1.1.1.1 外部審計所確認的舞弊風險因素
根據(jù)相關資料，外部審計在進行風險評估時可能確認的風險因素：
1.管理層的壓力-可能使管理層的部分人員受到影響，為了公司利益或者為實現(xiàn)個人利益而錯報財務報表的情形：
·向分析師、債權人或股東作出的、實現(xiàn)明顯不現(xiàn)實的預測的承諾。
·依據(jù)過分激進的經(jīng)營成果或股票價格目標而定的重要薪酬計劃（如：獎金、激勵計劃、股票期權等）
·接受異常高的經(jīng)營風險，包括過度的擴張、收購計劃，特別是在管理層經(jīng)驗有限或毫無經(jīng)驗的領域
·剝離計劃（divestiture）、第三方收購公司或者取決于預測經(jīng)營成果的實現(xiàn)而簽訂的合同（contract award）。
·因預期將發(fā)行股票、證券、內(nèi)部人出售股票或者合并而保持較高的股票估價（stock valuations）的愿望或是壓力。
·高度依賴債務、難以清償債務或者容易受利率變化的影響。
·由價格競爭、市場飽和、利潤下降、顧客需求減少、技術變化或產(chǎn)品過時而引起的嚴重經(jīng)濟壓力；依賴新生產(chǎn)/服務線（product/service lines）；對大額研發(fā)或擴張資本的需求。
·不良或惡化的財務成果（如，經(jīng)營損失、負現(xiàn)金流量）。
·公司財務狀況不良或惡化時管理（層）人員個人對公司債務的擔保。
·不良財務狀況可能導致破產(chǎn)、關閉、解雇員工、違反喪失贖取權協(xié)議（foreclosures loan covenant violations）或者與顧客、供應商或金融家之間的問題等造成的現(xiàn)時威脅。
·由于經(jīng)營失敗安全增多和顧客需求銳減而造成的行業(yè)衰落。
·由于新的會計、法律或監(jiān)管要求（或者違反規(guī)定）、環(huán)境風險（exposure）、產(chǎn)品責任、稅款、保證、自我保險等造成的對經(jīng)營穩(wěn)定性、獲利能力的威脅。
·對處于關鍵職位的一名或多名人員的個人財務或生活方式的憂慮；如，由業(yè)務支出或高薪支持的財務困難、與薪酬不匹配的生活方式、過度奢侈的生活方式。來www.Examw.com
2.管理層的機會--促使管理層（個人或集體）發(fā)生舞弊的情形：
風險控制中的缺陷
·管理層由一人或一個小集團控制而沒有像董事會或?qū)徲嬑瘑T會的有效監(jiān)督這樣的修正控制職能。
·董事會或?qū)徲嬑瘑T會對財務報告的不當監(jiān)控。
·不良經(jīng)營風險管理過程，包括分散經(jīng)營而缺乏適當監(jiān)督或者內(nèi)部審計職能無效。
·關鍵風險領域的不當監(jiān)控或不存在有效控制，包括可能易于發(fā)生舞弊或錯誤的領域。
·由于：（a）關鍵管理崗位上、（b）關鍵財務與會計崗位上或（c）內(nèi)部審計方面過多或異常的人員流動、未安排的崗位、缺乏經(jīng)驗等造成員工低效（Ineffectiveness）。
·關鍵管理人員沒有定期休假，特別是在缺乏職責分工的情況下。
·對金融交易職能（treasury functions）--特別是投資活動（如，與派生金融工具、外幣、商品、利率或所有權交易相關）的不當監(jiān)督。
其他機會
·分散的公司決策方法，重大控制是在邊遠的或是在其他場所作出。
·根據(jù)重要估計（這些會計估計涉及非常主觀的判斷或不確定性，或者在近期可能發(fā)生重大變化）做出會計估價。
·界定不明確或過分復雜的公司結構和責任（如，大量或異常的法律實體、會計年末不同的實體、不明確的職權系統(tǒng)、無明顯經(jīng)營目的合同安排）；確定股東或關聯(lián)方身份的困難。
·重要的關聯(lián)方交易：（a）不是在正常的經(jīng)營過程中發(fā)生。（b）可能涉及利益沖突。（c）可能難以驗證其實質(zhì)或所有權。或者（d）涉及與母公司會計期末不一致的其他實體。
·將彼此之間有重要業(yè)務往來的審計主體的責任安排其他事務所承擔。Assignment to other audit firms of the responsibility for auditing entities that conduct material intercompany transactions with each other.
