1 實(shí)施具體業(yè)務(wù)
1.1 開展確認(rèn)業(yè)務(wù)[1]
（一）定義
確認(rèn)審計(jì)是對各業(yè)務(wù)職能專門領(lǐng)域的數(shù)據(jù)和運(yùn)營工作的可靠性或相關(guān)性提供評估。
（二）確認(rèn)業(yè)務(wù)的范圍包括：
1.舞弊調(diào)查
2.風(fēng)險(xiǎn)和控制的自我評估
3.第三方審計(jì)與合同審計(jì)
4.質(zhì)量審計(jì)、盡職調(diào)查、安全審計(jì)、隱私審計(jì)、績效審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、信息技術(shù)審計(jì)以及其它的合規(guī)性審計(jì)等。通過這些業(yè)務(wù)的確定，內(nèi)部審計(jì)師就可以確定的組織目標(biāo)是否得以實(shí)現(xiàn)，并為了促進(jìn)組織目標(biāo)很好的實(shí)現(xiàn)而提供合理的建議。
1.1.1 舞弊調(diào)查
（1）舞弊調(diào)查的目標(biāo)。是要確定何人舞弊、為何舞弊以及如何舞弊。
（2）舞弊調(diào)查中用到的可能方法：
包括證明性證據(jù)、書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)（取證分析）和個(gè)人觀察；盜竊行為調(diào)查法，比如監(jiān)視、改變經(jīng)營業(yè)務(wù)、監(jiān)控（密切監(jiān)督嫌疑人）；隱蔽調(diào)查法，例如文件檢查、審計(jì)、計(jì)算機(jī)檢查以及實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)；轉(zhuǎn)變性調(diào)查法，比如公開記錄調(diào)查和凈值分析；詢問調(diào)查法，比如面談和訊問。
1.公司在雇用了一名采購新人后，從兩家供應(yīng)商那里的采購量猛增。這位采購員根據(jù)這兩家供應(yīng)商的銷量從中收取回扣。發(fā)現(xiàn)這種行為的可能方式是：
a.定期就采購員的潛在利益沖突或道德違規(guī)行為向供應(yīng)商開展調(diào)查；
b.在主文件中放入新供應(yīng)商的發(fā)票收據(jù)；
c.對所有采購都使用采購訂單；
d.對采購員或供應(yīng)商的活動(dòng)實(shí)施變動(dòng)分析和趨勢分析。
分析:（d）這是用于發(fā)現(xiàn)模式和趨勢的分析性程序的示例；選項(xiàng)（a）不正確，如果供應(yīng)商同采購員合謀，他們要么不會(huì)做出反應(yīng)，要么做出不正確的反應(yīng)； 選項(xiàng)（b）不正確，如果存在合謀情形，采購代理就可以安排發(fā)票收據(jù)；選項(xiàng)（c）不正確，如果存在合謀情形，采購代理就可以安排采購訂單。
2.由于公司規(guī)模較小，一家外地機(jī)構(gòu)的小額現(xiàn)金管理員還要負(fù)責(zé)對預(yù)付資金支票賬戶進(jìn)行核對。這位出納改掉了每月送交給集團(tuán)總部對賬單的最初余額，來隱瞞轉(zhuǎn)移的資金?？赡馨l(fā)現(xiàn)這種情形的審計(jì)測試方法是：
a.比較每月的余額，運(yùn)用變動(dòng)分析和趨勢分析；
b.只要外地機(jī)構(gòu)存在不恰當(dāng)?shù)穆殑?wù)分離，就要通過總部對其實(shí)施額外的控制；
c.確定是否有雇員負(fù)債累累；
d.確定是否有雇員存在高昂的生活方式。
分析:（a）證實(shí)某月的最初余額以及前一月的最終余額，是一種很好的快速變動(dòng)分析方法，可以發(fā)覺資金的轉(zhuǎn)移情況；選項(xiàng)（b）不正確，這種方法不會(huì)總有可能或達(dá)到預(yù)期，在成本上也不一定合理；選項(xiàng)（c）和（d）不正確，個(gè)人財(cái)務(wù)方面的謠言可能是沒有道理的，未經(jīng)雇員認(rèn)可去查驗(yàn)謠言，可能是不合法的。
3.組織中有一個(gè)單獨(dú)的部門負(fù)有舞弊威懾方面的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)：
