1.1.1.1 審計期間可能確認的風險因素
會計記錄中的不一致
Ÿ 看來是故意所為的賬戶余額（特別是使收益增加的那些）的重大錯報
Ÿ 記錄不完整或不及時的或者對金額、分類或公司政策記錄不正確的以及看來是故意所為的交易
Ÿ 無支持性憑據(jù)或未經(jīng)授權(quán)的記錄、余額或交易
Ÿ 對經(jīng)營成果有重大影響的期末調(diào)整（Last minute adjustments）（特別是在我們提出建議審計調(diào)整之后列報的、使收益增加的那些）
互相矛盾的或缺失的證據(jù)事項
Ÿ 丟失的文件，包括復印件原件
Ÿ 更改文件（如，back-dating）
Ÿ 文件上有可疑手跡
Ÿ 對詢問的不一致的、模糊的或看似不合理的答復（例如，與分析性程序有關(guān)的）
Ÿ 未解釋的調(diào)節(jié)項目
Ÿ 客戶記錄與回函之間異常的不一致
Ÿ 丟失的存貨或其他實物資產(chǎn)
Ÿ 名稱或地址相同的付款人或客戶
Ÿ 重復付款
與客戶之間有問題的或異常的關(guān)系
Ÿ 拒絕（延遲準予）使用記錄、設施、職員、客戶或供應商
Ÿ 異常推遲提供所需信息和文件
Ÿ 因管理層解決復雜或有爭議的問題而造成的不必要時間壓力
Ÿ 來自職員、供應商或他人的舞弊舉報或報怨
其他應關(guān)注的事項
Ÿ 管理層的使人對其正直/道德價值觀產(chǎn)生疑問的行為的例子
Ÿ 重要的內(nèi)部控制缺陷
Ÿ 導致報告期收益增加的會計政策或會計政策應用方法的變更
Ÿ 關(guān)鍵財務或經(jīng)管人員的離職，特別是突發(fā)性的或原因不詳?shù)?BR> Ÿ 在缺乏職責分工的情況下關(guān)鍵人員沒有定期休假
可能的違法行為的信號
Ÿ 未授權(quán)的交易、記錄不當?shù)慕灰?、記錄不完整或不及時的交易
Ÿ 政府機構(gòu)的調(diào)查或強制執(zhí)行的訴訟程序（enforcement proceeding）或者支付特殊罰金或罰款
Ÿ 監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告中引述的違法違規(guī)行為
Ÿ 向咨詢專家、附屬公司或職員支付未詳細說明的大額服務費
Ÿ 相對于客戶通常支付的或者相對于實際接受的服務而言，超額支付的銷售傭金或代理費用。
Ÿ 異常大額的現(xiàn)金付款、購入應付持票人的大額銀行本票、匿名銀行帳戶（numbered bank accounts）轉(zhuǎn)賬或類似交易
Ÿ 向政府部門官員或職員支付的未經(jīng)說明的款項
Ÿ 沒有進行納稅申報或者沒有向政府支付公司所屬行業(yè)或業(yè)務經(jīng)常需要支付的稅款或類似費用。
潛在的高風險領(lǐng)域。最有可能涉及故意錯報的賬戶、交易和職能（functions）的例子：
Ÿ 大額增加的資產(chǎn)賬戶（significant increases）
Ÿ 大額增加的負債賬戶
Ÿ 通過復雜計算得出的余額
Ÿ 因重要的管理層判斷而產(chǎn)生的余額
Ÿ 重大和異常的交易
Ÿ 與特定顧客、產(chǎn)品或經(jīng)營場所相關(guān)的、不符合預期或歷史經(jīng)驗的大額增加的收入
Ÿ 與結(jié)果不符合預期的經(jīng)營活動或職能（functions），特別是在對其內(nèi)部控制存在缺陷的情況下。
Ÿ 關(guān)聯(lián)方交易
Ÿ 在證券投資交易職能方面，負責執(zhí)行交易和負責記錄的人員之間缺乏明確的職責分工。
1.1.1 需要考慮的審計程序
下面這部分內(nèi)容包括測試已確認的風險領(lǐng)域時需要考慮的審計程序。
1.1.1.1 審計計劃與實施 - 總則
a.解決風險領(lǐng)域缺少職責分工的問題并擴大審計工作范圍以便對重大缺陷做出回應。
b.在年末或接近年末時對關(guān)鍵審計領(lǐng)域（如，最有可能包含重大錯報的賬戶如應收款、存貨、應付款和應計項目）實施大多數(shù)（或全部）實質(zhì)性審計工作。
c.增加程序獲取更可靠的證據(jù)（如，檢查資產(chǎn)、要求第三方提供確鑿信息）。
d.增加測試范圍（如，再擴大范圍、增加的樣本規(guī)模/可信賴程度的增加、更多的分析性程序）。
e.如果以前沒有做過，則調(diào)查關(guān)鍵管理人員的基本情況。
