1.1 編制和復(fù)核審計(jì)工作底稿
1.1.1 工作底稿的含義、分類和作用
1.1.1.1 定義
審計(jì)工作底稿[1]是審計(jì)證據(jù)的載體，是審計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中所形成的全部工作記錄和獲取的資料，是提出業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議的依據(jù)。
這個(gè)定義包括三個(gè)含義：
Ÿ 審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)全過程。
Ÿ 審計(jì)工作底稿的形成方式包括編制與取得
Ÿ 審計(jì)工作底稿包括審計(jì)師對(duì)審計(jì)工作的記錄，也包括審計(jì)師取得的各種相關(guān)資料。
1.1.1.2 分類
依據(jù)外部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)和作用，可以將其分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。
業(yè)務(wù)類工作底稿是審計(jì)師在業(yè)務(wù)實(shí)施階綜合類工作底稿是審計(jì)師在業(yè)務(wù)計(jì)劃和報(bào)告階段，為規(guī)劃、管理和總結(jié)整個(gè)業(yè)務(wù)工作、并形成業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論并提出建議所形成的審計(jì)工作底稿。包括業(yè)務(wù)約定書、業(yè)務(wù)計(jì)劃、發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議等。
段執(zhí)行具體程序所形成的工作底稿。
備查類工作底稿是審計(jì)師在業(yè)務(wù)過程中形成的，對(duì)業(yè)務(wù)工作僅有備查作用的工作底稿。包括重要合同、法律性文件、會(huì)議記錄等原始資料的副本或復(fù)印件。
類別
形成階段
用途
內(nèi)容
綜合類工作底稿
業(yè)務(wù)計(jì)劃和報(bào)告階段
業(yè)務(wù)約定書、業(yè)務(wù)計(jì)劃、發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議
業(yè)務(wù)類工作底稿[2]
審計(jì)實(shí)施階段
備查類工作底稿
審計(jì)實(shí)施階段
備查
重要合同、法律性文件、會(huì)議記錄等原始資料的副本或復(fù)印件
1.1.1.3 審計(jì)工作底稿的重要作用及目的
審計(jì)工作底稿是審計(jì)師在業(yè)務(wù)過程中形成的，包括審計(jì)師在業(yè)務(wù)過程中所收集到的各種證據(jù)、所采用的方法以及所實(shí)施的程序等內(nèi)容。也就是說，業(yè)務(wù)證據(jù)的收集過程同時(shí)也是業(yè)務(wù)工作底稿的編制與形成過程。審計(jì)工作底稿的重大作用：
（1）業(yè)務(wù)工作底稿是連接審計(jì)師所做工作的紐帶
（2）業(yè)務(wù)工作底稿是支持業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)、形成結(jié)論并提出建議的直接依據(jù)
（3）業(yè)務(wù)工作底稿是明確審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)審計(jì)工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。
（4）業(yè)務(wù)工作底稿為提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和開展質(zhì)量檢查提供了可能。
（5）對(duì)未來的業(yè)務(wù)具有參考價(jià)值。
根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)公告，審計(jì)工作底稿通常用于下述目的：
Ÿ 為業(yè)務(wù)通報(bào)提供主要依據(jù)；
Ÿ 幫助進(jìn)行業(yè)務(wù)的計(jì)劃制定、執(zhí)行和審查；
Ÿ 用文件說明審計(jì)目的是否達(dá)到；
Ÿ 便于第三方審查；
Ÿ 為評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量程序提供依據(jù)；
Ÿ 在諸如保險(xiǎn)索賠、舞弊案件和向法院提出訴訟的情況下，提供有關(guān)支持；
Ÿ 幫助內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)發(fā)展；
Ÿ 證實(shí)內(nèi)部審計(jì)是否遵守了《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。
--------------------------------------------------------------------------------
[1] 審計(jì)工作底稿到底應(yīng)該在何時(shí)形成？是在審計(jì)過程中形成的么？
[2] 我們通常所說的審計(jì)工作底稿是這個(gè)么？
