，并達(dá)到了理想的結(jié)果，或者管理層已經(jīng)承擔(dān)沒(méi)有采取糾正行動(dòng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
b.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確認(rèn)管理層是否已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施糾正行動(dòng)，但沒(méi)有責(zé)任確認(rèn)該行動(dòng)是否獲得理想結(jié)果，因?yàn)槟鞘枪芾韺拥呢?zé)任。
c.只有在高級(jí)管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)指示下，首席審計(jì)執(zhí)行官才有責(zé)任安排跟蹤活動(dòng)。否則，根據(jù)需要采取跟蹤活動(dòng)。
d.以上三項(xiàng)都不正確。
【答案】a
【解析】
a.正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》2500.A1—1第1條，“內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確認(rèn)已經(jīng)采取有關(guān)糾正行動(dòng)并正在達(dá)到期望結(jié)果，或者確認(rèn)高級(jí)管理層或董事會(huì)已經(jīng)承擔(dān)了對(duì)所報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)不采取糾正行動(dòng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)”。
b.不正確。內(nèi)部審計(jì)師不但要確認(rèn)是否采取了糾正行動(dòng)，也要確認(rèn)其有效性。
c.不正確。《標(biāo)準(zhǔn)》2500.A1—1規(guī)定，“首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)建立后續(xù)程序”，因此，是否實(shí)施跟蹤活動(dòng)不需要高級(jí)管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)的指示。
d.不正確。見(jiàn)題解“a”。
4.1 內(nèi)部審計(jì)是否溝通監(jiān)督計(jì)劃和結(jié)果取決于首席審計(jì)執(zhí)行官是否已經(jīng)確定管理層的回應(yīng)是適當(dāng)?shù)幕蚴遣贿m當(dāng)?shù)摹?BR> · 董事會(huì)應(yīng)該知道高級(jí)管理層就所有重要業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所作出的決定
· 首席審計(jì)執(zhí)行官有責(zé)任評(píng)估上述管理層行為（即是否及時(shí)向董事會(huì)報(bào)告重要事項(xiàng)），以便使報(bào)告中提到的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議得到及時(shí)解決。
· 向高級(jí)管理層報(bào)告重要審計(jì)事項(xiàng)可以采取總結(jié)報(bào)告的形式。
4.1.1 首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他類(lèi)似的權(quán)威機(jī)構(gòu)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督計(jì)劃和監(jiān)督結(jié)果，包括有關(guān)正在進(jìn)行監(jiān)督項(xiàng)目的季度報(bào)告。這些報(bào)告應(yīng)該反映最新開(kāi)始的審計(jì)業(yè)務(wù)、后續(xù)開(kāi)展的監(jiān)督活動(dòng)結(jié)果及為證實(shí)已完成業(yè)務(wù)而實(shí)施的監(jiān)督活動(dòng)結(jié)果。在許多組織中，常常是首席審計(jì)執(zhí)行官在高級(jí)管理層會(huì)議和董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）季度會(huì)議上親自報(bào)告。
4.1.2 監(jiān)督報(bào)告要強(qiáng)調(diào)繼續(xù)進(jìn)行監(jiān)督活動(dòng)的必要性（由于建議沒(méi)有被完全執(zhí)行或被錯(cuò)誤執(zhí)行，或者由于提出的建議沒(méi)有解決發(fā)現(xiàn)問(wèn)題）或者停止監(jiān)督活動(dòng)并宣布事情得到解決的能力。當(dāng)建議得到成功執(zhí)行（或者建議目標(biāo)以其他方式得到實(shí)現(xiàn)）或者當(dāng)存在問(wèn)題得到解決時(shí)，可以停止監(jiān)督活動(dòng)。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，將監(jiān)督業(yè)務(wù)從內(nèi)部審計(jì)正在進(jìn)行的項(xiàng)目清單中消除是很關(guān)鍵的。
