二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理
未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即(1)該項交換具有商業(yè)實質;(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額
(一)支付補價
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價
(二)收到補價
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價
P342【例14-4】丙公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元。丁公司擁有一項長期股權投資，賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設備交換丁公司的長期股權投資，該專有設備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值不能可靠計量;丁公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。
分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價20萬元。對丙公司而言，收到的補價20萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價值120萬元=16.7%<25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，對于該項資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。
丙公司的賬務處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 1200000
累計折舊 3300000
貸：固定資產(chǎn)—專有設備 4500000
借：長期股權投資 1000000
銀行存款 200000
貸：固定資產(chǎn)清理 l200000
丁公司的賬務處理如下：
借：固定資產(chǎn)—專有設備 ll00000
貸：長期股權投資 900000
銀行存款 200000
【例題7·單選題】A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準備5萬元。甲設備和乙設備的公允價值無法合理確定，D公司另向A公司支付補價4萬元。A公司換入的乙設備的入賬價值為( )萬元。
A.30 B.29 C.29.4 D.28.6
[答案]B
[解析]換入設備的入賬價值=(44-6-5)-4=29(萬元)。
【例題8·單選題】錢江公司用一臺已使用2年的甲設備從海河公司換入一臺乙設備，支付置換相關稅費10000元，并支付補價款30000元。甲設備的賬面原價為500000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備;乙設備的賬面原價為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質。錢江公司換入的乙設備的入賬價值為( )元。
A.220000 B.236000 C.290000 D.320000
[答案]A
[解析]由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質，應以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費、補價作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設備已計提的折舊額=500000×40%+(500000-500000×40%)×40%=320000(元)，資產(chǎn)置換日甲設備的賬面價值=500000-320000=180000(元)，錢江公司換入的乙設備的入賬價值=180000+10000+30000=220000(元)。
未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即(1)該項交換具有商業(yè)實質;(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額
(一)支付補價
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價
(二)收到補價
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價
P342【例14-4】丙公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元。丁公司擁有一項長期股權投資，賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設備交換丁公司的長期股權投資，該專有設備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值不能可靠計量;丁公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。
分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價20萬元。對丙公司而言，收到的補價20萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價值120萬元=16.7%<25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，對于該項資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。
丙公司的賬務處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 1200000
累計折舊 3300000
貸：固定資產(chǎn)—專有設備 4500000
借：長期股權投資 1000000
銀行存款 200000
貸：固定資產(chǎn)清理 l200000
丁公司的賬務處理如下：
借：固定資產(chǎn)—專有設備 ll00000
貸：長期股權投資 900000
銀行存款 200000
【例題7·單選題】A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準備5萬元。甲設備和乙設備的公允價值無法合理確定，D公司另向A公司支付補價4萬元。A公司換入的乙設備的入賬價值為( )萬元。
A.30 B.29 C.29.4 D.28.6
[答案]B
[解析]換入設備的入賬價值=(44-6-5)-4=29(萬元)。
【例題8·單選題】錢江公司用一臺已使用2年的甲設備從海河公司換入一臺乙設備，支付置換相關稅費10000元，并支付補價款30000元。甲設備的賬面原價為500000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備;乙設備的賬面原價為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質。錢江公司換入的乙設備的入賬價值為( )元。
A.220000 B.236000 C.290000 D.320000
[答案]A
[解析]由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質，應以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費、補價作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設備已計提的折舊額=500000×40%+(500000-500000×40%)×40%=320000(元)，資產(chǎn)置換日甲設備的賬面價值=500000-320000=180000(元)，錢江公司換入的乙設備的入賬價值=180000+10000+30000=220000(元)。