1.1. 風(fēng)險(xiǎn)與不確定性
1.1.1. 安全邊際
安全邊際是指高于損益平衡點(diǎn)的銷售量或預(yù)計(jì)銷售量。由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定，經(jīng)營(yíng)者需要保持一定的安全邊際。
經(jīng)營(yíng)杠桿（operating leverage）：利用固定成本，在銷售水平變化時(shí)獲取更大比例的利潤(rùn)變化。
經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)（DOL）＝邊際貢獻(xiàn)／利潤(rùn)
也就是說(shuō)，當(dāng)利用固定成本降低變動(dòng)成本時(shí)，比如，引入自動(dòng)化生產(chǎn)線來(lái)降低直接人工，邊際貢獻(xiàn)增加，同時(shí)利潤(rùn)減少，于是，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)增加。表明風(fēng)險(xiǎn)（不確定性）增加了。
1.1.2. 敏感性分析
敏感性分析（sensitivity analysis）是彈性預(yù)算在CVP中的一種應(yīng)用，它通過(guò)展示單價(jià)、固定成本銷售量的變化，揭示營(yíng)業(yè)利潤(rùn)對(duì)這些變化的敏感程度從而幫助經(jīng)營(yíng)者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和正確決策。
1.2. CVP分析與ABC
引入ABC中的動(dòng)因概念，可以將變動(dòng)成本進(jìn)一步劃分為與產(chǎn)量（銷售量）相關(guān)的變動(dòng)成本，以及與活動(dòng)相關(guān)的變動(dòng)成本。這樣，變動(dòng)成本的變化會(huì)更加準(zhǔn)確地反映到運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)上。
1. 相關(guān)成本
1.1. 戰(zhàn)術(shù)決策
戰(zhàn)術(shù)決策是根據(jù)直接或有限的目的，從多個(gè)方案中選擇的方案。因此，戰(zhàn)術(shù)決策傾向于短期目的。但是，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，短期決策往往會(huì)有長(zhǎng)期后果，而且往往服務(wù)于長(zhǎng)期目的。戰(zhàn)略決策（strategic decision—making）的總體目標(biāo)是選擇一種戰(zhàn)略，以便建立長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)術(shù)決策應(yīng)當(dāng)支持這一總體目標(biāo)，盡管戰(zhàn)術(shù)決策的直接目標(biāo)是短期的或小規(guī)模的。
戰(zhàn)術(shù)決策過(guò)程一般可以劃分為六個(gè)步驟：
¡ 識(shí)別和定義面臨的問題；
¡ 確定可能的解決方案，排除明顯不可行的方案；
¡ 確定每個(gè)可行方案的成本和好處，將成本和好處劃分為相關(guān)的和不相關(guān)的，排除那些不相關(guān)的成本和好處；
¡ 加總每個(gè)方案的相關(guān)成本和好處；
¡ 評(píng)價(jià)方案的質(zhì)量因素；
¡ 選擇總體好處的方案，或總體成本最小的方案。
1.2. 相關(guān)成本的有關(guān)概念
相關(guān)成本（relevant costs）：各個(gè)備選方案之間不同的未來(lái)成本。
機(jī)會(huì)成本（opportunity cost）：在選擇一種方案而不是另一種方案時(shí)所放棄的好處。
所有的決策都與未來(lái)有關(guān)，只有未來(lái)的成本才與決策有關(guān)。同時(shí)，只有在不同的備選方案中有差異的成本才是相關(guān)的，才能用來(lái)評(píng)價(jià)不同的備選方案的優(yōu)劣。
沉沒成本（sunk cost）：不受未來(lái)的行動(dòng)影響的成本。沉沒成本是與過(guò)去有關(guān)的成本，不同的備選方案都有同樣的成本。
一般來(lái)說(shuō)，變動(dòng)成本都是相關(guān)成本，而固定成本不是。但是，作業(yè)導(dǎo)向成本核算進(jìn)一步將變動(dòng)成本分為單位產(chǎn)品動(dòng)因和非單位產(chǎn)品動(dòng)因的成本。即作業(yè)動(dòng)因的成本。
1.3. 相關(guān)性和成本習(xí)性
在評(píng)估相關(guān)性時(shí)，必須考慮供給的變化和對(duì)作業(yè)資源的需求。如果不同備選方案之間需要的變化和資源的供應(yīng)帶來(lái)資源消耗的變化，那么這種資源消耗的變化就是相關(guān)成本。