1.1.1 工作底稿的形成
業(yè)務(wù)工作底稿包括審計(jì)師直接編制的業(yè)務(wù)工作記錄和獲取的資料兩部分。
1.1.1.1 工作底稿的基本要素
Ÿ 被審單位/客戶名稱
www.examw.comŸ 業(yè)務(wù)名稱/性質(zhì)
Ÿ 業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或時(shí)間
Ÿ 過程記錄
Ÿ 標(biāo)識(shí)及其說明
Ÿ 業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論及建議
Ÿ 索引號(hào)及頁(yè)次
Ÿ 編制者姓名以及編制時(shí)間
Ÿ 審核者姓名以及審核時(shí)間
Ÿ 其他應(yīng)說明事項(xiàng)
1.1.1.2 編制業(yè)務(wù)工作底稿的基本要求
審計(jì)師在編制業(yè)務(wù)工作底稿時(shí)，在內(nèi)容上應(yīng)做到內(nèi)容詳實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上應(yīng)做到：要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。
1.1.1.3 獲取業(yè)務(wù)工作底稿的基本要求
審計(jì)師除自己直接編制業(yè)務(wù)工作底稿外，還可從被審計(jì)單位或其他有關(guān)單位獲取業(yè)務(wù)工作底稿，甚至可以要求被審計(jì)單位有關(guān)人員代為編制有關(guān)明細(xì)記錄。審計(jì)師應(yīng)對(duì)獲取的工作底稿注明資料來源，并進(jìn)行必要的審核，對(duì)所獲取的法律性文件的復(fù)印件還必須與原件核對(duì)一致。
在審閱或核對(duì)后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并簽名。
審計(jì)師對(duì)形成的工作底稿（包括編制與獲取），應(yīng)使用簡(jiǎn)潔易懂的索引號(hào)，相關(guān)工作底稿之間應(yīng)保持清晰的鉤稽關(guān)系，在相互引用時(shí)還應(yīng)交叉注明索引編號(hào)
根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》的要求，業(yè)務(wù)工作底稿的形式可以是紙、磁帶、磁盤、軟盤、膠片或其他介質(zhì)。如果業(yè)務(wù)工作底稿采用無(wú)紙介質(zhì)，應(yīng)考慮制作備份。
手工工作底稿和電子化工作底稿的優(yōu)缺點(diǎn)
優(yōu)點(diǎn)
缺點(diǎn)
手工編制的工作底稿
Ÿ 可以感覺并觸摸到紙
Ÿ 容易做注釋和注解
Ÿ 經(jīng)過稅務(wù)部門的同意
Ÿ 為人熟悉，容易操作
Ÿ 材料笨重，不易處理
Ÿ 占用大量空間來歸檔和存儲(chǔ)
Ÿ 不易更改，較費(fèi)時(shí)
Ÿ 不容易運(yùn)輸，尤其是存在多卷本的情況下
Ÿ 紙張很容易被大火和水損壞
Ÿ 交叉引用困難，且費(fèi)時(shí)
電子化編制的工作底稿
Ÿ 無(wú)需占用寶貴的空間來存檔和儲(chǔ)存
Ÿ 容易在審計(jì)師之間傳閱
Ÿ 方便交叉引用
Ÿ 可以快速、容易的改動(dòng)
Ÿ 總體上比較省時(shí)
Ÿ 可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在審計(jì)員工之間快速共享
Ÿ 經(jīng)過稅務(wù)部門的同意
Ÿ 需要專門的技術(shù)培訓(xùn)
Ÿ 不能做通常的簽名
Ÿ 需要復(fù)雜的權(quán)限控制
Ÿ 無(wú)法觸摸到紙的感覺
Ÿ 與紙質(zhì)相比不太容易操作
Ÿ 需要計(jì)算機(jī)
Ÿ 交叉引用比較難以驗(yàn)證
如果內(nèi)部審計(jì)師報(bào)告財(cái)務(wù)信息，則業(yè)務(wù)工作底稿中要記錄會(huì)計(jì)記錄是否與此財(cái)務(wù)信息一致。
首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)為已開展的各種類型的業(yè)務(wù)制定有關(guān)工作底稿的政策。標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)工作底稿，如調(diào)查表和業(yè)務(wù)方案，可以提高業(yè)務(wù)工作的效率，便于業(yè)務(wù)工作的分派。有些業(yè)務(wù)工作底稿可能屬于永久性的或結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)檔案。這些工作底稿通常包含具有持續(xù)重要意義的信息。
以下是典型的業(yè)務(wù)工作底稿的編制技術(shù)
Ÿ 每份業(yè)務(wù)工作底稿必須確認(rèn)業(yè)務(wù)性質(zhì)并描述工作底稿的內(nèi)容和目的
Ÿ 每份業(yè)務(wù)工作底稿必須有執(zhí)行業(yè)務(wù)工作的內(nèi)部審計(jì)師的簽名和日期記錄。
Ÿ 每份業(yè)務(wù)工作底稿必須包含索引或參考編號(hào)
Ÿ 審計(jì)核實(shí)的符號(hào)（記號(hào)）應(yīng)加以注釋
Ÿ 數(shù)據(jù)的來源應(yīng)清楚標(biāo)明
