1.1.1.1 分析性程序的應(yīng)用
分析性程序可以被應(yīng)用于審計的計劃階段、實(shí)施階段和結(jié)束階段。
在計劃階段應(yīng)用分析性程序可以幫助審計師確定將要進(jìn)行的審計工作的性質(zhì)、范圍和時間，同時可以幫助審計師發(fā)現(xiàn)在隨后的審計工作中需要予以特別關(guān)注的重大事項。在審計計劃階段所執(zhí)行的分析性程序都運(yùn)用高度綜合的數(shù)據(jù)，執(zhí)行程序的復(fù)雜程度、范圍和時機(jī)需因客戶而定。
在審計測試階段，分析性測試程序往往與其他審計程序一并執(zhí)行。
在審計完成階段，也需要執(zhí)行分析性程序。在此時執(zhí)行分析性程序可以用于復(fù)核重要錯報和財務(wù)問題。
根據(jù)《審計實(shí)務(wù)公告》第2320-1的要求，內(nèi)部審計師在應(yīng)該在業(yè)務(wù)工程中應(yīng)用分析性程序，對信息進(jìn)行檢查和評價，以支持業(yè)務(wù)結(jié)果。內(nèi)部審計師在考慮和使用追加性審計程序時應(yīng)該考慮以下因素：
Ÿ 被檢查領(lǐng)域的重要性
Ÿ 財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性和可靠性
Ÿ 內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性
Ÿ 組織所在行業(yè)有關(guān)信息的可獲得性和可比性
Ÿ 分析性審計程序所預(yù)測結(jié)果的準(zhǔn)確性
Ÿ 組織所在行業(yè)信息的可獲得性和可比性
Ÿ 其他業(yè)務(wù)程序為業(yè)務(wù)結(jié)果提供支持的程度
目的
階段
計劃階段
測試階段
完成階段
了解客戶所在行業(yè)和業(yè)務(wù)
主要目的
評價持續(xù)經(jīng)營
次要目的
次要目的
暗示可能錯報（關(guān)注風(fēng)險）
主要目的
次要目的
主要目的
減少細(xì)節(jié)測試
次要目的
主要目的
1.1.1.2 檢查和評價通過分析性程序發(fā)現(xiàn)的結(jié)果或關(guān)系
當(dāng)使用分析性程序發(fā)現(xiàn)了一些非預(yù)期的成果或關(guān)系時，審計師應(yīng)當(dāng)檢查并評價這些結(jié)果或關(guān)系。檢查和評價應(yīng)該包括對管理人員進(jìn)行問詢，應(yīng)用其他審計程序，直到審計師相信這些結(jié)果或關(guān)系得到了合理的解釋。如果此類結(jié)果或關(guān)系無法得到解釋，則表明存在潛在錯誤、違規(guī)或違法行為等嚴(yán)重情形。內(nèi)部審計師應(yīng)將這些通過分析性程序發(fā)現(xiàn)的、無法得到合理解釋的結(jié)果或關(guān)系通報給適當(dāng)層次的管理人員。內(nèi)部審計師可以根據(jù)情況，建議采取適當(dāng)?shù)拇胧?BR> 1.1.1 整理數(shù)據(jù)/證據(jù)
審計師為了將所收集到的分散的、個別的證據(jù)變成充分、勝任的審計證據(jù)，以達(dá)成審計目的，就需要按照一定的方法對審計證據(jù)進(jìn)行分類整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化。只有這樣，審計師才能對各種審計證據(jù)合理的進(jìn)行審計小結(jié)，以支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和所提的審計建議。
1.1.1.1 整理數(shù)據(jù)/證據(jù)的意義
（1）通過檢查、觀察、監(jiān)盤、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法所獲取的大部分審計證據(jù)，在審計師對其進(jìn)行分析評價之前，都還是一種處在原始狀態(tài)的審計證據(jù)。這些證據(jù)往往是初始的、零散的、無序的和彼此孤立的，且證據(jù)的形式也復(fù)雜多樣，審計師只有按一定的程序、目的和方法進(jìn)行科學(xué)的加工處理，才能使其變成有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的審計證據(jù)。
（2）初始狀態(tài)的審計證據(jù)必須與審計目的相聯(lián)系，并就其性質(zhì)和重要程度以及同其他證據(jù)的關(guān)系進(jìn)行分析、計算和比較，以對客戶的各個方面做出評價，并形成比較完整的認(rèn)識。否則，審計師就難以正確的評價和運(yùn)用審計證據(jù)，也難以形成正確的審計結(jié)論和建議。在整理過程中對發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不足的地方，還可以進(jìn)行補(bǔ)充收集，以便獲取新的審計證據(jù)。
（3）在審計過程中，通過審計師的分析研究，還可能產(chǎn)生一些有價值的新的證據(jù)，從而對客戶/被審計單位做出更加中肯的結(jié)論。
1.1.1.2 整理數(shù)據(jù)/證據(jù)的方法