a.審查和評價(jià)該部門采取措施從而阻止舞弊的適當(dāng)性和有效性；
b.建立和保持該部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)；
c.計(jì)劃該部門的舞弊威懾活動(dòng)；
d.控制該部門的舞弊威懾活動(dòng)。
分析:（a）控制是遏制舞弊的主要機(jī)制，管理*反過來要對建立和維護(hù)控制負(fù)有責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)師主要負(fù)責(zé)檢查并評價(jià)管理*采取行動(dòng)來履行其義務(wù)的適當(dāng)性和有效性；選項(xiàng)（b）不正確，為經(jīng)營部門建立內(nèi)部控制系統(tǒng)是管理*的責(zé)任；選項(xiàng)（c）不正確，計(jì)劃并執(zhí)行經(jīng)營部門的活動(dòng)是管理*的責(zé)任；選項(xiàng)（d）不正確，管理*對建立并維護(hù)控制負(fù)有主要責(zé)任。
--------------------------------------------------------------------------------
[1] 缺少IT部分內(nèi)容。
1.1.1.1 舞弊調(diào)查的方法
（一）舞弊調(diào)查中的面談和訊問
審計(jì)師在同舞弊活動(dòng)的嫌疑人面談時(shí)會(huì)遇到各種情況。應(yīng)對舞弊情況是一件非常微妙的事情，既同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，又同法律風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。知道問什么問題，如何向可嫌疑人提問，以及弄清楚面談和訊問的區(qū)別，將極大地幫助審計(jì)師規(guī)避這些法律和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)生這些風(fēng)險(xiǎn)，僅僅是因?yàn)閷徲?jì)師不具備該領(lǐng)域的技術(shù)性知識(shí)。
審計(jì)師在面談和訊問過程中會(huì)遇到多方當(dāng)事人，包括安全工作人員、公訴人、以及其他法律執(zhí)行部門的官員。審計(jì)師應(yīng)該清楚地知道他們在這個(gè)過程中的角色以及其他人所處的角色。
（二）行為解釋
面談人/訊問者應(yīng)該記住，嫌疑人的極端行為通常表明存在著欺騙。至少，審計(jì)師應(yīng)該意識(shí)到不想說出真相的壓力經(jīng)常會(huì)使嫌疑人在態(tài)度、語言以及行為方面發(fā)生變化。這些變化應(yīng)該和一般群體中的正常行為加以比較。下面談到了誠實(shí)的嫌疑人和不誠實(shí)的嫌疑人的一些特征。
（三）語言行為
誠實(shí)的人員在訊問過程中一般都較為冷靜、放松、合作。有時(shí)候必要的沉默也是十分可取的。當(dāng)他們逐漸適應(yīng)這個(gè)場面的時(shí)候，會(huì)越來越放松?？偟恼f來，誠實(shí)的受審者和善、友好、相對容易控制。
不誠實(shí)的人員會(huì)在語言和行為上時(shí)常流露出不耐煩。他們在訊問的過程中會(huì)表現(xiàn)出緊張、充滿戒備、不時(shí)看看手表，并提議需要換個(gè)地方談事。
誠實(shí)的人員一般會(huì)對提問做出回應(yīng)，并及時(shí)地回答。不誠實(shí)的嫌疑人回答問題時(shí)通常會(huì)口吃，而且答案很含糊。在回答太快、太短、太長、太復(fù)雜的問題時(shí)，他們可能會(huì)停頓很長時(shí)間。自覺有罪的人話語軟弱、含糊，很多時(shí)候會(huì)低頭看著雙手之間的縫隙回答問題。
自覺有罪的嫌疑人經(jīng)常試圖向訊問者表現(xiàn)出過于友好、禮貌或者合作的態(tài)度，他們用這種手段想要同訊問者成為朋友而不是保持?jǐn)硨﹃P(guān)系。他們希望這種合作態(tài)度會(huì)讓訊問者忽略對他們的懷疑。嫌疑人的過分友好和禮貌應(yīng)該立即引起訊問者的警惕，訊問者應(yīng)該注意到嫌疑人很可能在欺騙。這種過分的禮貌通?？雌饋砗懿缓蠒r(shí)宜。