·可能有助于管理層掩蓋交易的經(jīng)濟實質(zhì)的商務活動（如，軟件業(yè)務的補充協(xié)議）或復雜性。
·嚴格地講可能對正常經(jīng)營活動沒有必要的以及在避稅港/安全港（如，安提瓜島、英屬西印度群島、百慕大、開曼群島、曼恩島、澤西市、格恩西島、列支敦士登、盧森堡、塞舌爾、摩納哥、巴拿馬、瑞士）保存的分類賬或銀行賬戶。
3.管理層的誠信-如果有機會，管理層（個人或集體）可能愿意發(fā)生舞弊行為的信號：
·調(diào)查、刑事調(diào)查或已判刑；存在已知的故意錯報財務數(shù)據(jù)的例子、違反證券法舞弊案、違規(guī)行為或其他不當行為。
·針對公司提起或威脅要提起的新的重大訴訟、索賠或估價；或者與以前的訴訟案相關的事實的變更。
·由于不遵守法律法規(guī)而可能發(fā)生的重要的違規(guī)行為、不當行為或非法行為。
·已知存在敏感的或無憑據(jù)支持的交易。
·挪用資產(chǎn)或其他舞弊指控；與有組織的犯罪行為有關的傳聞。
·能不能獲得"董事與官員"的責任保險范圍，或者，對于組織規(guī)模而言這一范圍的水平明顯不當（很低）。
·由管理層的專業(yè)咨詢?nèi)藛T以前對公司提起的訴訟。
·有關商界對一名或多名管理人員或其關鍵咨詢?nèi)藛T（律師、銀行、承銷商或其他咨詢?nèi)藛T）的聲譽表示關注的情況。
·對變更主要律師、銀行或其他關鍵的咨詢?nèi)藛T缺乏對此變更令人滿意的解釋。
·經(jīng)常變更審計師或會計師事務所拒絕承接（propose for）審計業(yè)務。
缺乏對控制和準確報告的考慮或關注。這部分剩余的因素與管理層對控制和報告的態(tài)度有關。
·以不當方式追求應稅收益最小化。
·非財務管理人員參與會計方法的選擇或重要會計估計的確定或者對此有特別濃厚的興趣。
·非常激進、自負的管理風格，如：脅迫、不尊重員工、對稅務機關和監(jiān)管機構的無理好斗的態(tài)度 - 包括無視監(jiān)管指令；或者追求在公眾媒體上的知名形象。
·傳輸不當價值觀或道德觀；不能實施、監(jiān)控并實施反舞弊計劃、企業(yè)道德計劃和員工行為守則。
·管理層愿意為實現(xiàn)預期結果而使控制人為失效；無視維持嚴格的控制環(huán)境的重要性；不能更正已報告的內(nèi)控缺陷。
·關鍵人員對員工使用信息的異常限制；或者對某一重要經(jīng)營或財務職能（如，核算準備金）實施專有控制，而幾乎沒有或者根本沒有他人進行獨立復核。
·不稱職的會計、信息技術或內(nèi)部審計人員繼續(xù)留任。
·近期發(fā)生的"購買審計意見"行為。
·對收益進行重大管理（使化或最小化）的原理。
·很激進的會計政策。
·經(jīng)常就建議調(diào)整事項或其他會計與報告事項與外部審計師（或前任審計師）發(fā)生爭執(zhí)；對內(nèi)部審計師的詢問不予理睬；缺乏對重大事項的坦誠、完整和及時溝通。
·推遲提供信息而不作解釋；試圖無理影響審計結果或范圍；或者武斷地確定審計師完成審計工作的截止日期
根據(jù)相關資料，外部審計在進行風險評估時可能確認的風險因素：
1.管理層的壓力-可能使管理層的部分人員受到影響，為了公司利益或者為實現(xiàn)個人利益而錯報財務報表的情形：
·向分析師、債權人或股東作出的、實現(xiàn)明顯不現(xiàn)實的預測的承諾。
·依據(jù)過分激進的經(jīng)營成果或股票價格目標而定的重要薪酬計劃（如：獎金、激勵計劃、股票期權等）
·接受異常高的經(jīng)營風險，包括過度的擴張、收購計劃，特別是在管理層經(jīng)驗有限或毫無經(jīng)驗的領域
