1.1.1. 職能成本管理的成本歸集與分配
職能成本管理（functional—based cost management，F(xiàn)BCM）是傳統(tǒng)的成本管理方法。它以職能來(lái)歸集與分配成本，偏重于滿足對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告的要求。
職能成本核算使用直接追溯法分配直接材料和直接人工，使用動(dòng)因追溯法和分?jǐn)偡ǚ峙渲圃熨M(fèi)用。職能成本核算的動(dòng)因通常是產(chǎn)品動(dòng)因，常見(jiàn)的動(dòng)因包括：產(chǎn)量、直接人工工時(shí)、直接人工工資、機(jī)器小時(shí)、直接材料金額等。一旦選定某種動(dòng)因作為分配標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)就被應(yīng)用到該職能所發(fā)生的所有成本項(xiàng)目中。職能通常表現(xiàn)為某個(gè)部門、車間等組織單元，而不是作業(yè)單元。
1.1.2. 作業(yè)成本管理的成本歸集與分配
作業(yè)成本管理（activity—based cost management）是20世紀(jì)80年代后期首先在美國(guó)興起的一種成本管理方法，目前已被許多公司用于計(jì)劃、控制和決策等目的。
作業(yè)（activity）是一個(gè)組織在提供產(chǎn)品或服務(wù)過(guò)程中的工作程序或工作環(huán)節(jié)。作業(yè)過(guò)程必然消耗資源，即作業(yè)成本（activity cost）。企業(yè)的作業(yè)種類繁多，表現(xiàn)出不同的特性，有些作業(yè)使每一單位產(chǎn)品都受益，與產(chǎn)量成比例關(guān)系；有些作業(yè)與某種產(chǎn)品的整體或批數(shù)相關(guān)而與產(chǎn)品總產(chǎn)量無(wú)關(guān)。作業(yè)的具體例子包括生產(chǎn)設(shè)備的準(zhǔn)備、原料和產(chǎn)品的搬運(yùn)、購(gòu)買零配件、向顧客開(kāi)票、支付賬單、維修設(shè)備、設(shè)計(jì)產(chǎn)品和檢驗(yàn)產(chǎn)品，等等。這些作業(yè)是用一個(gè)動(dòng)詞和一個(gè)對(duì)象來(lái)表述的，也就是說(shuō)每一個(gè)行動(dòng)都有一個(gè)特定的對(duì)象。
按照作業(yè)會(huì)計(jì)的原理，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，于是就有下述關(guān)系：每完成一項(xiàng)作業(yè)就消耗一定量的資源，同時(shí)又有一定價(jià)值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，直至最后一個(gè)步驟將產(chǎn)品提供給顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時(shí)也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價(jià)值集合。因此也可以說(shuō)，作業(yè)鏈的形成過(guò)程，也是價(jià)值鏈（value chain）的形成過(guò)程。企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程被看作是為滿足顧客需要而運(yùn)行的一系列材料消耗作業(yè)、工時(shí)消耗作業(yè)及制造費(fèi)用作業(yè)的作業(yè)鏈。
在作業(yè)成本會(huì)計(jì)中，成本動(dòng)因（cost driver）是指引起成本發(fā)生的作業(yè)或因素，發(fā)生的成本按作業(yè)的消耗量進(jìn)行分配。作業(yè)成本計(jì)算的基本思路是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)生的原因（成本動(dòng)因）匯集到作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。按這一思路，作業(yè)成本計(jì)算既可計(jì)算出產(chǎn)品成本以滿足損益計(jì)算的要求，又可計(jì)算出作業(yè)成本以滿足作業(yè)管理的要求。它比傳統(tǒng)成本計(jì)算方式下的成本分解標(biāo)準(zhǔn)更多、更具體，其計(jì)算的產(chǎn)品成本更為準(zhǔn)確，對(duì)決策更為有用。
作業(yè)會(huì)計(jì)把成本看成是：“增值作業(yè)”（value—added activity）和“不增值作業(yè)”（non—value—added activity）的函數(shù)，并以“顧客價(jià)值”作為衡量增值與否的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)注那些導(dǎo)致成本增加和使成本復(fù)雜化的因素，揭示在產(chǎn)品之間分配間接成本的不合理、不均衡因素，從而更合理地分配間接成本。作業(yè)會(huì)計(jì)的作用就是利用具體而細(xì)致的作業(yè)信息，提高增值作業(yè)的效率，減少無(wú)效作業(yè)。在評(píng)價(jià)指標(biāo)上，作業(yè)會(huì)計(jì)除保留了職能會(huì)計(jì)中的財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還引進(jìn)了許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)，諸如勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)占有率、管理能力、人力資源管理等。
