IC E-3 數(shù)據(jù)收集手段
Data gathering tools
[課件情況說明]
★相關(guān)知識(shí)
3.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該采用多種方法收集審計(jì)證據(jù),并且應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)淖C據(jù)收集方法。常用的數(shù)據(jù)收集方法包括：
· 詢問
· 觀察
· 檢查
· 證實(shí)
· 重做
· 監(jiān)督
數(shù)據(jù)收集程序通常是由證據(jù)決定的。例如，電子存儲(chǔ)數(shù)據(jù)不僅能夠通過打印得到，而且也能夠利用審計(jì)軟件獲得。收集有用的數(shù)值數(shù)據(jù)的好辦法是重新計(jì)算交易數(shù)據(jù)以驗(yàn)證其準(zhǔn)確性。根據(jù)大綱要求，本節(jié)重點(diǎn)介紹面談、調(diào)查問卷和檢查清單三種數(shù)據(jù)收集工具。
3.1 面談（interview）是從被審計(jì)單位、與被審計(jì)單位相關(guān)聯(lián)的組織中的其他成員，以及獨(dú)立單位獲得審計(jì)證據(jù)的一種方法。面談對(duì)象包括被審計(jì)單位內(nèi)部人員、其他與被審計(jì)單位有聯(lián)系的人員以及獨(dú)立的第三方人員。
3.1.1 審計(jì)面談界于禮節(jié)性交談和固定地點(diǎn)訊問之間。和交談一樣，審計(jì)面談應(yīng)該是愉快的和輕松的。我們中的大多數(shù)人都渴望坦誠地談?wù)摴ぷ髑闆r，其實(shí)這也是審計(jì)面談所需要的。但是，和常規(guī)交談不一樣，審計(jì)面談應(yīng)該由審計(jì)師作出正式規(guī)劃，審計(jì)面談還涉及與面談對(duì)象有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)師需要掌握大量的、能夠使人們?cè)诿嬲勂陂g放松的技巧。
3.1.1.1 與訊問技術(shù)一樣，審計(jì)面談目的也是發(fā)現(xiàn)某些事實(shí)，但是和訊問人員不一樣的是，面談?wù)卟皇翘貏e想取得有關(guān)人員對(duì)錯(cuò)誤做法的坦白。審計(jì)信息雖然與法律證據(jù)相似，但不是法律證據(jù)。發(fā)現(xiàn)法律證據(jù)（在法庭上陳述的證據(jù)）的任務(wù)好留給訊問人員。盡管如此，審計(jì)師還是必須經(jīng)常警惕那些在面談背后存在的一些有關(guān)控制缺陷或舞弊行為的信息。審計(jì)師如果確定面談目的是為了讓面談對(duì)象陷于窘迫境地，并且迫使其作出坦白，則有可能引起面談對(duì)象拒絕說出自己知道的信息或者干脆就說謊。
3.1.1.2總之，內(nèi)部審計(jì)師需要了解的面談技術(shù)包括：
· 制訂計(jì)劃，使面談能夠有序、高效地進(jìn)行;
· 與面談對(duì)象一起創(chuàng)造出和諧融洽的關(guān)系；
· 從面談對(duì)象的角度來思考問題，爭取做到心靈相通，同時(shí)要區(qū)別出討論中哪些是事實(shí)，哪些是個(gè)人看法。
3.1.2面談通常分為以下4種類型：
· 初步面談（Preliminary Interview）：收集一般信息，策劃未來將要進(jìn)行的面談戰(zhàn)略。
· 事實(shí)收集面談（Fact—gathering Interview）：主要是為了證實(shí)個(gè)別面談?wù)咚峁┑念~外信息而進(jìn)行的。
· 后續(xù)面談（Follow—up Interview）：是在對(duì)事實(shí)收集面談收集到的信息進(jìn)行分析并且發(fā)現(xiàn)問題后進(jìn)行的，目的是尋找解決問題的答案，同時(shí)測(cè)試面談對(duì)象對(duì)內(nèi)部審計(jì)師提出的新觀點(diǎn)的接受程度。
· 退出面談（Exit Interview）：通常指審計(jì)工作結(jié)束時(shí)舉行的退出會(huì)議。在會(huì)議上，通過與被訪問者進(jìn)行討論，來保證審計(jì)結(jié)論、審計(jì)發(fā)現(xiàn)及審計(jì)建議的正確性。
3.1.3 面談構(gòu)成要素。面談分為開頭部分、中間部分和結(jié)尾部分。面談專家們對(duì)從面談開始到結(jié)束所經(jīng)歷的所有步驟沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義，但是大多數(shù)專家都同意成功的面談應(yīng)該包括以下要素：
· 計(jì)劃
· 開始
· 實(shí)施
· 結(jié)束
· 記錄
· 評(píng)價(jià)
3.1.3.1計(jì)劃面談。只有經(jīng)過周密計(jì)劃，面談才能成功收集完整的、相關(guān)的、真實(shí)的和有用的信息。在計(jì)劃過程中，內(nèi)部審計(jì)師需要考慮面談中討論的話題，因?yàn)槿绻康氖鞘占煌男畔?，例如工作活?dòng)和職責(zé)方面的信息，或者目的是證實(shí)和排除懷疑發(fā)生的舞弊行為，則采用的方法是很不同的。計(jì)劃過程可以被細(xì)分為7個(gè)步驟：