1.1 開展確認(rèn)業(yè)務(wù)[1]
（一）定義
確認(rèn)審計(jì)是對各業(yè)務(wù)職能專門領(lǐng)域的數(shù)據(jù)和運(yùn)營工作的可靠性或相關(guān)性提供評估。
（二）確認(rèn)業(yè)務(wù)的范圍包括：
1.舞弊調(diào)查
2.風(fēng)險(xiǎn)和控制的自我評估
3.第三方審計(jì)與合同審計(jì)
4.質(zhì)量審計(jì)、盡職調(diào)查、安全審計(jì)、隱私審計(jì)、績效審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、信息技術(shù)審計(jì)以及其它的合規(guī)性審計(jì)等。通過這些業(yè)務(wù)的確定，內(nèi)部審計(jì)師就可以確定的組織目標(biāo)是否得以實(shí)現(xiàn)，并為了促進(jìn)組織目標(biāo)很好的實(shí)現(xiàn)而提供合理的建議。
1.1.1 舞弊調(diào)查
（1）舞弊調(diào)查的目標(biāo)。是要確定何人舞弊、為何舞弊以及如何舞弊。
（2）舞弊調(diào)查中用到的可能方法：
包括證明性證據(jù)、書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)（取證分析）和個(gè)人觀察；盜竊行為調(diào)查法，比如監(jiān)視、改變經(jīng)營業(yè)務(wù)、監(jiān)控（密切監(jiān)督嫌疑人）；隱蔽調(diào)查法，例如文件檢查、審計(jì)、計(jì)算機(jī)檢查以及實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)；轉(zhuǎn)變性調(diào)查法，比如公開記錄調(diào)查和凈值分析；詢問調(diào)查法，比如面談和訊問。
1.公司在雇用了一名采購新人后，從兩家供應(yīng)商那里的采購量猛增。這位采購員根據(jù)這兩家供應(yīng)商的銷量從中收取回扣。發(fā)現(xiàn)這種行為的可能方式是：
a.定期就采購員的潛在利益沖突或道德違規(guī)行為向供應(yīng)商開展調(diào)查；
b.在主文件中放入新供應(yīng)商的發(fā)票收據(jù)；
c.對所有采購都使用采購訂單；
d.對采購員或供應(yīng)商的活動(dòng)實(shí)施變動(dòng)分析和趨勢分析。
分析:（d）這是用于發(fā)現(xiàn)模式和趨勢的分析性程序的示例；選項(xiàng)（a）不正確，如果供應(yīng)商同采購員合謀，他們要么不會(huì)做出反應(yīng)，要么做出不正確的反應(yīng)； 選項(xiàng)（b）不正確，如果存在合謀情形，采購代理就可以安排發(fā)票收據(jù)；選項(xiàng)（c）不正確，如果存在合謀情形，采購代理就可以安排采購訂單。
2.由于公司規(guī)模較小，一家外地機(jī)構(gòu)的小額現(xiàn)金管理員還要負(fù)責(zé)對預(yù)付資金支票賬戶進(jìn)行核對。這位出納改掉了每月送交給集團(tuán)總部對賬單的最初余額，來隱瞞轉(zhuǎn)移的資金?？赡馨l(fā)現(xiàn)這種情形的審計(jì)測試方法是：
a.比較每月的余額，運(yùn)用變動(dòng)分析和趨勢分析；
b.只要外地機(jī)構(gòu)存在不恰當(dāng)?shù)穆殑?wù)分離，就要通過總部對其實(shí)施額外的控制；
c.確定是否有雇員負(fù)債累累；
d.確定是否有雇員存在高昂的生活方式。
分析:（a）證實(shí)某月的最初余額以及前一月的最終余額，是一種很好的快速變動(dòng)分析方法，可以發(fā)覺資金的轉(zhuǎn)移情況；選項(xiàng)（b）不正確，這種方法不會(huì)總有可能或達(dá)到預(yù)期，在成本上也不一定合理；選項(xiàng)（c）和（d）不正確，個(gè)人財(cái)務(wù)方面的謠言可能是沒有道理的，未經(jīng)雇員認(rèn)可去查驗(yàn)謠言，可能是不合法的。
3.組織中有一個(gè)單獨(dú)的部門負(fù)有舞弊威懾方面的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)：