1.1.1 工作底稿的含義、分類和作用
1.1.1.1 定義
審計(jì)工作底稿[1]是審計(jì)證據(jù)的載體，是審計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中所形成的全部工作記錄和獲取的資料，是提出業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議的依據(jù)。
這個(gè)定義包括三個(gè)含義：
Ÿ 審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)全過程。
Ÿ 審計(jì)工作底稿的形成方式包括編制與取得
Ÿ 審計(jì)工作底稿包括審計(jì)師對(duì)審計(jì)工作的記錄，也包括審計(jì)師取得的各種相關(guān)資料。
1.1.1.2 分類
依據(jù)外部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)和作用，可以將其分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。
業(yè)務(wù)類工作底稿是審計(jì)師在業(yè)務(wù)實(shí)施階綜合類工作底稿是審計(jì)師在業(yè)務(wù)計(jì)劃和報(bào)告階段，為規(guī)劃、管理和總結(jié)整個(gè)業(yè)務(wù)工作、并形成業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論并提出建議所形成的審計(jì)工作底稿。包括業(yè)務(wù)約定書、業(yè)務(wù)計(jì)劃、發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議等。
段執(zhí)行具體程序所形成的工作底稿。
備查類工作底稿是審計(jì)師在業(yè)務(wù)過程中形成的，對(duì)業(yè)務(wù)工作僅有備查作用的工作底稿。包括重要合同、法律性文件、會(huì)議記錄等原始資料的副本或復(fù)印件。
類別
形成階段
用途
內(nèi)容
綜合類工作底稿
業(yè)務(wù)計(jì)劃和報(bào)告階段
業(yè)務(wù)約定書、業(yè)務(wù)計(jì)劃、發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議
業(yè)務(wù)類工作底稿[2]
審計(jì)實(shí)施階段
備查類工作底稿
審計(jì)實(shí)施階段
備查
重要合同、法律性文件、會(huì)議記錄等原始資料的副本或復(fù)印件
1.1.1.3 審計(jì)工作底稿的重要作用及目的
審計(jì)工作底稿是審計(jì)師在業(yè)務(wù)過程中形成的，包括審計(jì)師在業(yè)務(wù)過程中所收集到的各種證據(jù)、所采用的方法以及所實(shí)施的程序等內(nèi)容。也就是說，業(yè)務(wù)證據(jù)的收集過程同時(shí)也是業(yè)務(wù)工作底稿的編制與形成過程。審計(jì)工作底稿的重大作用：
（1）業(yè)務(wù)工作底稿是連接審計(jì)師所做工作的紐帶
（2）業(yè)務(wù)工作底稿是支持業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)、形成結(jié)論并提出建議的直接依據(jù)
（3）業(yè)務(wù)工作底稿是明確審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)審計(jì)工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。
（4）業(yè)務(wù)工作底稿為提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和開展質(zhì)量檢查提供了可能。
（5）對(duì)未來的業(yè)務(wù)具有參考價(jià)值。
根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)公告，審計(jì)工作底稿通常用于下述目的：
Ÿ 為業(yè)務(wù)通報(bào)提供主要依據(jù)；
Ÿ 幫助進(jìn)行業(yè)務(wù)的計(jì)劃制定、執(zhí)行和審查；
Ÿ 用文件說明審計(jì)目的是否達(dá)到；
Ÿ 便于第三方審查；
Ÿ 為評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量程序提供依據(jù)；
Ÿ 在諸如保險(xiǎn)索賠、舞弊案件和向法院提出訴訟的情況下，提供有關(guān)支持；
Ÿ 幫助內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)發(fā)展；
Ÿ 證實(shí)內(nèi)部審計(jì)是否遵守了《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。
--------------------------------------------------------------------------------
[1] 審計(jì)工作底稿到底應(yīng)該在何時(shí)形成？是在審計(jì)過程中形成的么？
[2] 我們通常所說的審計(jì)工作底稿是這個(gè)么？