·剝離計劃（divestiture）、第三方收購公司或者取決于預測經(jīng)營成果的實現(xiàn)而簽訂的合同（contract award）。
·因預期將發(fā)行股票、證券、內(nèi)部人出售股票或者合并而保持較高的股票估價（stock valuations）的愿望或是壓力。
·高度依賴債務、難以清償債務或者容易受利率變化的影響。
·由價格競爭、市場飽和、利潤下降、顧客需求減少、技術變化或產(chǎn)品過時而引起的嚴重經(jīng)濟壓力；依賴新生產(chǎn)/服務線（product/service lines）；對大額研發(fā)或擴張資本的需求。
·不良或惡化的財務成果（如，經(jīng)營損失、負現(xiàn)金流量）。
·公司財務狀況不良或惡化時管理（層）人員個人對公司債務的擔保。
·不良財務狀況可能導致破產(chǎn)、關閉、解雇員工、違反喪失贖取權協(xié)議（foreclosures loan covenant violations）或者與顧客、供應商或金融家之間的問題等造成的現(xiàn)時威脅。
·由于經(jīng)營失敗安全增多和顧客需求銳減而造成的行業(yè)衰落。
·由于新的會計、法律或監(jiān)管要求（或者違反規(guī)定）、環(huán)境風險（exposure）、產(chǎn)品責任、稅款、保證、自我保險等造成的對經(jīng)營穩(wěn)定性、獲利能力的威脅。
·對處于關鍵職位的一名或多名人員的個人財務或生活方式的憂慮；如，由業(yè)務支出或高薪支持的財務困難、與薪酬不匹配的生活方式、過度奢侈的生活方式。來www.Examw.com
2.管理層的機會--促使管理層（個人或集體）發(fā)生舞弊的情形：
風險控制中的缺陷
·管理層由一人或一個小集團控制而沒有像董事會或?qū)徲嬑瘑T會的有效監(jiān)督這樣的修正控制職能。
·董事會或?qū)徲嬑瘑T會對財務報告的不當監(jiān)控。
·不良經(jīng)營風險管理過程，包括分散經(jīng)營而缺乏適當監(jiān)督或者內(nèi)部審計職能無效。
·關鍵風險領域的不當監(jiān)控或不存在有效控制，包括可能易于發(fā)生舞弊或錯誤的領域。
·由于：（a）關鍵管理崗位上、（b）關鍵財務與會計崗位上或（c）內(nèi)部審計方面過多或異常的人員流動、未安排的崗位、缺乏經(jīng)驗等造成員工低效（Ineffectiveness）。
·關鍵管理人員沒有定期休假，特別是在缺乏職責分工的情況下。
·對金融交易職能（treasury functions）--特別是投資活動（如，與派生金融工具、外幣、商品、利率或所有權交易相關）的不當監(jiān)督。
其他機會
·分散的公司決策方法，重大控制是在邊遠的或是在其他場所作出。
·根據(jù)重要估計（這些會計估計涉及非常主觀的判斷或不確定性，或者在近期可能發(fā)生重大變化）做出會計估價。
·界定不明確或過分復雜的公司結構和責任（如，大量或異常的法律實體、會計年末不同的實體、不明確的職權系統(tǒng)
·重要的關聯(lián)方交易：（a）不是在正常的經(jīng)營過程中發(fā)生。（b）可能涉及利益沖突。（c）可能難以驗證其實質(zhì)或所有權。或者（d）涉及與母公司會計期末不一致的其他實體。
·將彼此之間有重要業(yè)務往來的審計主體的責任安排其他事務所承擔。Assignment to other audit firms of the responsibility for auditing entities that conduct material intercompany transactions with each other.