4.1.3 監(jiān)督報(bào)告應(yīng)該特別記錄監(jiān)督計(jì)劃結(jié)果（利用最初建議中設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)），強(qiáng)調(diào)由于執(zhí)行建議給組織帶來(lái)的收益。結(jié)果可以是質(zhì)量方面的（“客戶滿意訂單傳遞速度的提高”），也可以是數(shù)量方面的（從預(yù)訂訂單到客戶收到貨物的時(shí)間從平均8.5天降低到平均6天）。結(jié)果的表述應(yīng)該簡(jiǎn)潔，一張紙概括出目標(biāo)、監(jiān)督活動(dòng)和結(jié)果，如果需要，應(yīng)附有列在附錄上的支持證據(jù)清單。但是，如果發(fā)生一些干擾建議實(shí)現(xiàn)、需要建議進(jìn)行必要改變的事項(xiàng)，或者發(fā)生事項(xiàng)提出了新的與風(fēng)險(xiǎn)和控制有關(guān)事宜，那么這些事項(xiàng)都要在報(bào)告中予以充分討論。
4.2 基于一些善意的原因，內(nèi)部審計(jì)有時(shí)會(huì)認(rèn)為管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)建議的回應(yīng)是不適當(dāng)?shù)?。例如，?nèi)部審計(jì)可能認(rèn)為管理層沒(méi)有回應(yīng)的理由是重組導(dǎo)致管理人員變化，新的管理人員可能不了解審計(jì)建議。這時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官要制定策略，重新介紹反饋意見(jiàn)的必要性，如果需要，還要制定逐步與更高層管理人員溝通的策略。但是，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的給組織帶來(lái)重要風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，應(yīng)要求得到管理層及時(shí)和有效的回應(yīng)。如果首席審計(jì)執(zhí)行官確信管理層沒(méi)有對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)作出回應(yīng)或者作出的回應(yīng)不很適當(dāng),而且不愿意控制風(fēng)險(xiǎn)，那么從專(zhuān)業(yè)角度要求，首席審計(jì)執(zhí)行官要讓事情得到更高層次的注意，即高級(jí)管理層，如果有必要（高級(jí)管理層沒(méi)有作出回應(yīng)），更要引起董事會(huì)的注意。
4.2.1 《標(biāo)準(zhǔn)》2600要求“當(dāng)首席審計(jì)執(zhí)行官確信高級(jí)管理層已經(jīng)接受了為組織所不能接受的殘余風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，他們應(yīng)該與高級(jí)管理層展開(kāi)討論。如果關(guān)于殘余風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題得不到解決，則首席審計(jì)執(zhí)行官和高級(jí)管理層應(yīng)該將此分歧向董事會(huì)報(bào)告，以求得到解決。
4.2.2 《實(shí)務(wù)公告》2600—1解釋?zhuān)寒?dāng)管理層負(fù)有“決定采取適當(dāng)行動(dòng)以應(yīng)對(duì)報(bào)告中提到的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和建議”的責(zé)任時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)評(píng)估管理層的回應(yīng)。
管理層決定的活動(dòng)必須能夠及時(shí)解決報(bào)告中提到的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和建議。內(nèi)部審計(jì)在跟蹤活動(dòng)過(guò)程中，評(píng)估管理層回應(yīng)的適當(dāng)性。
· 也會(huì)存在這樣的情況，即首席審計(jì)執(zhí)行官在權(quán)衡了業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議的相對(duì)重要性后，判斷管理層的口頭或書(shū)面反饋意見(jiàn)表明已經(jīng)采取的糾正行動(dòng)是充分的。這時(shí)，可以不必開(kāi)展獨(dú)立的跟蹤活動(dòng)，將它作為下一項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容的一部分。
· 決定是否對(duì)咨詢業(yè)務(wù)實(shí)施適當(dāng)?shù)母櫥顒?dòng)要依據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與客戶協(xié)商的業(yè)務(wù)范圍而定。
· 在決定跟蹤活動(dòng)范圍時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮組織中其他部門(mén)實(shí)施的跟蹤活動(dòng)。