f.對關(guān)鍵文件，不能只接受復印件。
g.要求更詳細的工作底稿記錄。例如，準確記錄檢查內(nèi)容（而不僅僅是例外情況）以便復核人能夠檢查編表人的判斷。
h.對專家的工作，要實施額外程序以測試專家的假設、方法或調(diào)查結(jié)果的合理性，或者為同一目的聘請另一名專家。
i.要求項目合伙人和內(nèi)部審計工作主管復核所有工作底稿。
j.要求有經(jīng)驗的合伙人對工作底稿做額外復核。
k.改變客戶可能預期的常規(guī)范圍和程序，即使是第一年接受業(yè)務，也要有某些不同做法。
l.對于金融管理職能，涉及資產(chǎn)負債表表外活動的專業(yè)問題和高風險領(lǐng)域的，要有事務所的行業(yè)專家或其他專家（如，金融風險管理核心小組、評估師、精算師）的參與。
1.1.1.2 日記賬分錄
a.復核日記賬分錄，以確認可能表明使財務報表發(fā)生重大錯報的意圖的那些分錄。應考慮予以復核的項目的例子有：
（1）使收入和資產(chǎn)增加（如，應收款、存貨）或者使費用和負債減少（如，應計項目、估價準備）的非日常調(diào)整事項。
（2）有異常特征的分錄：
·大額的、甚至是貨幣性的金額。
·對相關(guān)賬戶、摘要或所說明的來源而言異常的貨幣金額。
·不熟悉的賬戶名稱。
·不合理或不完整的摘要。
·無日記賬分錄編號。
·缺乏規(guī)定的審批。
·由通常只做分錄審批工作的人員編制。
·缺少支持性憑據(jù)（supporting documentation）。
（3）手工分錄。
（4）年末結(jié)賬分錄。
（5）季度/月份結(jié)賬分錄。
（6）合并分錄（如，用于抵銷公司間存貨利潤）。
（7）重要子公司/分部記錄的分錄。
（8）因收入、生產(chǎn)、采購、工資和現(xiàn)金管理產(chǎn)生的重要分錄。
b.確定日記賬分錄登記簿和/或選定的總分類賬是否作為待復核分錄的來源。
c.瀏覽原始分錄簿（如，現(xiàn)金收入、支出、銷售登記簿、貸項通知單登記簿）的詳細內(nèi)容，查找其中的異常項目，特別要注意接近年末前后發(fā)生的活動。
d.將復核工作交給了解財務報告過程和經(jīng)營風險的人員。
會計記錄中的不一致
Ÿ 看來是故意所為的賬戶余額（特別是使收益增加的那些）的重大錯報
Ÿ 記錄不完整或不及時的或者對金額、分類或公司政策記錄不正確的以及看來是故意所為的交易
Ÿ 無支持性憑據(jù)或未經(jīng)授權(quán)的記錄、余額或交易
Ÿ 對經(jīng)營成果有重大影響的期末調(diào)整（Last minute adjustments）（特別是在我們提出建議審計調(diào)整之后列報的、使收益增加的那些）
互相矛盾的或缺失的證據(jù)事項
Ÿ 丟失的文件，包括復印件原件
Ÿ 更改文件（如，back-dating）
Ÿ 文件上有可疑手跡
Ÿ 對詢問的不一致的、模糊的或看似不合理的答復（例如，與分析性程序有關(guān)的）
Ÿ 未解釋的調(diào)節(jié)項目
Ÿ 客戶記錄與回函之間異常的不一致
Ÿ 丟失的存貨或其他實物資產(chǎn)
Ÿ 名稱或地址相同的付款人或客戶
Ÿ 重復付款
與客戶之間有問題的或異常的關(guān)系
Ÿ 拒絕（延遲準予）使用記錄、設施、職員、客戶或供應商
Ÿ 異常推遲提供所需信息和文件
Ÿ 因管理層解決復雜或有爭議的問題而造成的不必要時間壓力
Ÿ 來自職員、供應商或他人的舞弊舉報或報怨
其他應關(guān)注的事項
Ÿ 管理層的使人對其正直/道德價值觀產(chǎn)生疑問的行為的例子
Ÿ 重要的內(nèi)部控制缺陷
Ÿ 導致報告期收益增加的會計政策或會計政策應用方法的變更
Ÿ 關(guān)鍵財務或經(jīng)管人員的離職，特別是突發(fā)性的或原因不詳?shù)?BR> Ÿ 在缺乏職責分工的情況下關(guān)鍵人員沒有定期休假
可能的違法行為的信號
Ÿ 未授權(quán)的交易、記錄不當?shù)慕灰?、記錄不完整或不及時的交易
Ÿ 政府機構(gòu)的調(diào)查或強制執(zhí)行的訴訟程序（enforcement proceeding）或者支付特殊罰金或罰款
Ÿ 監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告中引述的違法違規(guī)行為