作業(yè)資源分為彈性資源和承諾資源。這種分類有助于識(shí)別相關(guān)成本，并進(jìn)行相關(guān)成本分析。彈性資源是那些在消耗和需要時(shí)才供應(yīng)的資源，這種資源從外部采購(gòu)，其采購(gòu)條件中可要求采購(gòu)方對(duì)數(shù)額作出長(zhǎng)期的承諾。承諾資源是那些在消耗之前就供應(yīng)的資源，這種資源是以一種明顯的或隱含的合約而獲得既定數(shù)額的資源，無(wú)論可用資源是否被完全消耗。承諾資源還可以細(xì)分為短期或跨期的。
1.4. 相關(guān)成本的應(yīng)用
制造或外購(gòu)決策（make-or-buy decision）：一般是指生產(chǎn)企業(yè)決定是自行制造某一零部件，還是外購(gòu)。
保留或放棄決策（keep-or-drop decision）：一般是指保留或放棄一個(gè)分部或一個(gè)產(chǎn)品線。
特殊訂單決策（special-order decision）：是否接受一個(gè)特殊的訂單。該特殊訂單的價(jià)格一般低于企業(yè)的完全成本，但是在企業(yè)有閑置產(chǎn)能時(shí)，只要該價(jià)格高于變動(dòng)成本，仍然是可接受的。這時(shí)，判斷哪些成本是相關(guān)的變動(dòng)成本，就成為該決策的依據(jù)和基礎(chǔ)。
銷售或深加工決策（decision to sell or process further）：決定聯(lián)產(chǎn)品是否在從主產(chǎn)品中分離之后就出售，還是進(jìn)行深加工然后再出售。一般來(lái)說(shuō)，聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單地深加工，可以以高于深加工成本的價(jià)格銷售。
產(chǎn)品組合決策（product mix decision）：當(dāng)企業(yè)的資源或產(chǎn)能存在一個(gè)或多個(gè)約束條件時(shí)，不可能將全部資源或產(chǎn)能用于生產(chǎn)利潤(rùn)的產(chǎn)品，這時(shí)，選擇利潤(rùn)化的產(chǎn)品組合就是產(chǎn)品組合決策。當(dāng)存在多個(gè)約束條件時(shí)，一般采用線性規(guī)劃（linear programming）來(lái)找到解。
1.1.1. 安全邊際
安全邊際是指高于損益平衡點(diǎn)的銷售量或預(yù)計(jì)銷售量。由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定，經(jīng)營(yíng)者需要保持一定的安全邊際。
經(jīng)營(yíng)杠桿（operating leverage）：利用固定成本，在銷售水平變化時(shí)獲取更大比例的利潤(rùn)變化。
經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)（DOL）＝邊際貢獻(xiàn)／利潤(rùn)
也就是說(shuō)，當(dāng)利用固定成本降低變動(dòng)成本時(shí)，比如，引入自動(dòng)化生產(chǎn)線來(lái)降低直接人工，邊際貢獻(xiàn)增加，同時(shí)利潤(rùn)減少，于是，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)增加。表明風(fēng)險(xiǎn)（不確定性）增加了。
1.1.2. 敏感性分析
敏感性分析（sensitivity analysis）是彈性預(yù)算在CVP中的一種應(yīng)用，它通過(guò)展示單價(jià)、固定成本銷售量的變化，揭示營(yíng)業(yè)利潤(rùn)對(duì)這些變化的敏感程度從而幫助經(jīng)營(yíng)者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和正確決策。
1.2. CVP分析與ABC
引入ABC中的動(dòng)因概念，可以將變動(dòng)成本進(jìn)一步劃分為與產(chǎn)量（銷售量）相關(guān)的變動(dòng)成本，以及與活動(dòng)相關(guān)的變動(dòng)成本。這樣，變動(dòng)成本的變化會(huì)更加準(zhǔn)確地反映到運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)上。
1. 相關(guān)成本
1.1. 戰(zhàn)術(shù)決策