第1步驟，獲取背景信息。
· 通過檢查以前審計(jì)的工作底稿、系統(tǒng)記錄、組織結(jié)構(gòu)圖、程序手冊(cè)和其他相關(guān)材料，了解要談?wù)摰幕顒?dòng)；
· 了解面談對(duì)象，包括他或她的性格、經(jīng)歷、知識(shí)、工作職責(zé)；
· 發(fā)現(xiàn)可能影響面談對(duì)象的組織或經(jīng)營活動(dòng)中的任何變化。
第2步驟，清楚地明確面談目的，包括具體目標(biāo)。
第3步驟，編制能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)的問題。比較適合采用開放式和封閉式（“是”或“否”）問題，避免有偏見的或有導(dǎo)向的問題。
· 開放式問題為面談對(duì)象提供了暢所欲言和長時(shí)間談?wù)撃吃掝}的機(jī)會(huì)。這樣的問題能夠產(chǎn)生一種融洽氛圍，可以贏得較多時(shí)間并且較好地控制面談內(nèi)容。但是當(dāng)審計(jì)師實(shí)際上想得到肯定、否定或者特殊答案時(shí)，這些問題是不適合的。
· 封閉式問題提供了一種固定模式，要求面談對(duì)象給出是或否的答案，或者提供一段特定信息，例如數(shù)量、數(shù)據(jù)、時(shí)間等。
· 問題不帶有任何偏見，就不會(huì)提供任何線索，使人無法揣摩出審計(jì)師想要答案的?！澳阃泴⑽募湘i了，是嗎？，這個(gè)問題是帶有偏見的?！案嬖V我保證文件安全的程序”（開放式問題）是不帶有偏見的問題。提出帶有偏見的問題是審計(jì)師在面談中常容易犯的錯(cuò)誤。
第4步驟，將問題按照邏輯順序排列組織起來，使面談按照進(jìn)程有序進(jìn)行，給人留下很好的印象。先從一般問題開始，然后再問特殊問題；從容易回答的問題開始。但是當(dāng)懷疑存在舞弊時(shí)，有必要采用不同的方法。
第5步驟，對(duì)于比較正式的面談，應(yīng)該編制一份書面議程表，例如開始面談，退出面談，與高級(jí)管理層面談。
第6步驟，制定出與每個(gè)人在公司作用相適應(yīng)的目標(biāo)和問題。下列人員職位不同，需要提出的問題不同：
· 高級(jí)管理層
· 運(yùn)營管理人員
· 運(yùn)營人員
第7步驟，對(duì)面談過程進(jìn)行規(guī)劃。
· 協(xié)商交談時(shí)間。
· 說明面談目的。
· 說明面談要求的預(yù)計(jì)理想時(shí)間。
· 準(zhǔn)時(shí)到達(dá)。
3.1.3.2開始面談。
· 準(zhǔn)時(shí)開始。
· 為建立和諧融洽氛圍，以簡短的熱情介紹和幾個(gè)面談對(duì)象有可能感興趣的問題或議題開始面談，例如，有關(guān)辦公室中照片的議題就比較適合作為開頭話題。
每個(gè)人對(duì)這種交談前的準(zhǔn)備活動(dòng)興趣點(diǎn)都不同，所以應(yīng)該精心選擇與面談對(duì)象性格相適合的時(shí)間和話題。總之，一定要真誠。
· 一定要能夠直接說出面談對(duì)象的名字。在出發(fā)前，在不顯眼的地方將名字寫下來，避免忘記。在見到面談對(duì)象時(shí)，應(yīng)該遞交名片。
· 在見面寒暄之后，清楚說明審計(jì)目標(biāo)和面談的具體目的。
· 應(yīng)該一直致力于建立和諧融洽氛圍，直到消除審計(jì)師與面談對(duì)象之間的隔閡。
3.1.3.3實(shí)施面談。
· 保證不威脅面談對(duì)象。
· 避免挖苦、過分詼諧、難懂的技術(shù)術(shù)語等容易使人反感或疑惑的語言。
· 盡可能少地記錄筆記，并注意觀察面談對(duì)象的舉止。舉止行為相對(duì)來說比語言會(huì)更明顯表現(xiàn)出某些內(nèi)容。注意那些與面談對(duì)象說的內(nèi)容不相符的動(dòng)作，注意那些使人不舒服的舉動(dòng)。
· 一直專注于面談對(duì)象所說的話。促使面談對(duì)象對(duì)探討的話題和說明的事實(shí)表達(dá)出關(guān)心。
· 利用后續(xù)提問的方法使面談對(duì)象澄清其給出的過于概要或令人疑惑的說明。例如，問“你能夠提供些例子嗎？”或者“你能夠以另外方式來說明這個(gè)問題嗎？”。以比較通俗的語句來概括或重新敘述難以理解的信息，可以保證獲得正確的事實(shí)真相，不要認(rèn)為這樣做顯得缺少智慧，一定注意不要讓面談對(duì)象感覺含糊其詞。當(dāng)面談對(duì)象和審計(jì)師共同創(chuàng)造了一種和諧氛圍，上述這些技術(shù)既能保證他們之間有效交流，又能取得更多更好的信息。閱讀問題清單，不專注于談話和眼神的交流，將面談對(duì)象說的話全部記錄下來，都不屬于高效、專業(yè)的面談技術(shù)。
· 在面談過程中和之后實(shí)施的審計(jì)測(cè)試中，辨別哪些是事實(shí)，哪些是個(gè)人意見。
· 如果必要，應(yīng)該有另外一名審計(jì)師參加面談過程。