Ÿ 向咨詢專家、附屬公司或職員支付未詳細說明的大額服務費
Ÿ 相對于客戶通常支付的或者相對于實際接受的服務而言，超額支付的銷售傭金或代理費用。
Ÿ 異常大額的現(xiàn)金付款、購入應付持票人的大額銀行本票、匿名銀行帳戶（numbered bank accounts）轉(zhuǎn)賬或類似交易
Ÿ 向政府部門官員或職員支付的未經(jīng)說明的款項
Ÿ 沒有進行納稅申報或者沒有向政府支付公司所屬行業(yè)或業(yè)務經(jīng)常需要支付的稅款或類似費用。
潛在的高風險領(lǐng)域。最有可能涉及故意錯報的賬戶、交易和職能（functions）的例子：
Ÿ 大額增加的資產(chǎn)賬戶（significant increases）
Ÿ 大額增加的負債賬戶
Ÿ 通過復雜計算得出的余額
Ÿ 因重要的管理層判斷而產(chǎn)生的余額
Ÿ 重大和異常的交易
Ÿ 與特定顧客、產(chǎn)品或經(jīng)營場所相關(guān)的、不符合預期或歷史經(jīng)驗的大額增加的收入
Ÿ 與結(jié)果不符合預期的經(jīng)營活動或職能（functions），特別是在對其內(nèi)部控制存在缺陷的情況下。
Ÿ 關(guān)聯(lián)方交易
Ÿ 在證券投資交易職能方面，負責執(zhí)行交易和負責記錄的人員之間缺乏明確的職責分工。
1.1.1 需要考慮的審計程序
下面這部分內(nèi)容包括測試已確認的風險領(lǐng)域時需要考慮的審計程序。
1.1.1.1 審計計劃與實施 - 總則
a.解決風險領(lǐng)域缺少職責分工的問題并擴大審計工作范圍以便對重大缺陷做出回應。
b.在年末或接近年末時對關(guān)鍵審計領(lǐng)域（如，最有可能包含重大錯報的賬戶如應收款、存貨、應付款和應計項目）實施大多數(shù)（或全部）實質(zhì)性審計工作。
c.增加程序獲取更可靠的證據(jù)（如，檢查資產(chǎn)、要求第三方提供確鑿信息）。
d.增加測試范圍（如，再擴大范圍、增加的樣本規(guī)模/可信賴程度的增加、更多的分析性程序）。
e.如果以前沒有做過，則調(diào)查關(guān)鍵管理人員的基本情況。
f.對關(guān)鍵文件，不能只接受復印件。
g.要求更詳細的工作底稿記錄。例如，準確記錄檢查內(nèi)容（而不僅僅是例外情況）以便復核人能夠檢查編表人的判斷。
h.對專家的工作，要實施額外程序以測試專家的假設、方法或調(diào)查結(jié)果的合理性，或者為同一目的聘請另一名專家。
i.要求項目合伙人和內(nèi)部審計工作主管復核所有工作底稿。
j.要求有經(jīng)驗的合伙人對工作底稿做額外復核。
k.改變客戶可能預期的常規(guī)范圍和程序，即使是第一年接受業(yè)務，也要有某些不同做法。
l.對于金融管理職能，涉及資產(chǎn)負債表表外活動的專業(yè)問題和高風險領(lǐng)域的，要有事務所的行業(yè)專家或其他專家（如，金融風險管理核心小組、評估師、精算師）的參與。
1.1.1.2 日記賬分錄
a.復核日記賬分錄，以確認可能表明使財務報表發(fā)生重大錯報的意圖的那些分錄。應考慮予以復核的項目的例子有：
（1）使收入和資產(chǎn)增加（如，應收款、存貨）或者使費用和負債減少（如，應計項目、估價準備
（2）有異常特征的分錄：
·大額的、甚至是貨幣性的金額。
·對相關(guān)賬戶、摘要或所說明的來源而言異常的貨幣金額。
·不熟悉的賬戶名稱。
·不合理或不完整的摘要。
·無日記賬分錄編號。
·缺乏規(guī)定的審批。
·由通常只做分錄審批工作的人員編制。
·缺少支持性憑據(jù)（supporting documentation）。
（3）手工分錄。
（4）年末結(jié)賬分錄。
（5）季度/月份結(jié)賬分錄。
（6）合并分錄（如，用于抵銷公司間存貨利潤）。
（7）重要子公司/分部記錄的分錄。
（8）因收入、生產(chǎn)、采購、工資和現(xiàn)金管理產(chǎn)生的重要分錄。
b.確定日記賬分錄登記簿和/或選定的總分類賬是否作為待復核分錄的來源。
c.瀏覽原始分錄簿（如，現(xiàn)金收入、支出、銷售登記簿、貸項通知單登記簿）的詳細內(nèi)容，查找其中的異常項目，特別要注意接近年末前后發(fā)生的活動。
d.將復核工作交給了解財務報告過程和經(jīng)營風險的人員。