一、增值稅
（一）增值稅的概念與分類
1.概念
增值稅，是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
征稅對象：增值額
現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范：
修訂后的《增值稅暫行條例》于2008年11月10日公布；
修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》于2008年12月15日公布。
2.分類
根據(jù)計(jì)算增值稅時(shí)是否扣除固定資產(chǎn)價(jià)值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。
（1）生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價(jià)款。
（2）收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分。
（3）消費(fèi)型增值稅——納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。
我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
（二）增值稅一般納稅人
增值稅的一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
（三）增值稅稅率
1.基本稅率17%
2.低稅率13%
增值稅納稅人銷售或進(jìn)口糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物，按13%的稅率計(jì)算。
（四）增值稅應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
2.銷售額
包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
不包括
（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
（2）代墊運(yùn)輸費(fèi)用
（3）同時(shí)符合條件代為收取的政策性基金或行政事業(yè)型收費(fèi)
（4）收取的銷項(xiàng)稅額
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+13%或17%稅率）
3.進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅。
一般情況下不需要另外計(jì)算，就是購買方支付的進(jìn)行稅額。
（五）增值稅小規(guī)模納稅人
年應(yīng)征增值稅的銷售額在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下的納稅人是小規(guī)模納稅人。
1.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的；
（2）其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；
2.應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
【注意】（1）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
（2）小規(guī)模納稅人取得的銷售額要為不含稅銷售額。
一般納稅人或小規(guī)模納稅人的視同銷售行為，應(yīng)按同類貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售價(jià)格計(jì)算銷售額據(jù)以計(jì)稅，如果沒有同類貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售價(jià)格，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。
（六）增值稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（1）采取直接收款方式銷售貨物——（不論貨物是否發(fā)出）均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
（2）托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物——書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的——貨物發(fā)出的當(dāng)天；
（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當(dāng)天；
（5）委托其他納稅人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天；
（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為——為貨物移送的當(dāng)天。
2.納稅期限
（1）1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度
①1個(gè)月或1個(gè)季度——期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；
②1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。
（2）納稅人進(jìn)口貨物——自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
（3）納稅人出口貨物——按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物退稅。
3.納稅地點(diǎn)
（1）固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。
（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開具該證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（3）非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（4）進(jìn)口貨物——向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
二、消費(fèi)稅
（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法
1.消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2008年11月5日通過修訂后的《消費(fèi)稅暫行條例》，于2009年1月1日起施行。
修訂的《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》于2008年12月15日公布。
舉例：A委托D幫他加工化妝品，A是委托方，D是提供加工一方，A應(yīng)該交消費(fèi)稅。A應(yīng)交稅給國家，但消費(fèi)稅實(shí)行代收代繳。A要把加工費(fèi)給D，同時(shí)D把A應(yīng)交的消費(fèi)稅一并交給D。D是提供加工修理修配勞務(wù)，D要就他找A收的加工費(fèi)來交增值稅。
2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法
消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅三種方式。
（二）消費(fèi)稅納稅人
凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅納稅人。
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，以及批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的單位和個(gè)人也屬于消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。
（三）消費(fèi)稅稅目與稅率
1.消費(fèi)稅稅目
煙（包括卷煙、雪茄煙、煙絲等子目）、酒及酒精（包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、酒、其他酒和酒精等子目）、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭和焰火、摩托車、小汽車（包括乘用車、中輕型商客車等子目）、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、實(shí)木地板、木制一次性筷子、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。
2.消費(fèi)稅稅率
稅率形式：比例稅率和定額稅率兩種形式
（1）比例稅率
（2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油
（3）復(fù)合稅率：卷煙、白酒
（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
1.銷售額的確認(rèn)
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。
①價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額計(jì)算征稅。
②含增值稅銷售額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行價(jià)稅分離：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
2.銷售量的確認(rèn)
銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。
（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品——應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；
（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品——應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；
（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品——納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；
（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品——海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量。
3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式
從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率
4.應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。
（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。
除委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅外，其他委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，均由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。
從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）
復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
（3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。
①用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資人入股和抵償債務(wù)，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；
②除①外的，應(yīng)當(dāng)按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格計(jì)算納稅；無同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）
復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。
從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
（五）消費(fèi)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間分別規(guī)定為：
①采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；
②采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；
③采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
④采用其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為移送使用的當(dāng)天；
（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天；
（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2.納稅期限
（1）1日、3日、5日、10日、l5日或者1個(gè)月。
（2）納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
（3）l個(gè)月——自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；
1日、3日、5日、l0日、l5日——自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
（4）進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。
3.納稅地點(diǎn)
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。