（1）分類。將雜亂的各種審計證據(jù)按問題大小、時間和目標(biāo)、審計證據(jù)證明力的強(qiáng)弱，或按與審計目標(biāo)的關(guān)系是否直接等分門別類排列成序。
（2）計算。按照一定的方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，并從計算中得出所需的新的證據(jù)。
（3）比較。一方面，要將各種數(shù)據(jù)進(jìn)行反復(fù)比較，從中分析出被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動趨勢及其特征；另一方面還要與審計目標(biāo)進(jìn)行比較，判斷其是否符合要求（如不符合要求，則審計師需補(bǔ)充收集有關(guān)的審計證據(jù)）
（4）小結(jié)。在上述分類、計算和比較的基礎(chǔ)上，審計師需對審計證據(jù)進(jìn)行小結(jié)，得出具有說服力的局部的審計結(jié)論。
（5）綜合。審計師對各類審計證據(jù)以及其所形成的局部的審計結(jié)論進(jìn)行綜合分析，最終形成整體的審計結(jié)論。
1.1.1.3 在審計證據(jù)整理中應(yīng)注意的問題
（1）審計證據(jù)的取舍。審計師不必、也不可能把審計證據(jù)所反映的內(nèi)容全部都反映到審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論中。在編寫審計報告之前，審計師必須對反映不同內(nèi)容的審計證據(jù)做適當(dāng)?shù)娜∩?，舍棄那些無關(guān)緊要的、不必在審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論中反映的次要證據(jù)，只選擇那些具有代表性的、典型的審計證據(jù)加以反映。審計證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)大體有：
Ÿ 金額的大小
Ÿ 問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度
（2）分清事實(shí)的表象與本質(zhì)
某些審計證據(jù)所反映的可能是一種假象，審計師必須對其進(jìn)行認(rèn)真的分析研究、透過表象找出它所反映的事實(shí)的本質(zhì)，而不能被事物表面的假象所迷惑。
（3）排除偽證
所謂偽證，是審計證據(jù)的提供者出于某種動機(jī)而偽造證據(jù)，或是有關(guān)方面基于主觀或客觀原因而提供的假證。這些證據(jù)或因精心炮制而貌似真證據(jù)，或與被審計事實(shí)之間存在某種巧合，如不認(rèn)真排除，往往就會魚目混珠、以假亂真。
分析性程序可以被應(yīng)用于審計的計劃階段、實(shí)施階段和結(jié)束階段。
在計劃階段應(yīng)用分析性程序可以幫助審計師確定將要進(jìn)行的審計工作的性質(zhì)、范圍和時間，同時可以幫助審計師發(fā)現(xiàn)在隨后的審計工作中需要予以特別關(guān)注的重大事項。在審計計劃階段所執(zhí)行的分析性程序都運(yùn)用高度綜合的數(shù)據(jù)，執(zhí)行程序的復(fù)雜程度、范圍和時機(jī)需因客戶而定。
在審計測試階段，分析性測試程序往往與其他審計程序一并執(zhí)行。
在審計完成階段，也需要執(zhí)行分析性程序。在此時執(zhí)行分析性程序可以用于復(fù)核重要錯報和財務(wù)問題。
根據(jù)《審計實(shí)務(wù)公告》第2320-1的要求，內(nèi)部審計師在應(yīng)該在業(yè)務(wù)工程中應(yīng)用分析性程序，對信息進(jìn)行檢查和評價，以支持業(yè)務(wù)結(jié)果。內(nèi)部審計師在考慮和使用追加性審計程序時應(yīng)該考慮以下因素：
Ÿ 被檢查領(lǐng)域的重要性
Ÿ 財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性和可靠性
Ÿ 內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性
Ÿ 組織所在行業(yè)有關(guān)信息的可獲得性和可比性
Ÿ 分析性審計程序所預(yù)測結(jié)果的準(zhǔn)確性
Ÿ 組織所在行業(yè)信息的可獲得性和可比性
Ÿ 其他業(yè)務(wù)程序為業(yè)務(wù)結(jié)果提供支持的程度
目的
階段
計劃階段
測試階段
完成階段
了解客戶所在行業(yè)和業(yè)務(wù)
主要目的
評價持續(xù)經(jīng)營
次要目的
次要目的
暗示可能錯報（關(guān)注風(fēng)險）
主要目的
次要目的
主要目的
減少細(xì)節(jié)測試
次要目的
主要目的
1.1.1.2 檢查和評價通過分析性程序發(fā)現(xiàn)的結(jié)果或關(guān)系
當(dāng)使用分析性程序發(fā)現(xiàn)了一些非預(yù)期的成果或關(guān)系時，審計師應(yīng)當(dāng)檢查并評價這些結(jié)果或關(guān)系。檢查和評價應(yīng)該包括對管理人員進(jìn)行問詢，應(yīng)用其他審計程序，直到審計師相信這些結(jié)果或關(guān)系得到了合理的解釋。如果此類結(jié)果或關(guān)系無法得到解釋，則表明存在潛在錯誤、違規(guī)或違法行為等嚴(yán)重情形。內(nèi)部審計師應(yīng)將這些通過分析性程序發(fā)現(xiàn)的、無法得到合理解釋的結(jié)果或關(guān)系通報給適當(dāng)層次的管理人員。內(nèi)部審計師可以根據(jù)情況，建議采取適當(dāng)?shù)拇胧?BR> 1.1.1 整理數(shù)據(jù)/證據(jù)
