二、稅法及構(gòu)成要素
（一）稅收與稅法的關系
1.稅法的概念
稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機關和行政機關制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務關系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。
（1）稅法的立法機構(gòu)：全國人民代表大會及其常務委員會+授權(quán)機構(gòu)外語學習網(wǎng)
（2）稅法的調(diào)整對象：稅收分配中形成的權(quán)利義務關系，而不直接調(diào)整稅收分配關系。
2.稅收與稅法的關系
稅收依據(jù)稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律保障。
稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎范疇；稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。
（二）稅法的分類
1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。
（1）稅收實體法——針對某一具體稅種
稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。
（2）稅收程序法——不針對某一具體稅種，而針對稅務管理程序。
稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務機關法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。
2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。
（1）國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。
（2）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。
（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。
3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
（1）稅收法律（狹義的稅法）——××法
由全國人民代表大會及其常務委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅》等。
（2）稅收行政法規(guī)——××條例，××暫行條例
由國務院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。如《營業(yè)稅暫行條例》、《個人所得稅法實施條例》等。
（3）稅收規(guī)章——××辦法
由國務院稅收主管部門（財政部、國家稅務總局、海關總署）制定的具體實施辦法、規(guī)程等。包括國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的稅收地方規(guī)章。如《稅務行政復議規(guī)則》、《稅務代理試行辦法》等。
（4）稅收規(guī)范性文件
縣以上（含本級）稅務機關依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定制定的，是對稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章的具體化和必要補充。它在稅收工作領域中數(shù)量多、法律效力低。國家稅務總局指定的稅務部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。
效力排序：法律＞行政法規(guī)＞部門規(guī)章＞規(guī)范性文件
（三）稅法的構(gòu)成要素
稅法的構(gòu)成要素（11項）不同的書——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。
1.征稅人——“征稅”主體
代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務機關和其他征收機關。包括各級稅務機關、財政機關和海關。
2.納稅義務人——“納稅”主體
依法直接負有納稅義務的自然人（包括個體經(jīng)營者）、法人和其他組織。
3.征稅對象——納稅對象，征稅客體，課稅對象
納稅的客體，也就是對什么征稅。征稅對象是稅法基本的要素，征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標志。
4.稅目
納稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。稅目體現(xiàn)的征稅的廣度，不同稅目的稅率及征免規(guī)定也不盡相同。
制定稅目的目的有兩個：（1）明確征稅的具體范圍；（2）制定不同的稅率。
稅目制定方法：（1）列舉法；（2）概括法。
5.稅率
指應納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計算稅額的尺度， 反映了征稅的深度。
我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率（超額累進稅率，超率累進稅率）。
（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小均按同一比例征稅的稅率。如增值稅基本稅率17%等；營業(yè)稅基本稅率3%、5%等；企業(yè)所得稅25%等。
比例稅率包括三種：①單一比例稅率；②差別比例稅率；③幅度比例稅率。
（2）定額稅率（固定稅額），是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。
定額稅率分為以下幾種：
①地區(qū)差別定額稅率；
②幅度定額稅率；
③分類分級定額稅率；
④地區(qū)差別、分類分級和幅度相結(jié)合的定額稅率——城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅采用分類分級的幅度定額稅率，耕地占用稅采用地區(qū)差別的幅度定額稅率。
（3）累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率和超倍累進稅率四種形式。我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。如工資、薪金所得繳納的個人所得稅采用超額累進稅率。
①超額累進稅率——個人所得稅。超額累進稅率指將應稅所得額按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對應的稅率計算出該段應交的稅額，然后再將計算出來的各段稅額相加，即為應稅所得額應交納的稅款。例如目前我國工資薪金所得應繳納的個人所得稅的稅率是執(zhí)行5%至45%的九級超額累進稅率。
②超率累進稅率——土地增值稅。即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。
6.計稅依據(jù)（稅基）——對征稅對象量的規(guī)定
計算應納稅額的根據(jù)，一般有三種：
（1）從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)，除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。
如企業(yè)所得稅是以應納稅所得額的多少作為計稅依據(jù)，消費稅中的大部分應稅消費品以銷售額作為計稅依據(jù)。
應納稅額=計稅金額×適用稅率
（2）從量計征。以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。
消費稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計稅依據(jù)；汽油、柴油以升數(shù)為計稅依據(jù)。
應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額
（3）復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。
如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒等。
應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率
7.納稅環(huán)節(jié)
稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少分為兩類：
（1）課征制：稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如消費稅。
（2）多次課征制：稅種需要在兩個或兩個以上的多個環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。
8.納稅期限
納稅人的納稅義務發(fā)生后應依法繳納稅款的期限。納稅期限一般分為：按期納稅、按次納稅、按期預繳、年終匯算清繳。
9.納稅地點
納稅人具體繳納稅款的地點。一般實行屬地管轄，納稅地點為納稅人的所在地。
10.減免稅
國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。體現(xiàn)了稅收的統(tǒng)一性和必要的靈活性。
（1）減稅和免稅
①減稅是對應納稅款少征一部分稅款；
②免稅是對應納稅額全部免征；
③類型：性減稅免稅；一定期限的減稅免稅、困難照顧性減稅免稅、扶持發(fā)展性減稅免稅。
（2）起征點
稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。
（3）免征額
征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。
【提示】注意區(qū)分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦超過起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。
11.法律責任
違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。主要包括兩種：
一是納稅主體（納稅人和扣繳義務人）因違反稅法而應承擔的法律責任；
二是作為征稅主體的國家機關，主要是實際履行稅收征收管理職能的稅務機關等，因違反稅法而應承擔的法律責任。