·可能有助于管理層掩蓋交易的經(jīng)濟實質(zhì)的商務活動（如，軟件業(yè)務的補充協(xié)議）或復雜性。
·嚴格地講可能對正常經(jīng)營活動沒有必要的以及在避稅港/安全港（如，安提瓜島、英屬西印度群島、百慕大、開曼群島、曼恩島、澤西市、格恩西島、列支敦士登、盧森堡、塞舌爾、摩納哥、巴拿馬、瑞士）保存的分類賬或銀行賬戶。
3.管理層的誠信-如果有機會，管理層（個人或集體）可能愿意發(fā)生舞弊行為的信號：
·調(diào)查、刑事調(diào)查或已判刑；存在已知的故意錯報財務數(shù)據(jù)的例子、違反證券法舞弊案、違規(guī)行為或其他不當行為。
·針對公司提起或威脅要提起的新的重大訴訟、索賠或估價；或者與以前的訴訟案相關的事實的變更。
·由于不遵守法律法規(guī)而可能發(fā)生的重要的違規(guī)行為、不當行為或非法行為。
·已知存在敏感的或無憑據(jù)支持的交易。
·挪用資產(chǎn)或其他舞弊指控；與有組織的犯罪行為有關的傳聞。
·能不能獲得"董事與官員"的責任保險范圍，或者，對于組織規(guī)模而言這一范圍的水平明顯不當（很低）。
·由管理層的專業(yè)咨詢?nèi)藛T以前對公司提起的訴訟。
·有關商界對一名或多名管理人員或其關鍵咨詢?nèi)藛T（律師、銀行、承銷商或其他咨詢?nèi)藛T）的聲譽表示關注的情況。
·對變更主要律師、銀行或其他關鍵的咨詢?nèi)藛T缺乏對此變更令人滿意的解釋。
·經(jīng)常變更審計師或會計師事務所拒絕承接（propose for）審計業(yè)務。
缺乏對控制和準確報告的考慮或關注。這部分剩余的因素與管理層對控制和報告的態(tài)度有關。
·以不當方式追求應稅收益最小化。
·非財務管理人員參與會計方法的選擇或重要會計估計的確定或者對此有特別濃厚的興趣。
·非常激進、自負的管理風格，如：脅迫、不尊重員工、對稅務機關和監(jiān)管機構的無理好斗的態(tài)度 - 包括無視監(jiān)管指令；或者追求在公眾媒體上的知名形象。
·傳輸不當價值觀或道德觀；不能實施、監(jiān)控并實施反舞弊計劃、企業(yè)道德計劃和員工行為守則。
·管理層愿意為實現(xiàn)預期結果而使控制人為失效；無視維持嚴格的控制環(huán)境的重要性；不能更正已報告的內(nèi)控缺陷。
·關鍵人員對員工使用信息的異常限制；或者對某一重要經(jīng)營或財務職能（如，核算準備金）實施專有控制，而幾乎沒有或者根本沒有他人進行獨立復核。
·不稱職的會計、信息技術或內(nèi)部審計人員繼續(xù)留任。
·近期發(fā)生的"購買審計意見"行為。
·對收益進行重大管理（使化或最小化）的原理。
·很激進的會計政策。
·經(jīng)常就建議調(diào)整事項或其他會計與報告事項與外部審計師（或前任審計師）發(fā)生爭執(zhí)；對內(nèi)部審計師的詢問不予理睬；缺乏對重大事項的坦誠、完整和及時溝通。
·推遲提供信息而不作解釋；試圖無理影響審計結果或范圍；或者武斷地確定審計師完成審計工作的截止日期