· 要注意保持體現(xiàn)職業(yè)屬性的身體語言：當(dāng)站立時(shí)，保持兩腳之間的距離在12英尺，將重心放在肩膀上，膝蓋放松，這樣使人感覺足趾內(nèi)翻，顯得堅(jiān)定、穩(wěn)重和可靠；當(dāng)坐下時(shí)，將你的重心放在椅子上，不要完全倚靠在椅子背上，不要坐在椅子邊緣。移動(dòng)時(shí)從臀部開始，而不是從身體上半部分開始；保持眼睛接觸，但是不要緊盯著人看；注意身體語言；吐字清晰，深呼吸有助于說話人保持放松狀態(tài)；保持沉穩(wěn)的語速，使嗓音清晰，清晰有力的嗓音體現(xiàn)了信心和職業(yè)特征；與面談對(duì)象都著正裝。
· 適當(dāng)?shù)刈鲇涗洝Ｊ紫纫髑竺嬲剬?duì)象是否允許做記錄，并且解釋你之所以這樣做的原因；將記錄內(nèi)容控制在小限度，簡單記錄下關(guān)鍵詞句，在面談結(jié)束后馬上用這些內(nèi)容完成面談?dòng)涗?；保證對(duì)每個(gè)重要看法都記錄有至少一個(gè)關(guān)鍵詞，以便能夠在面談后提醒自己回想起整個(gè)內(nèi)容；尊重面談對(duì)象的空間權(quán)利，不要在他或她的桌子上做記錄；大方記錄，不要隱藏你的記錄本。用這些記錄本歸納面談對(duì)象的談話內(nèi)容，將提高準(zhǔn)確性和有助于建立和諧氛圍。
3.1.3.4結(jié)束面談
· 不要讓會(huì)談拖的時(shí)間太長，超出了既定的期限。
· 在結(jié)束時(shí)或者在規(guī)定時(shí)間到了后，征求面談對(duì)象是否可以結(jié)束面談，是否需要推遲時(shí)間完成余下的問題。
· 從你的記錄中總結(jié)概括出要點(diǎn)。
· 說明面談過程的下一步。
· 提供聯(lián)絡(luò)方式，請(qǐng)面談對(duì)象通過電話或電子郵件告訴你他所想到的額外信息。
· 為占用其時(shí)間而感謝面談對(duì)象。
3.1.3.5記錄面談。在面談結(jié)束后，馬上檢查和整理你的記錄，將內(nèi)容記錄在工作底稿中。你拖的時(shí)間越長，越容易忘記一些要點(diǎn)。
3.1.3.6評(píng)估面談中獲得的信息。自問面談是如何有效進(jìn)行的。
· 你已經(jīng)達(dá)到了所有目標(biāo)并且記錄了所有信息了嗎？如果沒有，原因是什么？
· 計(jì)劃執(zhí)行中存在缺陷嗎？包括：因?yàn)槟銢]有準(zhǔn)備充分的背景資料出現(xiàn)意想不到的事了嗎？問題得到適當(dāng)整理因此你和面談對(duì)象都感到排列順序是符合邏輯的嗎？計(jì)劃的面談時(shí)間、地點(diǎn)和持續(xù)時(shí)間是正確的嗎？
· 你采用正確的方式在面談一開始就與面談對(duì)象之間建立了和諧關(guān)系了嗎？
· 你采用使面談對(duì)象放松的方式解釋了審計(jì)目標(biāo)和面談目的了嗎？
你在評(píng)估上述信息之后，需要明確在今后的計(jì)劃和執(zhí)行過程中需要完善的地方，以便更好地實(shí)現(xiàn)面談目標(biāo)。
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3.1.4經(jīng)營審計(jì)比財(cái)務(wù)審計(jì)更加依賴面談技術(shù)，原因：一是經(jīng)營審計(jì)缺少可遵循的標(biāo)準(zhǔn)；二是經(jīng)營審計(jì)內(nèi)容為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來說，該內(nèi)容比較復(fù)雜而且陌生。
3.1.5在應(yīng)用面談技術(shù)收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該注意：
· 由于有機(jī)會(huì)進(jìn)行交叉檢驗(yàn)（cross—examination），即可以通過提出問題來驗(yàn)證以前的答案或獲得額外的信息資料，面談對(duì)內(nèi)部審計(jì)師了解被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)、認(rèn)識(shí)和分析被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的例外情況，以及異常變動(dòng)的可能原因是特別重要的。
· 同審計(jì)目標(biāo)所涉及的被審計(jì)單位的內(nèi)部人員進(jìn)行面談所獲得的證據(jù)有效性，要低于內(nèi)部審計(jì)師采用分析性程序、觀察等方式所獲得證據(jù)的有效性，也低于與獨(dú)立第三方面談所獲得證據(jù)的有效性。
· 面談所獲得的證據(jù)需要通過收集其他客觀數(shù)據(jù)加以證實(shí)。