戰(zhàn)術(shù)決策是根據(jù)直接或有限的目的，從多個(gè)方案中選擇的方案。因此，戰(zhàn)術(shù)決策傾向于短期目的。但是，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，短期決策往往會(huì)有長(zhǎng)期后果，而且往往服務(wù)于長(zhǎng)期目的。戰(zhàn)略決策（strategic decision—making）的總體目標(biāo)是選擇一種戰(zhàn)略，以便建立長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)術(shù)決策應(yīng)當(dāng)支持這一總體目標(biāo)，盡管戰(zhàn)術(shù)決策的直接目標(biāo)是短期的或小規(guī)模的。
戰(zhàn)術(shù)決策過(guò)程一般可以劃分為六個(gè)步驟：
¡ 識(shí)別和定義面臨的問題；
¡ 確定可能的解決方案，排除明顯不可行的方案；
¡ 確定每個(gè)可行方案的成本和好處，將成本和好處劃分為相關(guān)的和不相關(guān)的，排除那些不相關(guān)的成本和好處；
¡ 加總每個(gè)方案的相關(guān)成本和好處；
¡ 評(píng)價(jià)方案的質(zhì)量因素；
¡ 選擇總體好處的方案，或總體成本最小的方案。
1.2. 相關(guān)成本的有關(guān)概念
相關(guān)成本（relevant costs）：各個(gè)備選方案之間不同的未來(lái)成本。
機(jī)會(huì)成本（opportunity cost）：在選擇一種方案而不是另一種方案時(shí)所放棄的好處。
所有的決策都與未來(lái)有關(guān)，只有未來(lái)的成本才與決策有關(guān)。同時(shí)，只有在不同的備選方案中有差異的成本才是相關(guān)的，才能用來(lái)評(píng)價(jià)不同的備選方案的優(yōu)劣。
沉沒成本（sunk cost）：不受未來(lái)的行動(dòng)影響的成本。沉沒成本是與過(guò)去有關(guān)的成本，不同的備選方案都有同樣的成本。
一般來(lái)說(shuō)，變動(dòng)成本都是相關(guān)成本，而固定成本不是。但是，作業(yè)導(dǎo)向成本核算進(jìn)一步將變動(dòng)成本分為單位產(chǎn)品動(dòng)因和非單位產(chǎn)品動(dòng)因的成本。即作業(yè)動(dòng)因的成本。
1.3. 相關(guān)性和成本習(xí)性
在評(píng)估相關(guān)性時(shí)，必須考慮供給的變化和對(duì)作業(yè)資源的需求。如果不同備選方案之間需要的變化和資源的供應(yīng)帶來(lái)資源消耗的變化，那么這種資源消耗的變化就是相關(guān)成本。
作業(yè)資源分為彈性資源和承諾資源。這種分類有助于識(shí)別相關(guān)成本，并進(jìn)行相關(guān)成本分析。彈性資源是那些在消耗和需要時(shí)才供應(yīng)的資源，這種資源從外部采購(gòu)，其采購(gòu)條件中可要求采購(gòu)方對(duì)數(shù)額作出長(zhǎng)期的承諾。承諾資源是那些在消耗之前就供應(yīng)的資源，這種資源是以一種明顯的或隱含的合約而獲得既定數(shù)額的資源，無(wú)論可用資源是否被完全消耗。承諾資源還可以細(xì)分為短期或跨期的。
1.4. 相關(guān)成本的應(yīng)用
制造或外購(gòu)決策（make-or-buy decision）：一般是指生產(chǎn)企業(yè)決定是自行制造某一零部件，還是外購(gòu)。
保留或放棄決策（keep-or-drop decision）：一般是指保留或放棄一個(gè)分部或一個(gè)產(chǎn)品線。
特殊訂單決策（special-order decision）：是否接受一個(gè)特殊的訂單。該特殊訂單的價(jià)格一般低于企業(yè)的完全成本，但是在企業(yè)有閑置產(chǎn)能時(shí)，只要該價(jià)格高于變動(dòng)成本，仍然是可接受的。這時(shí)，判斷哪些成本是相關(guān)的變動(dòng)成本，就成為該決策的依據(jù)和基礎(chǔ)。
銷售或深加工決策（decision to sell or process further）：決定聯(lián)產(chǎn)品是否在從主產(chǎn)品中分離之后就出售，還是進(jìn)行深加工然后再出售。一般來(lái)說(shuō)，聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單地深加工，可以以高于深加工成本的價(jià)格銷售。
產(chǎn)品組合決策（product mix decision）：當(dāng)企業(yè)的資源或產(chǎn)能存在一個(gè)或多個(gè)約束條件時(shí)，不可能將全部資源或產(chǎn)能用于生產(chǎn)利潤(rùn)的產(chǎn)品，這時(shí)，選擇利潤(rùn)化的產(chǎn)品組合就是產(chǎn)品組合決策。當(dāng)存在多個(gè)約束條件時(shí)，一般采用線性規(guī)劃（linear programming）來(lái)找到解。