P341【例14-3】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%;乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為7500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換人股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。
分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價450萬元。
對甲公司而言，收到的補價450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值7950萬元(換入股票投資公允價值7500萬元+收到的補價450萬元)=5.7%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
對乙公司而言，支付的補價450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值8000萬元=5.6%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。對甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)時取得現(xiàn)金流量，但風險程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時間、風險方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換人資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。
甲公司的賬務處理如下：
借：其他業(yè)務成本 75000000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 15000000
貸：投資性房地產(chǎn) 90000000
借：營業(yè)稅金及附加 (80000000×5%)4000000
貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 4000000
借：交易性金融資產(chǎn) 75000000
銀行存款 4500000
貸：其他業(yè)務收入 79500000
乙公司的賬務處理如下：
借：投資性房地產(chǎn) 80000000
貸：交易性金融資產(chǎn) 60000000
銀行存款 4500000
投資收益 15500000
分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價450萬元。
對甲公司而言，收到的補價450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值7950萬元(換入股票投資公允價值7500萬元+收到的補價450萬元)=5.7%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
對乙公司而言，支付的補價450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值8000萬元=5.6%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。對甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)時取得現(xiàn)金流量，但風險程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時間、風險方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換人資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。
甲公司的賬務處理如下：
借：其他業(yè)務成本 75000000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 15000000
貸：投資性房地產(chǎn) 90000000
借：營業(yè)稅金及附加 (80000000×5%)4000000
貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 4000000
借：交易性金融資產(chǎn) 75000000
銀行存款 4500000
貸：其他業(yè)務收入 79500000
乙公司的賬務處理如下：
借：投資性房地產(chǎn) 80000000
貸：交易性金融資產(chǎn) 60000000
銀行存款 4500000
投資收益 15500000