3.2調(diào)查問卷（questionnaires）表示記錄過程活動(dòng)和存在的控制制度適當(dāng)性的有效工具。采用該方法時(shí)，通常被稱為內(nèi)部控制問卷（Internal Control Questionnaires）。內(nèi)部審計(jì)師在審前初步調(diào)查和控制自我評(píng)價(jià)中也應(yīng)用調(diào)查問卷。無論是什么目的使用調(diào)查問卷，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)該考慮采用有效的方式來設(shè)計(jì)問題和整理反饋回來的問卷。例如，可以允許接受調(diào)查的人以控制回答長度或不控制回答長度的兩種方式回答問題，或者事前標(biāo)明確定的答案，如“是”或“否”，方便回答問題。也可以給出說明，要求接受問卷調(diào)查的人按照數(shù)字等級(jí)（如1到5，或1到10）或者詞語類別（經(jīng)常、有時(shí)、從沒有，或，非常贊同、贊同、沒有意見、不同意、完全不同意）對(duì)問題進(jìn)行排列。選擇適當(dāng)?shù)奶釂柗绞胶突卮鸱绞侥軌騾^(qū)別出有用信息和無用信息。
調(diào)查問卷一般應(yīng)該在進(jìn)行面談前編制出來，以提高審計(jì)效率。問卷調(diào)查表為被審計(jì)單位提供了一個(gè)自我評(píng)價(jià)的機(jī)會(huì)，可以采取正式或非正式兩種形式。一般來說，應(yīng)該將正式的問卷調(diào)查表送給被審計(jì)單位的高級(jí)職員，以促進(jìn)其對(duì)審計(jì)工作的理解。
3.2.1 內(nèi)部控制問卷不能提供更深入的了解，也不能進(jìn)一步跟蹤有關(guān)問題及觀察到的審計(jì)客戶行為線索，但是它們可以促進(jìn)審計(jì)師有效地收集大量人員的信息。內(nèi)部控制問卷的結(jié)構(gòu)非常系統(tǒng)和詳細(xì)，回答問題的形式通常采用“是/否”或短句。“是”的答案表明系統(tǒng)有效，“否”的答案表明存在控制弱點(diǎn)。這樣的調(diào)查問卷還應(yīng)該留出一些空間用以具體說明答案。
3.2.2內(nèi)部控制問卷的優(yōu)點(diǎn)包括：
· 容易實(shí)施；
· 規(guī)范了所有信息提供人員提供的信息，方便準(zhǔn)確比較；
· 降低了忽視內(nèi)部控制系統(tǒng)重要方面的風(fēng)險(xiǎn)；
· 便于對(duì)大量的信息提供人員，以及來自于不同分支機(jī)構(gòu)、不同國家的信息提供人員實(shí)施調(diào)查；
· 可以對(duì)被測(cè)試的控制系統(tǒng)進(jìn)行初步評(píng)估。
內(nèi)部控制問卷的缺點(diǎn)包括：
· 不能適合所有情況和事項(xiàng)；
· 不適合用于收集有深度的問題；
· 降低了審計(jì)師觀察信息提供人員舉止和環(huán)境的機(jī)會(huì)；
· 編制的難度較大，需要花費(fèi)的時(shí)間長；
· 由于信息提供人員往往能猜測(cè)到理想答案，因此不能得到真實(shí)的答案或者信息提供人員不能在回答問題前充分思考問題；
· 受結(jié)構(gòu)影響，不能包括所有需要了解的事情。
3.2.3有些參與者拒絕回答有些類型的調(diào)查問卷，擔(dān)心書面回答問題、提出意見會(huì)造成一定后果。有時(shí)，盡管信息提供人員感覺是負(fù)面答案，但是他們也會(huì)提供正面答案，以便縮短審計(jì)時(shí)間。鑒于這些局限性，好采用調(diào)查問卷收集下列類型信息：
· 多個(gè)單位（例如分支機(jī)構(gòu)）的信息。這些機(jī)構(gòu)有相同的制度、風(fēng)險(xiǎn)和標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營程序。在這種情況下，調(diào)查問卷提供了統(tǒng)一的信息，便于進(jìn)行比較。
· 法律法規(guī)遵守情況的信息或其他關(guān)于“是”或“否”的信息。
3.3 問題清單（checklists）是一種結(jié)構(gòu)化方法，采用標(biāo)準(zhǔn)格式收集審計(jì)證據(jù)。從本質(zhì)上說，問題清單是簡單的“是”或“否”的調(diào)查問卷，它包含一系列項(xiàng)目（這些項(xiàng)目可以作為問題來說明，也可以不作為問題來說明）和一些為標(biāo)注項(xiàng)目存在與否的檢查記號(hào)所留出的空格或空間。
3.3.1 問題清單有下列作用：
· 作為審計(jì)提示手段，有助于審計(jì)師確信他或她已經(jīng)提出了事先確定的所有問題，或者觀察了應(yīng)該觀察的所有事項(xiàng)。
· 作為收集信息的一種快速方法，可以在短時(shí)間內(nèi)收集信息提供人員提供的信息。
· 作為一種控制手段，保證所有正確的程序都得到執(zhí)行，利用正確和準(zhǔn)確的信息完成了審計(jì)業(yè)務(wù)。
3.3.2問題清單的優(yōu)點(diǎn)：
· 采用標(biāo)準(zhǔn)方法，提高了數(shù)據(jù)取得的一致性；
· 考慮問題較全面，降低了遺漏應(yīng)該而且能夠予以考慮的問題的可能性；
· 可以用于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)執(zhí)行過程的管理，為進(jìn)入會(huì)議和退出會(huì)議做準(zhǔn)備；
· 在檢查審計(jì)工作底稿質(zhì)量方面發(fā)揮的作用大。
典型試題
