86、甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷(xiāo)方法、折舊或攤銷(xiāo)年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成，2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2008年3月15日對(duì)外報(bào)出。 2008年3月1日，甲公司總會(huì)計(jì)師對(duì)2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：
(1)存貨2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品。 150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬(wàn)元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，每件合同價(jià)格(不含增值稅)為150萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬(wàn)元；50件乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬(wàn)元。銷(xiāo)售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬(wàn)元。甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
①甲公司對(duì)150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24000萬(wàn)元(120×200)超過(guò)可變現(xiàn)凈值總額23200萬(wàn)元[(118 - 2)×200]的差額計(jì)提了800萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
②甲公司對(duì)上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn)2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為4600萬(wàn)元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定。 2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
①甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400萬(wàn)元。
②甲公司對(duì)E生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬(wàn)元。
(3)無(wú)形資產(chǎn)2007年12月31日，甲公司無(wú)形資產(chǎn)中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專(zhuān)利技術(shù)。該專(zhuān)利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購(gòu)入，入賬價(jià)值為2400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷(xiāo)。2007年第四季度以來(lái)，市場(chǎng)上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專(zhuān)利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場(chǎng)占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為1200萬(wàn)元。假定用該無(wú)形資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對(duì)外出售。 2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：www.Examw.com
①甲公司計(jì)算確定該專(zhuān)利技術(shù)的累計(jì)攤銷(xiāo)額為200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元。
②甲公司按該專(zhuān)利技術(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元。
③甲公司對(duì)上述專(zhuān)利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述資料，回答下列第(1)至(6)題。
(1)對(duì)事項(xiàng)(1)，差錯(cuò)更正時(shí)正確的會(huì)計(jì)分錄是( )。
A.借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600貸：以前年度損益調(diào)整600
B.借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200貸：以前年度損益調(diào)整200
C.借：遞延所得稅資產(chǎn)200貸：以前年度損益調(diào)整200
D.借：以前年度損益調(diào)整200貸：遞延所得稅資產(chǎn)200
87、(2)對(duì)事項(xiàng)(2)，更正差錯(cuò)后2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為( )萬(wàn)元。
A.350 B.0 C.462 D.112
88、(3)對(duì)事項(xiàng)(2)，更正差錯(cuò)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是()。
A.借：所得稅費(fèi)用112貸：遞延所得稅資產(chǎn)112
B.借：以前年度損益調(diào)整112貸：遞延所得稅資產(chǎn)112
C.借：遞延所得稅資產(chǎn)350貸：以前年度損益調(diào)整350
D.借：遞延所得稅資產(chǎn)112貸：以前年度損益調(diào)整112
89、 (4)對(duì)事項(xiàng)(3)，下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.2007年無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)額為200萬(wàn)元
B.2007年無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)額為240萬(wàn)元
C.2007年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1980萬(wàn)元
D.2007年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元
90、(5)對(duì)事項(xiàng)(3)，下列調(diào)整分錄中錯(cuò)誤的是( )。
A.借：以前年度損益調(diào)整40
貸：累計(jì)攤銷(xiāo)40
B.借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40
貸：以前年度損益調(diào)整40
C.借：遞延所得稅資產(chǎn)240
貸：以前年度損益調(diào)整240
D.借：遞延所得稅資產(chǎn)316.8
貸：以前年度損益調(diào)整316.8
91、(6)2007年12月31日未分配利潤(rùn)調(diào)整數(shù)為( )萬(wàn)元。
A.700.2 B.778 C.538 D.484.2
【參考答案】
86、答案：A
解析：甲產(chǎn)品成本總額＝150×120＝18000(萬(wàn)元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià)，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝150×(150 - 2)＝22200(萬(wàn)元)，甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。乙產(chǎn)品成本總額＝50×120＝6000(萬(wàn)元)，乙產(chǎn)品應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝50×(118 - 2)＝5800(萬(wàn)元)，乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝6000 - 5800＝200(萬(wàn)元)。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝800 - 200＝600(萬(wàn)元)。調(diào)整分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600
貸：以前年度損益調(diào)整600
因甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以更正差錯(cuò)后應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25%＝50(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)50
貸：以前年度損益調(diào)整50
87、答案：A
解析：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額1400萬(wàn)元，應(yīng)按轉(zhuǎn)回時(shí)稅率25%確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額＝1400×25%＝350(萬(wàn)元)。
88、答案：B
解析：因甲公司按33%的稅率確認(rèn)了462萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回遞延所得稅資產(chǎn)112萬(wàn)元(462 - 350)。會(huì)計(jì)分錄：借：以前年度損益調(diào)整112貸：遞延所得稅資產(chǎn)112
中華考試網(wǎng)(www．Examw。com)
89、答案：B
解析：無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷(xiāo)。所以無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額＝2400÷5×6/12＝240(萬(wàn)元)，計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值＝2400 - 240＝2160(萬(wàn)元)。
90、答案：D
解析： ①調(diào)整累計(jì)攤銷(xiāo)額的分錄：
借：以前年度損益調(diào)整40(240 - 200)
貸：累計(jì)攤銷(xiāo)40
②應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝2160 - 1200＝960(萬(wàn)元)。調(diào)整分錄：
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40(1000 - 960)
貸：以前年度損益調(diào)整40
③應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝960×25%＝240(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)240