（一）增值稅的概念與分類
1.概念
增值稅，是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
征稅對象：增值額
現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范：
修訂后的《增值稅暫行條例》于2008年11月10日公布；
修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》于2008年12月15日公布。
2.分類
根據(jù)計(jì)算增值稅時(shí)是否扣除固定資產(chǎn)價(jià)值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。
（1）生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價(jià)款。
（2）收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分。
（3）消費(fèi)型增值稅——納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。
我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
（二）增值稅一般納稅人
增值稅的一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
（三）增值稅稅率
1.基本稅率17%
2.低稅率13%
增值稅納稅人銷售或進(jìn)口糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物，按13%的稅率計(jì)算。
（四）增值稅應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
2.銷售額
包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
不包括
（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
（2）代墊運(yùn)輸費(fèi)用
（3）同時(shí)符合條件代為收取的政策性基金或行政事業(yè)型收費(fèi)
（4）收取的銷項(xiàng)稅額
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+13%或17%稅率）
3.進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅。
一般情況下不需要另外計(jì)算，就是購買方支付的進(jìn)行稅額。
（五）增值稅小規(guī)模納稅人
年應(yīng)征增值稅的銷售額在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下的納稅人是小規(guī)模納稅人。
1.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的；
（2）其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；
2.應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
【注意】（1）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
（2）小規(guī)模納稅人取得的銷售額要為不含稅銷售額。
一般納稅人或小規(guī)模納稅人的視同銷售行為，應(yīng)按同類貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售價(jià)格計(jì)算銷售額據(jù)以計(jì)稅，如果沒有同類貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售價(jià)格，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。
（六）增值稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（1）采取直接收款方式銷售貨物——（不論貨物是否發(fā)出）均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
（2）托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物——書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的——貨物發(fā)出的當(dāng)天；
（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當(dāng)天；
（5）委托其他納稅人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天；
（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為——為貨物移送的當(dāng)天。
2.納稅期限
（1）1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度
①1個(gè)月或1個(gè)季度——期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；
②1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。
（2）納稅人進(jìn)口貨物——自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
（3）納稅人出口貨物——按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物退稅。
3.納稅地點(diǎn)
（1）固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。
（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開具該證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（3）非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（4）進(jìn)口貨物——向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
二、消費(fèi)稅
（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法
1.消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2008年11月5日通過修訂后的《消費(fèi)稅暫行條例》，于2009年1月1日起施行。
修訂的《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》于2008年12月15日公布。
舉例：A委托D幫他加工化妝品，A是委托方，D是提供加工一方，A應(yīng)該交消費(fèi)稅。A應(yīng)交稅給國家，但消費(fèi)稅實(shí)行代收代繳。A要把加工費(fèi)給D，同時(shí)D把A應(yīng)交的消費(fèi)稅一并交給D。D是提供加工修理修配勞務(wù)，D要就他找A收的加工費(fèi)來交增值稅。
2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法
消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅三種方式。
（二）消費(fèi)稅納稅人
凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅納稅人。
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，以及批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的單位和個(gè)人也屬于消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。
（三）消費(fèi)稅稅目與稅率
1.消費(fèi)稅稅目
煙（包括卷煙、雪茄煙、煙絲等子目）、酒及酒精（包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、酒、其他酒和酒精等子目）、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭和焰火、摩托車、小汽車（包括乘用車、中輕型商客車等子目）、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、實(shí)木地板、木制一次性筷子、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。
2.消費(fèi)稅稅率
稅率形式：比例稅率和定額稅率兩種形式
（1）比例稅率
（2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油
（3）復(fù)合稅率：卷煙、白酒
（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
1.銷售額的確認(rèn)
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。
①價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額計(jì)算征稅。
②含增值稅銷售額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行價(jià)稅分離：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
2.銷售量的確認(rèn)
銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。
（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品——應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；
（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品——應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；
（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品——納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；
（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品——海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量。
3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式
從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率
4.應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。
（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。
除委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅外，其他委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，均由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。
從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）
復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
（3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。
①用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資人入股和抵償債務(wù)，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；
②除①外的，應(yīng)當(dāng)按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格計(jì)算納稅；無同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）
復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。
從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
（五）消費(fèi)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間分別規(guī)定為：
①采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；
②采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；
③采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
④采用其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為移送使用的當(dāng)天；
（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天；
（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2.納稅期限
（1）1日、3日、5日、10日、l5日或者1個(gè)月。
（2）納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
（3）l個(gè)月——自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；
1日、3日、5日、l0日、l5日——自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
（4）進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。
3.納稅地點(diǎn)
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。