例如，在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)組織正在和另外一個(gè)組織合作。同時(shí)，他（她）發(fā)現(xiàn)另外這個(gè)組織有違反當(dāng)?shù)胤珊铜h(huán)境規(guī)定的歷史，并向管理層報(bào)告了與這樣組織合作的風(fēng)險(xiǎn)。管理層相信與該組織合作帶來(lái)的收益要大于可能的風(fēng)險(xiǎn)，并且拒絕更換戰(zhàn)略合作伙伴。在沒(méi)有說(shuō)服管理層相信如果合作會(huì)給組織帶來(lái)潛在威脅的情況下，首席審計(jì)執(zhí)行官向高級(jí)管理層報(bào)告了這種情況。如果高級(jí)管理層決定“鑒于成本和其他方面考慮，承擔(dān)不糾正報(bào)告中問(wèn)題所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)"，那么首席審計(jì)執(zhí)行官就要讓董事會(huì)注意到這件事。因?yàn)榇耸聦儆谥匾臉I(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和決定，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該向董事會(huì)通報(bào)管理層已經(jīng)選擇了承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并且沒(méi)有采取行動(dòng)實(shí)行額外的控制。
典型試題
利用下列信息回答1-2題：
某內(nèi)部審計(jì)小組最近完成了一項(xiàng)關(guān)于公司汽車(chē)使用是否符合公司出租/購(gòu)買(mǎi)政策的審計(jì)。審計(jì)報(bào)告表明有若干項(xiàng)租賃汽車(chē)（而非購(gòu)買(mǎi)）的決策依據(jù)沒(méi)有被記載，因而無(wú)法實(shí)施審計(jì)。報(bào)告建議管理人員保證在沒(méi)有記錄租賃還是購(gòu)買(mǎi)的決策依據(jù)的情況下，不執(zhí)行租賃協(xié)議。內(nèi)部審計(jì)師決定根據(jù)該審計(jì)報(bào)告實(shí)施跟蹤活動(dòng)。
1.進(jìn)行跟蹤活動(dòng)的主要原因是：
a.確保內(nèi)部審計(jì)師的建議能及時(shí)得到考慮。
b.確定管理層針對(duì)報(bào)告結(jié)果已采取適當(dāng)措施。
c.使內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)其建議的有效性。
d.記錄管理層對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)并及時(shí)完成審計(jì)歸檔。
【答案】b
【解析】
a.不正確。這不是跟蹤活動(dòng)的主要原因。
b.正確。《標(biāo)準(zhǔn)》2500.A1規(guī)定，“首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)建立后續(xù)程序，以監(jiān)督、保證管理措施得到有效落實(shí)，或者高級(jí)管理層已接受不采取行動(dòng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)”。
c.不正確。跟蹤活動(dòng)的首要目的是確定有關(guān)建議是否落實(shí)，而不是建議的有效性。
d.不正確。這不屬于跟蹤活動(dòng)。
2.假定高級(jí)管理層已經(jīng)決定接受由于公司汽車(chē)的租賃／購(gòu)買(mǎi)決策缺乏相關(guān)依據(jù)所帶來(lái)的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，則內(nèi)部審計(jì)師的報(bào)告責(zé)任是：
a.內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有進(jìn)一步報(bào)告的責(zé)任。
b.管理層的決策及內(nèi)部審計(jì)師的擔(dān)心應(yīng)當(dāng)報(bào)告董事會(huì)。
c.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)編制跟蹤報(bào)告并提交管理層，說(shuō)明必須記載租賃/購(gòu)買(mǎi)決策的依據(jù)。
d.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)向外部審計(jì)師和其他相關(guān)法律部門(mén)說(shuō)明沒(méi)有針對(duì)審計(jì)結(jié)果采取任何行動(dòng)。
【答案】a
【解析】
a.正確。高級(jí)管理層具有決策權(quán)，當(dāng)其選擇承擔(dān)決策風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，且該事項(xiàng)不屬于重要事項(xiàng)，則內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有報(bào)告的責(zé)任。
b.不正確。見(jiàn)題解“a”。