a.審查和評價(jià)該部門采取措施從而阻止舞弊的適當(dāng)性和有效性；
b.建立和保持該部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)；
c.計(jì)劃該部門的舞弊威懾活動(dòng)；
d.控制該部門的舞弊威懾活動(dòng)。
分析:（a）控制是遏制舞弊的主要機(jī)制，管理*反過來要對建立和維護(hù)控制負(fù)有責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)師主要負(fù)責(zé)檢查并評價(jià)管理*采取行動(dòng)來履行其義務(wù)的適當(dāng)性和有效性；選項(xiàng)（b）不正確，為經(jīng)營部門建立內(nèi)部控制系統(tǒng)是管理*的責(zé)任；選項(xiàng)（c）不正確，計(jì)劃并執(zhí)行經(jīng)營部門的活動(dòng)是管理*的責(zé)任；選項(xiàng)（d）不正確，管理*對建立并維護(hù)控制負(fù)有主要責(zé)任。
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[1] 缺少IT部分內(nèi)容。
1.1.1.1 舞弊調(diào)查的方法
（一）舞弊調(diào)查中的面談和訊問
審計(jì)師在同舞弊活動(dòng)的嫌疑人面談時(shí)會(huì)遇到各種情況。應(yīng)對舞弊情況是一件非常微妙的事情，既同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，又同法律風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。知道問什么問題，如何向可嫌疑人提問，以及弄清楚面談和訊問的區(qū)別，將極大地幫助審計(jì)師規(guī)避這些法律和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)生這些風(fēng)險(xiǎn)，僅僅是因?yàn)閷徲?jì)師不具備該領(lǐng)域的技術(shù)性知識(shí)。
審計(jì)師在面談和訊問過程中會(huì)遇到多方當(dāng)事人，包括安全工作人員、公訴人、以及其他法律執(zhí)行部門的官員。審計(jì)師應(yīng)該清楚地知道他們在這個(gè)過程中的角色以及其他人所處的角色。
（二）行為解釋
面談人/訊問者應(yīng)該記住，嫌疑人的極端行為通常表明存在著欺騙。至少，審計(jì)師應(yīng)該意識(shí)到不想說出真相的壓力經(jīng)常會(huì)使嫌疑人在態(tài)度、語言以及行為方面發(fā)生變化。這些變化應(yīng)該和一般群體中的正常行為加以比較。下面談到了誠實(shí)的嫌疑人和不誠實(shí)的嫌疑人的一些特征。
（三）語言行為
誠實(shí)的人員在訊問過程中一般都較為冷靜、放松、合作。有時(shí)候必要的沉默也是十分可取的。當(dāng)他們逐漸適應(yīng)這個(gè)場面的時(shí)候，會(huì)越來越放松?？偟恼f來，誠實(shí)的受審者和善、友好、相對容易控制。
不誠實(shí)的人員會(huì)在語言和行為上時(shí)常流露出不耐煩。他們在訊問的過程中會(huì)表現(xiàn)出緊張、充滿戒備、不時(shí)看看手表，并提議需要換個(gè)地方談事。
誠實(shí)的人員一般會(huì)對提問做出回應(yīng)，并及時(shí)地回答。不誠實(shí)的嫌疑人回答問題時(shí)通常會(huì)口吃，而且答案很含糊。在回答太快、太短、太長、太復(fù)雜的問題時(shí)，他們可能會(huì)停頓很長時(shí)間。自覺有罪的人話語軟弱、含糊，很多時(shí)候會(huì)低頭看著雙手之間的縫隙回答問題。
自覺有罪的嫌疑人經(jīng)常試圖向訊問者表現(xiàn)出過于友好、禮貌或者合作的態(tài)度，他們用這種手段想要同訊問者成為朋友而不是保持?jǐn)硨﹃P(guān)系。他們希望這種合作態(tài)度會(huì)讓訊問者忽略對他們的懷疑。嫌疑人的過分友好和禮貌應(yīng)該立即引起訊問者的警惕，訊問者應(yīng)該注意到嫌疑人很可能在欺騙。這種過分的禮貌通?？雌饋砗懿缓蠒r(shí)宜。