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★相關(guān)知識(shí)
3.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該采用多種方法收集審計(jì)證據(jù),并且應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)淖C據(jù)收集方法。常用的數(shù)據(jù)收集方法包括：
· 詢問
· 觀察
· 檢查
· 證實(shí)
· 重做
· 監(jiān)督
數(shù)據(jù)收集程序通常是由證據(jù)決定的。例如，電子存儲(chǔ)數(shù)據(jù)不僅能夠通過打印得到，而且也能夠利用審計(jì)軟件獲得。收集有用的數(shù)值數(shù)據(jù)的好辦法是重新計(jì)算交易數(shù)據(jù)以驗(yàn)證其準(zhǔn)確性。根據(jù)大綱要求，本節(jié)重點(diǎn)介紹面談、調(diào)查問卷和檢查清單三種數(shù)據(jù)收集工具。
3.1 面談（interview）是從被審計(jì)單位、與被審計(jì)單位相關(guān)聯(lián)的組織中的其他成員，以及獨(dú)立單位獲得審計(jì)證據(jù)的一種方法。面談對(duì)象包括被審計(jì)單位內(nèi)部人員、其他與被審計(jì)單位有聯(lián)系的人員以及獨(dú)立的第三方人員。
3.1.1 審計(jì)面談界于禮節(jié)性交談和固定地點(diǎn)訊問之間。和交談一樣，審計(jì)面談應(yīng)該是愉快的和輕松的。我們中的大多數(shù)人都渴望坦誠地談?wù)摴ぷ髑闆r，其實(shí)這也是審計(jì)面談所需要的。但是，和常規(guī)交談不一樣，審計(jì)面談應(yīng)該由審計(jì)師作出正式規(guī)劃，審計(jì)面談還涉及與面談對(duì)象有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)師需要掌握大量的、能夠使人們?cè)诿嬲勂陂g放松的技巧。
3.1.1.1 與訊問技術(shù)一樣，審計(jì)面談目的也是發(fā)現(xiàn)某些事實(shí)，但是和訊問人員不一樣的是，面談?wù)卟皇翘貏e想取得有關(guān)人員對(duì)錯(cuò)誤做法的坦白。審計(jì)信息雖然與法律證據(jù)相似，但不是法律證據(jù)。發(fā)現(xiàn)法律證據(jù)（在法庭上陳述的證據(jù)）的任務(wù)好留給訊問人員。盡管如此，審計(jì)師還是必須經(jīng)常警惕那些在面談背后存在的一些有關(guān)控制缺陷或舞弊行為的信息。審計(jì)師如果確定面談目的是為了讓面談對(duì)象陷于窘迫境地，并且迫使其作出坦白，則有可能引起面談對(duì)象拒絕說出自己知道的信息或者干脆就說謊。
3.1.1.2總之，內(nèi)部審計(jì)師需要了解的面談技術(shù)包括：
· 制訂計(jì)劃，使面談能夠有序、高效地進(jìn)行;
· 與面談對(duì)象一起創(chuàng)造出和諧融洽的關(guān)系；
· 從面談對(duì)象的角度來思考問題，爭取做到心靈相通，同時(shí)要區(qū)別出討論中哪些是事實(shí)，哪些是個(gè)人看法。
3.1.2面談通常分為以下4種類型：
· 初步面談（Preliminary Interview）：收集一般信息，策劃未來將要進(jìn)行的面談戰(zhàn)略。
· 事實(shí)收集面談（Fact—gathering Interview）：主要是為了證實(shí)個(gè)別面談?wù)咚峁┑念~外信息而進(jìn)行的。
· 后續(xù)面談（Follow—up Interview）：是在對(duì)事實(shí)收集面談收集到的信息進(jìn)行分析并且發(fā)現(xiàn)問題后進(jìn)行的，目的是尋找解決問題的答案，同時(shí)測(cè)試面談對(duì)象對(duì)內(nèi)部審計(jì)師提出的新觀點(diǎn)的接受程度。
· 退出面談（Exit Interview）：通常指審計(jì)工作結(jié)束時(shí)舉行的退出會(huì)議。在會(huì)議上，通過與被訪問者進(jìn)行討論，來保證審計(jì)結(jié)論、審計(jì)發(fā)現(xiàn)及審計(jì)建議的正確性。
3.1.3 面談構(gòu)成要素。面談分為開頭部分、中間部分和結(jié)尾部分。面談專家們對(duì)從面談開始到結(jié)束所經(jīng)歷的所有步驟沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義，但是大多數(shù)專家都同意成功的面談應(yīng)該包括以下要素：
· 計(jì)劃
· 開始
· 實(shí)施
· 結(jié)束
· 記錄
· 評(píng)價(jià)
3.1.3.1計(jì)劃面談。只有經(jīng)過周密計(jì)劃，面談才能成功收集完整的、相關(guān)的、真實(shí)的和有用的信息。在計(jì)劃過程中，內(nèi)部審計(jì)師需要考慮面談中討論的話題，因?yàn)槿绻康氖鞘占煌男畔?，例如工作活?dòng)和職責(zé)方面的信息，或者目的是證實(shí)和排除懷疑發(fā)生的舞弊行為，則采用的方法是很不同的。計(jì)劃過程可以被細(xì)分為7個(gè)步驟：