c.不正確。在管理層決定承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，且發(fā)現(xiàn)問(wèn)題對(duì)組織來(lái)說(shuō)不屬于重要事項(xiàng)，則內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有必要進(jìn)行跟蹤活動(dòng)。
d.不正確。內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有進(jìn)一步報(bào)告的責(zé)任，因此也沒(méi)有向這些部門(mén)說(shuō)明的必要。
3.內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)即使是經(jīng)過(guò)相關(guān)方同意，糾正行動(dòng)有時(shí)仍未得到執(zhí)行，那么內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：
a.決定必要的跟蹤活動(dòng)的范圍。
b.請(qǐng)管理層決定何時(shí)進(jìn)行跟蹤活動(dòng)，因?yàn)檫@是管理層的最終責(zé)任。
c.只有當(dāng)管理層要求內(nèi)部審計(jì)師協(xié)助時(shí)才決定進(jìn)行跟蹤活動(dòng)。
d.將所有的發(fā)現(xiàn)和它們對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要性寫(xiě)成一份跟蹤活動(dòng)報(bào)告。
【答案】a
【解析】
a.正確?！稑?biāo)準(zhǔn)》2500.A1規(guī)定，“首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)建立后續(xù)程序，以監(jiān)督、保證管理措施得到有效落實(shí)”，因此在糾正行動(dòng)沒(méi)有得到執(zhí)行的情況下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該開(kāi)展跟蹤活動(dòng)。
b.不正確。如何進(jìn)行跟蹤活動(dòng)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)而非管理層的責(zé)任。
c.不正確。跟蹤活動(dòng)不是只有在管理層的要求下才能進(jìn)行，是由首席審計(jì)執(zhí)行官?zèng)Q定的。
d.不正確。必須要先開(kāi)展跟蹤活動(dòng)，才能編寫(xiě)跟蹤活動(dòng)報(bào)告。
4.以下哪種陳述最能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)針對(duì)先前業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤活動(dòng)的責(zé)任？
a.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確認(rèn)是否采取了糾正行動(dòng)，并達(dá)到了理想的結(jié)果，或者管理層已經(jīng)承擔(dān)沒(méi)有采取糾正行動(dòng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
b.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確認(rèn)管理層是否已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施糾正行動(dòng)，但沒(méi)有責(zé)任確認(rèn)該行動(dòng)是否獲得理想結(jié)果，因?yàn)槟鞘枪芾韺拥呢?zé)任。
c.只有在高級(jí)管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)指示下，首席審計(jì)執(zhí)行官才有責(zé)任安排跟蹤活動(dòng)。否則，根據(jù)需要采取跟蹤活動(dòng)。
d.以上三項(xiàng)都不正確。
【答案】a
【解析】
a.正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》2500.A1—1第1條，“內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確認(rèn)已經(jīng)采取有關(guān)糾正行動(dòng)并正在達(dá)到期望結(jié)果，或者確認(rèn)高級(jí)管理層或董事會(huì)已經(jīng)承擔(dān)了對(duì)所報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)不采取糾正行動(dòng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)”。
b.不正確。內(nèi)部審計(jì)師不但要確認(rèn)是否采取了糾正行動(dòng)，也要確認(rèn)其有效性。
c.不正確。《標(biāo)準(zhǔn)》2500.A1—1規(guī)定，“首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)建立后續(xù)程序”，因此，是否實(shí)施跟蹤活動(dòng)不需要高級(jí)管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)的指示。
d.不正確。見(jiàn)題解“a”。