貸：以前年度損益調(diào)整240
91、答案：A
解析：未分配利潤(rùn)增加額＝(600＋50 - 112 - 40＋40＋240)×(1 - 10%)＝700.2(萬(wàn)元)。
(1)存貨2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品。 150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬(wàn)元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，每件合同價(jià)格(不含增值稅)為150萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬(wàn)元；50件乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬(wàn)元。銷(xiāo)售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬(wàn)元。甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
①甲公司對(duì)150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24000萬(wàn)元(120×200)超過(guò)可變現(xiàn)凈值總額23200萬(wàn)元[(118 - 2)×200]的差額計(jì)提了800萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
②甲公司對(duì)上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn)2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為4600萬(wàn)元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定。 2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
①甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400萬(wàn)元。
②甲公司對(duì)E生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬(wàn)元。
(3)無(wú)形資產(chǎn)2007年12月31日，甲公司無(wú)形資產(chǎn)中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專(zhuān)利技術(shù)。該專(zhuān)利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購(gòu)入，入賬價(jià)值為2400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷(xiāo)。2007年第四季度以來(lái)，市場(chǎng)上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專(zhuān)利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場(chǎng)占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為1200萬(wàn)元。假定用該無(wú)形資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對(duì)外出售。 2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：www.Examw.com
①甲公司計(jì)算確定該專(zhuān)利技術(shù)的累計(jì)攤銷(xiāo)額為200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元。
②甲公司按該專(zhuān)利技術(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元。
③甲公司對(duì)上述專(zhuān)利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述資料，回答下列第(1)至(6)題。
(1)對(duì)事項(xiàng)(1)，差錯(cuò)更正時(shí)正確的會(huì)計(jì)分錄是( )。
A.借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600貸：以前年度損益調(diào)整600
B.借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200貸：以前年度損益調(diào)整200
C.借：遞延所得稅資產(chǎn)200貸：以前年度損益調(diào)整200
D.借：以前年度損益調(diào)整200貸：遞延所得稅資產(chǎn)200
87、(2)對(duì)事項(xiàng)(2)，更正差錯(cuò)后2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為( )萬(wàn)元。
A.350 B.0 C.462 D.112
88、(3)對(duì)事項(xiàng)(2)，更正差錯(cuò)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是()。
A.借：所得稅費(fèi)用112貸：遞延所得稅資產(chǎn)112
B.借：以前年度損益調(diào)整112貸：遞延所得稅資產(chǎn)112
C.借：遞延所得稅資產(chǎn)350貸：以前年度損益調(diào)整350
D.借：遞延所得稅資產(chǎn)112貸：以前年度損益調(diào)整112
89、 (4)對(duì)事項(xiàng)(3)，下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.2007年無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)額為200萬(wàn)元
B.2007年無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)額為240萬(wàn)元
C.2007年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1980萬(wàn)元
D.2007年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元
90、(5)對(duì)事項(xiàng)(3)，下列調(diào)整分錄中錯(cuò)誤的是( )。
A.借：以前年度損益調(diào)整40
貸：累計(jì)攤銷(xiāo)40
B.借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40
貸：以前年度損益調(diào)整40
C.借：遞延所得稅資產(chǎn)240
貸：以前年度損益調(diào)整240
D.借：遞延所得稅資產(chǎn)316.8
貸：以前年度損益調(diào)整316.8
91、(6)2007年12月31日未分配利潤(rùn)調(diào)整數(shù)為( )萬(wàn)元。
A.700.2 B.778 C.538 D.484.2
【參考答案】
86、答案：A
解析：甲產(chǎn)品成本總額＝150×120＝18000(萬(wàn)元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià)，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝150×(150 - 2)＝22200(萬(wàn)元)，甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。乙產(chǎn)品成本總額＝50×120＝6000(萬(wàn)元)，乙產(chǎn)品應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝50×(118 - 2)＝5800(萬(wàn)元)，乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝6000 - 5800＝200(萬(wàn)元)。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝800 - 200＝600(萬(wàn)元)。調(diào)整分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600
貸：以前年度損益調(diào)整600
因甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以更正差錯(cuò)后應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25%＝50(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)50
貸：以前年度損益調(diào)整50
87、答案：A
解析：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額1400萬(wàn)元，應(yīng)按轉(zhuǎn)回時(shí)稅率25%確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額＝1400×25%＝350(萬(wàn)元)。
88、答案：B
解析：因甲公司按33%的稅率確認(rèn)了462萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回遞延所得稅資產(chǎn)112萬(wàn)元(462 - 350)。會(huì)計(jì)分錄：借：以前年度損益調(diào)整112貸：遞延所得稅資產(chǎn)112
中華考試網(wǎng)(www．Examw。com)
89、答案：B
解析：無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷(xiāo)。所以無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額＝2400÷5×6/12＝240(萬(wàn)元)，計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值＝2400 - 240＝2160(萬(wàn)元)。
90、答案：D
解析： ①調(diào)整累計(jì)攤銷(xiāo)額的分錄：
借：以前年度損益調(diào)整40(240 - 200)
貸：累計(jì)攤銷(xiāo)40
②應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝2160 - 1200＝960(萬(wàn)元)。調(diào)整分錄：
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40(1000 - 960)
貸：以前年度損益調(diào)整40
③應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝960×25%＝240(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)240
貸：以前年度損益調(diào)整240
91、答案：A
解析：未分配利潤(rùn)增加額＝(600＋50 - 112 - 40＋40＋240)×(1 - 10%)＝700.2(萬(wàn)元)。