第1步驟，獲取背景信息。
· 通過檢查以前審計(jì)的工作底稿、系統(tǒng)記錄、組織結(jié)構(gòu)圖、程序手冊(cè)和其他相關(guān)材料，了解要談?wù)摰幕顒?dòng)；
· 了解面談對(duì)象，包括他或她的性格、經(jīng)歷、知識(shí)、工作職責(zé)；
· 發(fā)現(xiàn)可能影響面談對(duì)象的組織或經(jīng)營活動(dòng)中的任何變化。
第2步驟，清楚地明確面談目的，包括具體目標(biāo)。
第3步驟，編制能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)的問題。比較適合采用開放式和封閉式（“是”或“否”）問題，避免有偏見的或有導(dǎo)向的問題。
· 開放式問題為面談對(duì)象提供了暢所欲言和長時(shí)間談?wù)撃吃掝}的機(jī)會(huì)。這樣的問題能夠產(chǎn)生一種融洽氛圍，可以贏得較多時(shí)間并且較好地控制面談內(nèi)容。但是當(dāng)審計(jì)師實(shí)際上想得到肯定、否定或者特殊答案時(shí)，這些問題是不適合的。
· 封閉式問題提供了一種固定模式，要求面談對(duì)象給出是或否的答案，或者提供一段特定信息，例如數(shù)量、數(shù)據(jù)、時(shí)間等。
· 問題不帶有任何偏見，就不會(huì)提供任何線索，使人無法揣摩出審計(jì)師想要答案的?！澳阃泴⑽募湘i了，是嗎？，這個(gè)問題是帶有偏見的?！案嬖V我保證文件安全的程序”（開放式問題）是不帶有偏見的問題。提出帶有偏見的問題是審計(jì)師在面談中常容易犯的錯(cuò)誤。
第4步驟，將問題按照邏輯順序排列組織起來，使面談按照進(jìn)程有序進(jìn)行，給人留下很好的印象。先從一般問題開始，然后再問特殊問題；從容易回答的問題開始。但是當(dāng)懷疑存在舞弊時(shí)，有必要采用不同的方法。
第5步驟，對(duì)于比較正式的面談，應(yīng)該編制一份書面議程表，例如開始面談，退出面談，與高級(jí)管理層面談。
第6步驟，制定出與每個(gè)人在公司作用相適應(yīng)的目標(biāo)和問題。下列人員職位不同，需要提出的問題不同：
· 高級(jí)管理層
· 運(yùn)營管理人員
· 運(yùn)營人員
第7步驟，對(duì)面談過程進(jìn)行規(guī)劃。
· 協(xié)商交談時(shí)間。
· 說明面談目的。
· 說明面談要求的預(yù)計(jì)理想時(shí)間。
· 準(zhǔn)時(shí)到達(dá)。
3.1.3.2開始面談。
· 準(zhǔn)時(shí)開始。
· 為建立和諧融洽氛圍，以簡短的熱情介紹和幾個(gè)面談對(duì)象有可能感興趣的問題或議題開始面談，例如，有關(guān)辦公室中照片的議題就比較適合作為開頭話題。
每個(gè)人對(duì)這種交談前的準(zhǔn)備活動(dòng)興趣點(diǎn)都不同，所以應(yīng)該精心選擇與面談對(duì)象性格相適合的時(shí)間和話題。總之，一定要真誠。
· 一定要能夠直接說出面談對(duì)象的名字。在出發(fā)前，在不顯眼的地方將名字寫下來，避免忘記。在見到面談對(duì)象時(shí)，應(yīng)該遞交名片。
· 在見面寒暄之后，清楚說明審計(jì)目標(biāo)和面談的具體目的。
· 應(yīng)該一直致力于建立和諧融洽氛圍，直到消除審計(jì)師與面談對(duì)象之間的隔閡。
3.1.3.3實(shí)施面談。
· 保證不威脅面談對(duì)象。
· 避免挖苦、過分詼諧、難懂的技術(shù)術(shù)語等容易使人反感或疑惑的語言。
· 盡可能少地記錄筆記，并注意觀察面談對(duì)象的舉止。舉止行為相對(duì)來說比語言會(huì)更明顯表現(xiàn)出某些內(nèi)容。注意那些與面談對(duì)象說的內(nèi)容不相符的動(dòng)作，注意那些使人不舒服的舉動(dòng)。
· 一直專注于面談對(duì)象所說的話。促使面談對(duì)象對(duì)探討的話題和說明的事實(shí)表達(dá)出關(guān)心。
· 利用后續(xù)提問的方法使面談對(duì)象澄清其給出的過于概要或令人疑惑的說明。例如，問“你能夠提供些例子嗎？”或者“你能夠以另外方式來說明這個(gè)問題嗎？”。以比較通俗的語句來概括或重新敘述難以理解的信息，可以保證獲得正確的事實(shí)真相，不要認(rèn)為這樣做顯得缺少智慧，一定注意不要讓面談對(duì)象感覺含糊其詞。當(dāng)面談對(duì)象和審計(jì)師共同創(chuàng)造了一種和諧氛圍，上述這些技術(shù)既能保證他們之間有效交流，又能取得更多更好的信息。閱讀問題清單，不專注于談話和眼神的交流，將面談對(duì)象說的話全部記錄下來，都不屬于高效、專業(yè)的面談技術(shù)。
· 在面談過程中和之后實(shí)施的審計(jì)測(cè)試中，辨別哪些是事實(shí)，哪些是個(gè)人意見。
· 如果必要，應(yīng)該有另外一名審計(jì)師參加面談過程。