（一）稅收與稅法的關系
1.稅法的概念
稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機關和行政機關制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務關系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。
（1）稅法的立法機構(gòu)：全國人民代表大會及其常務委員會+授權(quán)機構(gòu)外語學習網(wǎng)
（2）稅法的調(diào)整對象：稅收分配中形成的權(quán)利義務關系，而不直接調(diào)整稅收分配關系。
2.稅收與稅法的關系
稅收依據(jù)稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律保障。
稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎范疇；稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。
（二）稅法的分類
1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。
（1）稅收實體法——針對某一具體稅種
稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。
（2）稅收程序法——不針對某一具體稅種，而針對稅務管理程序。
稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務機關法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。
2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。
（1）國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。
（2）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。
（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。
3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
（1）稅收法律（狹義的稅法）——××法
由全國人民代表大會及其常務委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅》等。
（2）稅收行政法規(guī)——××條例，××暫行條例
由國務院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。如《營業(yè)稅暫行條例》、《個人所得稅法實施條例》等。
（3）稅收規(guī)章——××辦法
由國務院稅收主管部門（財政部、國家稅務總局、海關總署）制定的具體實施辦法、規(guī)程等。包括國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的稅收地方規(guī)章。如《稅務行政復議規(guī)則》、《稅務代理試行辦法》等。
（4）稅收規(guī)范性文件
縣以上（含本級）稅務機關依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定制定的，是對稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章的具體化和必要補充。它在稅收工作領域中數(shù)量多、法律效力低。國家稅務總局指定的稅務部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。
效力排序：法律＞行政法規(guī)＞部門規(guī)章＞規(guī)范性文件
（三）稅法的構(gòu)成要素
稅法的構(gòu)成要素（11項）不同的書——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。
1.征稅人——“征稅”主體
代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務機關和其他征收機關。包括各級稅務機關、財政機關和海關。
2.納稅義務人——“納稅”主體
依法直接負有納稅義務的自然人（包括個體經(jīng)營者）、法人和其他組織。
3.征稅對象——納稅對象，征稅客體，課稅對象
納稅的客體，也就是對什么征稅。征稅對象是稅法基本的要素，征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標志。
4.稅目
納稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。稅目體現(xiàn)的征稅的廣度，不同稅目的稅率及征免規(guī)定也不盡相同。
制定稅目的目的有兩個：（1）明確征稅的具體范圍；（2）制定不同的稅率。
稅目制定方法：（1）列舉法；（2）概括法。
5.稅率
指應納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計算稅額的尺度， 反映了征稅的深度。
我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率（超額累進稅率，超率累進稅率）。
（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小均按同一比例征稅的稅率。如增值稅基本稅率17%等；營業(yè)稅基本稅率3%、5%等；企業(yè)所得稅25%等。
比例稅率包括三種：①單一比例稅率；②差別比例稅率；③幅度比例稅率。
（2）定額稅率（固定稅額），是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。
定額稅率分為以下幾種：
①地區(qū)差別定額稅率；
②幅度定額稅率；
③分類分級定額稅率；
④地區(qū)差別、分類分級和幅度相結(jié)合的定額稅率——城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅采用分類分級的幅度定額稅率，耕地占用稅采用地區(qū)差別的幅度定額稅率。
（3）累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率和超倍累進稅率四種形式。我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。如工資、薪金所得繳納的個人所得稅采用超額累進稅率。
①超額累進稅率——個人所得稅。超額累進稅率指將應稅所得額按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對應的稅率計算出該段應交的稅額，然后再將計算出來的各段稅額相加，即為應稅所得額應交納的稅款。例如目前我國工資薪金所得應繳納的個人所得稅的稅率是執(zhí)行5%至45%的九級超額累進稅率。
②超率累進稅率——土地增值稅。即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。
6.計稅依據(jù)（稅基）——對征稅對象量的規(guī)定
計算應納稅額的根據(jù)，一般有三種：
（1）從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)，除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。
如企業(yè)所得稅是以應納稅所得額的多少作為計稅依據(jù)，消費稅中的大部分應稅消費品以銷售額作為計稅依據(jù)。
應納稅額=計稅金額×適用稅率
（2）從量計征。以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。
消費稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計稅依據(jù)；汽油、柴油以升數(shù)為計稅依據(jù)。
應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額
（3）復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。
如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒等。
應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率
7.納稅環(huán)節(jié)
稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少分為兩類：
（1）課征制：稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如消費稅。
（2）多次課征制：稅種需要在兩個或兩個以上的多個環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。
8.納稅期限
納稅人的納稅義務發(fā)生后應依法繳納稅款的期限。納稅期限一般分為：按期納稅、按次納稅、按期預繳、年終匯算清繳。
9.納稅地點
納稅人具體繳納稅款的地點。一般實行屬地管轄，納稅地點為納稅人的所在地。
10.減免稅
國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。體現(xiàn)了稅收的統(tǒng)一性和必要的靈活性。
（1）減稅和免稅
①減稅是對應納稅款少征一部分稅款；
②免稅是對應納稅額全部免征；
③類型：性減稅免稅；一定期限的減稅免稅、困難照顧性減稅免稅、扶持發(fā)展性減稅免稅。
（2）起征點
稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。
（3）免征額
征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。
【提示】注意區(qū)分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦超過起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。
11.法律責任
違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。主要包括兩種：
一是納稅主體（納稅人和扣繳義務人）因違反稅法而應承擔的法律責任；
二是作為征稅主體的國家機關，主要是實際履行稅收征收管理職能的稅務機關等，因違反稅法而應承擔的法律責任。