1.1.1 工作底稿的形成
業(yè)務(wù)工作底稿包括審計(jì)師直接編制的業(yè)務(wù)工作記錄和獲取的資料兩部分。
1.1.1.1 工作底稿的基本要素
Ÿ 被審單位/客戶名稱
www.examw.comŸ 業(yè)務(wù)名稱/性質(zhì)
Ÿ 業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或時(shí)間
Ÿ 過程記錄
Ÿ 標(biāo)識(shí)及其說明
Ÿ 業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論及建議
Ÿ 索引號(hào)及頁(yè)次
Ÿ 編制者姓名以及編制時(shí)間
Ÿ 審核者姓名以及審核時(shí)間
Ÿ 其他應(yīng)說明事項(xiàng)
1.1.1.2 編制業(yè)務(wù)工作底稿的基本要求
審計(jì)師在編制業(yè)務(wù)工作底稿時(shí)，在內(nèi)容上應(yīng)做到內(nèi)容詳實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上應(yīng)做到：要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。
1.1.1.3 獲取業(yè)務(wù)工作底稿的基本要求
審計(jì)師除自己直接編制業(yè)務(wù)工作底稿外，還可從被審計(jì)單位或其他有關(guān)單位獲取業(yè)務(wù)工作底稿，甚至可以要求被審計(jì)單位有關(guān)人員代為編制有關(guān)明細(xì)記錄。審計(jì)師應(yīng)對(duì)獲取的工作底稿注明資料來源，并進(jìn)行必要的審核，對(duì)所獲取的法律性文件的復(fù)印件還必須與原件核對(duì)一致。
在審閱或核對(duì)后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并簽名。
審計(jì)師對(duì)形成的工作底稿（包括編制與獲取），應(yīng)使用簡(jiǎn)潔易懂的索引號(hào)，相關(guān)工作底稿之間應(yīng)保持清晰的鉤稽關(guān)系，在相互引用時(shí)還應(yīng)交叉注明索引編號(hào)
根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》的要求，業(yè)務(wù)工作底稿的形式可以是紙、磁帶、磁盤、軟盤、膠片或其他介質(zhì)。如果業(yè)務(wù)工作底稿采用無(wú)紙介質(zhì)，應(yīng)考慮制作備份。
手工工作底稿和電子化工作底稿的優(yōu)缺點(diǎn)
優(yōu)點(diǎn)
缺點(diǎn)
手工編制的工作底稿
Ÿ 可以感覺并觸摸到紙
Ÿ 容易做注釋和注解
Ÿ 經(jīng)過稅務(wù)部門的同意
Ÿ 為人熟悉，容易操作
Ÿ 材料笨重，不易處理
Ÿ 占用大量空間來歸檔和存儲(chǔ)
Ÿ 不易更改，較費(fèi)時(shí)
Ÿ 不容易運(yùn)輸，尤其是存在多卷本的情況下
Ÿ 紙張很容易被大火和水損壞
Ÿ 交叉引用困難，且費(fèi)時(shí)
電子化編制的工作底稿
Ÿ 無(wú)需占用寶貴的空間來存檔和儲(chǔ)存
Ÿ 容易在審計(jì)師之間傳閱
Ÿ 方便交叉引用
Ÿ 可以快速、容易的改動(dòng)
Ÿ 總體上比較省時(shí)
Ÿ 可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在審計(jì)員工之間快速共享
Ÿ 經(jīng)過稅務(wù)部門的同意
Ÿ 需要專門的技術(shù)培訓(xùn)
Ÿ 不能做通常的簽名
Ÿ 需要復(fù)雜的權(quán)限控制
Ÿ 無(wú)法觸摸到紙的感覺
Ÿ 與紙質(zhì)相比不太容易操作
Ÿ 需要計(jì)算機(jī)
Ÿ 交叉引用比較難以驗(yàn)證
如果內(nèi)部審計(jì)師報(bào)告財(cái)務(wù)信息，則業(yè)務(wù)工作底稿中要記錄會(huì)計(jì)記錄是否與此財(cái)務(wù)信息一致。
首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)為已開展的各種類型的業(yè)務(wù)制定有關(guān)工作底稿的政策。標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)工作底稿，如調(diào)查表和業(yè)務(wù)方案，可以提高業(yè)務(wù)工作的效率，便于業(yè)務(wù)工作的分派。有些業(yè)務(wù)工作底稿可能屬于永久性的或結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)檔案。這些工作底稿通常包含具有持續(xù)重要意義的信息。
以下是典型的業(yè)務(wù)工作底稿的編制技術(shù)
Ÿ 每份業(yè)務(wù)工作底稿必須確認(rèn)業(yè)務(wù)性質(zhì)并描述工作底稿的內(nèi)容和目的
Ÿ 每份業(yè)務(wù)工作底稿必須有執(zhí)行業(yè)務(wù)工作的內(nèi)部審計(jì)師的簽名和日期記錄。
Ÿ 每份業(yè)務(wù)工作底稿必須包含索引或參考編號(hào)
Ÿ 審計(jì)核實(shí)的符號(hào)（記號(hào)）應(yīng)加以注釋
Ÿ 數(shù)據(jù)的來源應(yīng)清楚標(biāo)明