· 要注意保持體現(xiàn)職業(yè)屬性的身體語言：當(dāng)站立時(shí)，保持兩腳之間的距離在12英尺，將重心放在肩膀上，膝蓋放松，這樣使人感覺足趾內(nèi)翻，顯得堅(jiān)定、穩(wěn)重和可靠；當(dāng)坐下時(shí)，將你的重心放在椅子上，不要完全倚靠在椅子背上，不要坐在椅子邊緣。移動(dòng)時(shí)從臀部開始，而不是從身體上半部分開始；保持眼睛接觸，但是不要緊盯著人看；注意身體語言；吐字清晰，深呼吸有助于說話人保持放松狀態(tài)；保持沉穩(wěn)的語速，使嗓音清晰，清晰有力的嗓音體現(xiàn)了信心和職業(yè)特征；與面談對(duì)象都著正裝。
· 適當(dāng)?shù)刈鲇涗洝Ｊ紫纫髑竺嬲剬?duì)象是否允許做記錄，并且解釋你之所以這樣做的原因；將記錄內(nèi)容控制在小限度，簡單記錄下關(guān)鍵詞句，在面談結(jié)束后馬上用這些內(nèi)容完成面談?dòng)涗?；保證對(duì)每個(gè)重要看法都記錄有至少一個(gè)關(guān)鍵詞，以便能夠在面談后提醒自己回想起整個(gè)內(nèi)容；尊重面談對(duì)象的空間權(quán)利，不要在他或她的桌子上做記錄；大方記錄，不要隱藏你的記錄本。用這些記錄本歸納面談對(duì)象的談話內(nèi)容，將提高準(zhǔn)確性和有助于建立和諧氛圍。
3.1.3.4結(jié)束面談
· 不要讓會(huì)談拖的時(shí)間太長，超出了既定的期限。
· 在結(jié)束時(shí)或者在規(guī)定時(shí)間到了后，征求面談對(duì)象是否可以結(jié)束面談，是否需要推遲時(shí)間完成余下的問題。
· 從你的記錄中總結(jié)概括出要點(diǎn)。
· 說明面談過程的下一步。
· 提供聯(lián)絡(luò)方式，請(qǐng)面談對(duì)象通過電話或電子郵件告訴你他所想到的額外信息。
· 為占用其時(shí)間而感謝面談對(duì)象。
3.1.3.5記錄面談。在面談結(jié)束后，馬上檢查和整理你的記錄，將內(nèi)容記錄在工作底稿中。你拖的時(shí)間越長，越容易忘記一些要點(diǎn)。
3.1.3.6評(píng)估面談中獲得的信息。自問面談是如何有效進(jìn)行的。
· 你已經(jīng)達(dá)到了所有目標(biāo)并且記錄了所有信息了嗎？如果沒有，原因是什么？
· 計(jì)劃執(zhí)行中存在缺陷嗎？包括：因?yàn)槟銢]有準(zhǔn)備充分的背景資料出現(xiàn)意想不到的事了嗎？問題得到適當(dāng)整理因此你和面談對(duì)象都感到排列順序是符合邏輯的嗎？計(jì)劃的面談時(shí)間、地點(diǎn)和持續(xù)時(shí)間是正確的嗎？
· 你采用正確的方式在面談一開始就與面談對(duì)象之間建立了和諧關(guān)系了嗎？
· 你采用使面談對(duì)象放松的方式解釋了審計(jì)目標(biāo)和面談目的了嗎？
你在評(píng)估上述信息之后，需要明確在今后的計(jì)劃和執(zhí)行過程中需要完善的地方，以便更好地實(shí)現(xiàn)面談目標(biāo)。
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3.1.4經(jīng)營審計(jì)比財(cái)務(wù)審計(jì)更加依賴面談技術(shù)，原因：一是經(jīng)營審計(jì)缺少可遵循的標(biāo)準(zhǔn)；二是經(jīng)營審計(jì)內(nèi)容為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來說，該內(nèi)容比較復(fù)雜而且陌生。
3.1.5在應(yīng)用面談技術(shù)收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該注意：
· 由于有機(jī)會(huì)進(jìn)行交叉檢驗(yàn)（cross—examination），即可以通過提出問題來驗(yàn)證以前的答案或獲得額外的信息資料，面談對(duì)內(nèi)部審計(jì)師了解被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)、認(rèn)識(shí)和分析被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的例外情況，以及異常變動(dòng)的可能原因是特別重要的。
· 同審計(jì)目標(biāo)所涉及的被審計(jì)單位的內(nèi)部人員進(jìn)行面談所獲得的證據(jù)有效性，要低于內(nèi)部審計(jì)師采用分析性程序、觀察等方式所獲得證據(jù)的有效性，也低于與獨(dú)立第三方面談所獲得證據(jù)的有效性。
· 面談所獲得的證據(jù)需要通過收集其他客觀數(shù)據(jù)加以證實(shí)。