職能成本管理（functional—based cost management，F(xiàn)BCM）是傳統(tǒng)的成本管理方法。它以職能來(lái)歸集與分配成本，偏重于滿足對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告的要求。
職能成本核算使用直接追溯法分配直接材料和直接人工，使用動(dòng)因追溯法和分?jǐn)偡ǚ峙渲圃熨M(fèi)用。職能成本核算的動(dòng)因通常是產(chǎn)品動(dòng)因，常見(jiàn)的動(dòng)因包括：產(chǎn)量、直接人工工時(shí)、直接人工工資、機(jī)器小時(shí)、直接材料金額等。一旦選定某種動(dòng)因作為分配標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)就被應(yīng)用到該職能所發(fā)生的所有成本項(xiàng)目中。職能通常表現(xiàn)為某個(gè)部門、車間等組織單元，而不是作業(yè)單元。
1.1.2. 作業(yè)成本管理的成本歸集與分配
作業(yè)成本管理（activity—based cost management）是20世紀(jì)80年代后期首先在美國(guó)興起的一種成本管理方法，目前已被許多公司用于計(jì)劃、控制和決策等目的。
作業(yè)（activity）是一個(gè)組織在提供產(chǎn)品或服務(wù)過(guò)程中的工作程序或工作環(huán)節(jié)。作業(yè)過(guò)程必然消耗資源，即作業(yè)成本（activity cost）。企業(yè)的作業(yè)種類繁多，表現(xiàn)出不同的特性，有些作業(yè)使每一單位產(chǎn)品都受益，與產(chǎn)量成比例關(guān)系；有些作業(yè)與某種產(chǎn)品的整體或批數(shù)相關(guān)而與產(chǎn)品總產(chǎn)量無(wú)關(guān)。作業(yè)的具體例子包括生產(chǎn)設(shè)備的準(zhǔn)備、原料和產(chǎn)品的搬運(yùn)、購(gòu)買零配件、向顧客開(kāi)票、支付賬單、維修設(shè)備、設(shè)計(jì)產(chǎn)品和檢驗(yàn)產(chǎn)品，等等。這些作業(yè)是用一個(gè)動(dòng)詞和一個(gè)對(duì)象來(lái)表述的，也就是說(shuō)每一個(gè)行動(dòng)都有一個(gè)特定的對(duì)象。
按照作業(yè)會(huì)計(jì)的原理，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，于是就有下述關(guān)系：每完成一項(xiàng)作業(yè)就消耗一定量的資源，同時(shí)又有一定價(jià)值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，直至最后一個(gè)步驟將產(chǎn)品提供給顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時(shí)也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價(jià)值集合。因此也可以說(shuō)，作業(yè)鏈的形成過(guò)程，也是價(jià)值鏈（value chain）的形成過(guò)程。企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程被看作是為滿足顧客需要而運(yùn)行的一系列材料消耗作業(yè)、工時(shí)消耗作業(yè)及制造費(fèi)用作業(yè)的作業(yè)鏈。
在作業(yè)成本會(huì)計(jì)中，成本動(dòng)因（cost driver）是指引起成本發(fā)生的作業(yè)或因素，發(fā)生的成本按作業(yè)的消耗量進(jìn)行分配。作業(yè)成本計(jì)算的基本思路是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)生的原因（成本動(dòng)因）匯集到作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。按這一思路，作業(yè)成本計(jì)算既可計(jì)算出產(chǎn)品成本以滿足損益計(jì)算的要求，又可計(jì)算出作業(yè)成本以滿足作業(yè)管理的要求。它比傳統(tǒng)成本計(jì)算方式下的成本分解標(biāo)準(zhǔn)更多、更具體，其計(jì)算的產(chǎn)品成本更為準(zhǔn)確，對(duì)決策更為有用。
作業(yè)會(huì)計(jì)把成本看成是：“增值作業(yè)”（value—added activity）和“不增值作業(yè)”（non—value—added activity）的函數(shù)，并以“顧客價(jià)值”作為衡量增值與否的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)注那些導(dǎo)致成本增加和使成本復(fù)雜化的因素，揭示在產(chǎn)品之間分配間接成本的不合理、不均衡因素，從而更合理地分配間接成本。作業(yè)會(huì)計(jì)的作用就是利用具體而細(xì)致的作業(yè)信息，提高增值作業(yè)的效率，減少無(wú)效作業(yè)。在評(píng)價(jià)指標(biāo)上，作業(yè)會(huì)計(jì)除保留了職能會(huì)計(jì)中的財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還引進(jìn)了許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)，諸如勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)占有率、管理能力、人力資源管理等。