審計師為了將所收集到的分散的、個別的證據(jù)變成充分、勝任的審計證據(jù)，以達(dá)成審計目的，就需要按照一定的方法對審計證據(jù)進(jìn)行分類整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化。只有這樣，審計師才能對各種審計證據(jù)合理的進(jìn)行審計小結(jié)，以支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和所提的審計建議。
1.1.1.1 整理數(shù)據(jù)/證據(jù)的意義
（1）通過檢查、觀察、監(jiān)盤、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法所獲取的大部分審計證據(jù)，在審計師對其進(jìn)行分析評價之前，都還是一種處在原始狀態(tài)的審計證據(jù)。這些證據(jù)往往是初始的、零散的、無序的和彼此孤立的，且證據(jù)的形式也復(fù)雜多樣，審計師只有按一定的程序、目的和方法進(jìn)行科學(xué)的加工處理，才能使其變成有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的審計證據(jù)。
（2）初始狀態(tài)的審計證據(jù)必須與審計目的相聯(lián)系，并就其性質(zhì)和重要程度以及同其他證據(jù)的關(guān)系進(jìn)行分析、計算和比較，以對客戶的各個方面做出評價，并形成比較完整的認(rèn)識。否則，審計師就難以正確的評價和運(yùn)用審計證據(jù)，也難以形成正確的審計結(jié)論和建議。在整理過程中對發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不足的地方，還可以進(jìn)行補(bǔ)充收集，以便獲取新的審計證據(jù)。
（3）在審計過程中，通過審計師的分析研究，還可能產(chǎn)生一些有價值的新的證據(jù)，從而對客戶/被審計單位做出更加中肯的結(jié)論。
1.1.1.2 整理數(shù)據(jù)/證據(jù)的方法
（1）分類。將雜亂的各種審計證據(jù)按問題大小、時間和目標(biāo)、審計證據(jù)證明力的強(qiáng)弱，或按與審計目標(biāo)的關(guān)系是否直接等分門別類排列成序。
（2）計算。按照一定的方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，并從計算中得出所需的新的證據(jù)。
（3）比較。一方面，要將各種數(shù)據(jù)進(jìn)行反復(fù)比較，從中分析出被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動趨勢及其特征；另一方面還要與審計目標(biāo)進(jìn)行比較，判斷其是否符合要求（如不符合要求，則審計師需補(bǔ)充收集有關(guān)的審計證據(jù)）
（4）小結(jié)。在上述分類、計算和比較的基礎(chǔ)上，審計師需對審計證據(jù)進(jìn)行小結(jié)，得出具有說服力的局部的審計結(jié)論。
（5）綜合。審計師對各類審計證據(jù)以及其所形成的局部的審計結(jié)論進(jìn)行綜合分析，最終形成整體的審計結(jié)論。
1.1.1.3 在審計證據(jù)整理中應(yīng)注意的問題
（1）審計證據(jù)的取舍。審計師不必、也不可能把審計證據(jù)所反映的內(nèi)容全部都反映到審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論中。在編寫審計報告之前，審計師必須對反映不同內(nèi)容的審計證據(jù)做適當(dāng)?shù)娜∩?，舍棄那些無關(guān)緊要的、不必在審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論中反映的次要證據(jù)，只選擇那些具有代表性的、典型的審計證據(jù)加以反映。審計證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)大體有：
Ÿ 金額的大小
Ÿ 問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度
（2）分清事實(shí)的表象與本質(zhì)
某些審計證據(jù)所反映的可能是一種假象，審計師必須對其進(jìn)行認(rèn)真的分析研究、透過表象找出它所反映的事實(shí)的本質(zhì)，而不能被事物表面的假象所迷惑。
（3）排除偽證
所謂偽證，是審計證據(jù)的提供者出于某種動機(jī)而偽造證據(jù)，或是有關(guān)方面基于主觀或客觀原因而提供的假證。這些證據(jù)或因精心炮制而貌似真證據(jù)，或與被審計事實(shí)之間存在某種巧合，如不認(rèn)真排除，往往就會魚目混珠、以假亂真。