3.2調(diào)查問卷（questionnaires）表示記錄過程活動(dòng)和存在的控制制度適當(dāng)性的有效工具。采用該方法時(shí)，通常被稱為內(nèi)部控制問卷（Internal Control Questionnaires）。內(nèi)部審計(jì)師在審前初步調(diào)查和控制自我評(píng)價(jià)中也應(yīng)用調(diào)查問卷。無論是什么目的使用調(diào)查問卷，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)該考慮采用有效的方式來設(shè)計(jì)問題和整理反饋回來的問卷。例如，可以允許接受調(diào)查的人以控制回答長度或不控制回答長度的兩種方式回答問題，或者事前標(biāo)明確定的答案，如“是”或“否”，方便回答問題。也可以給出說明，要求接受問卷調(diào)查的人按照數(shù)字等級(jí)（如1到5，或1到10）或者詞語類別（經(jīng)常、有時(shí)、從沒有，或，非常贊同、贊同、沒有意見、不同意、完全不同意）對(duì)問題進(jìn)行排列。選擇適當(dāng)?shù)奶釂柗绞胶突卮鸱绞侥軌騾^(qū)別出有用信息和無用信息。
調(diào)查問卷一般應(yīng)該在進(jìn)行面談前編制出來，以提高審計(jì)效率。問卷調(diào)查表為被審計(jì)單位提供了一個(gè)自我評(píng)價(jià)的機(jī)會(huì)，可以采取正式或非正式兩種形式。一般來說，應(yīng)該將正式的問卷調(diào)查表送給被審計(jì)單位的高級(jí)職員，以促進(jìn)其對(duì)審計(jì)工作的理解。
3.2.1 內(nèi)部控制問卷不能提供更深入的了解，也不能進(jìn)一步跟蹤有關(guān)問題及觀察到的審計(jì)客戶行為線索，但是它們可以促進(jìn)審計(jì)師有效地收集大量人員的信息。內(nèi)部控制問卷的結(jié)構(gòu)非常系統(tǒng)和詳細(xì)，回答問題的形式通常采用“是/否”或短句。“是”的答案表明系統(tǒng)有效，“否”的答案表明存在控制弱點(diǎn)。這樣的調(diào)查問卷還應(yīng)該留出一些空間用以具體說明答案。
3.2.2內(nèi)部控制問卷的優(yōu)點(diǎn)包括：
· 容易實(shí)施；
· 規(guī)范了所有信息提供人員提供的信息，方便準(zhǔn)確比較；
· 降低了忽視內(nèi)部控制系統(tǒng)重要方面的風(fēng)險(xiǎn)；
· 便于對(duì)大量的信息提供人員，以及來自于不同分支機(jī)構(gòu)、不同國家的信息提供人員實(shí)施調(diào)查；
· 可以對(duì)被測(cè)試的控制系統(tǒng)進(jìn)行初步評(píng)估。
內(nèi)部控制問卷的缺點(diǎn)包括：
· 不能適合所有情況和事項(xiàng)；
· 不適合用于收集有深度的問題；
· 降低了審計(jì)師觀察信息提供人員舉止和環(huán)境的機(jī)會(huì)；
· 編制的難度較大，需要花費(fèi)的時(shí)間長；
· 由于信息提供人員往往能猜測(cè)到理想答案，因此不能得到真實(shí)的答案或者信息提供人員不能在回答問題前充分思考問題；
· 受結(jié)構(gòu)影響，不能包括所有需要了解的事情。
3.2.3有些參與者拒絕回答有些類型的調(diào)查問卷，擔(dān)心書面回答問題、提出意見會(huì)造成一定后果。有時(shí)，盡管信息提供人員感覺是負(fù)面答案，但是他們也會(huì)提供正面答案，以便縮短審計(jì)時(shí)間。鑒于這些局限性，好采用調(diào)查問卷收集下列類型信息：
· 多個(gè)單位（例如分支機(jī)構(gòu)）的信息。這些機(jī)構(gòu)有相同的制度、風(fēng)險(xiǎn)和標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營程序。在這種情況下，調(diào)查問卷提供了統(tǒng)一的信息，便于進(jìn)行比較。
· 法律法規(guī)遵守情況的信息或其他關(guān)于“是”或“否”的信息。
3.3 問題清單（checklists）是一種結(jié)構(gòu)化方法，采用標(biāo)準(zhǔn)格式收集審計(jì)證據(jù)。從本質(zhì)上說，問題清單是簡單的“是”或“否”的調(diào)查問卷，它包含一系列項(xiàng)目（這些項(xiàng)目可以作為問題來說明，也可以不作為問題來說明）和一些為標(biāo)注項(xiàng)目存在與否的檢查記號(hào)所留出的空格或空間。
3.3.1 問題清單有下列作用：
· 作為審計(jì)提示手段，有助于審計(jì)師確信他或她已經(jīng)提出了事先確定的所有問題，或者觀察了應(yīng)該觀察的所有事項(xiàng)。
· 作為收集信息的一種快速方法，可以在短時(shí)間內(nèi)收集信息提供人員提供的信息。
· 作為一種控制手段，保證所有正確的程序都得到執(zhí)行，利用正確和準(zhǔn)確的信息完成了審計(jì)業(yè)務(wù)。
3.3.2問題清單的優(yōu)點(diǎn)：
· 采用標(biāo)準(zhǔn)方法，提高了數(shù)據(jù)取得的一致性；
· 考慮問題較全面，降低了遺漏應(yīng)該而且能夠予以考慮的問題的可能性；
· 可以用于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)執(zhí)行過程的管理，為進(jìn)入會(huì)議和退出會(huì)議做準(zhǔn)備；
· 在檢查審計(jì)工作底稿質(zhì)量方面發(fā)揮的作用大。
典型試題