86、下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，說(shuō)法正確的有( )。
A.以權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與發(fā)行有關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，不管其與企業(yè)合并是否直接相關(guān)，均應(yīng)從所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行溢價(jià)收入中扣除
B.一般情況下，非同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行合并過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目
C.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行有關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中，如是折價(jià)發(fā)行，則增加折價(jià)金額；如是溢價(jià)發(fā)行，則減少溢價(jià)金額
D.某部門(mén)為了尋找相關(guān)的購(gòu)并機(jī)會(huì)，維持該部門(mén)日常運(yùn)轉(zhuǎn)的有關(guān)費(fèi)用，屬于與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用
E.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的換出資產(chǎn)的評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等屬于為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用
87、甲公司為股份有限公司，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25％。盈余公積計(jì)提比例為10％。2008年初發(fā)生如下事項(xiàng)：
(1)2008年年初根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況，合理地將計(jì)提折舊的方法由原來(lái)的直線法改為雙倍余額遞減法，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限不變；固定資產(chǎn)原值200萬(wàn)，已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(2)2008年年初由于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將對(duì)外出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為150萬(wàn)元，已計(jì)提折舊15萬(wàn)元，折舊年限為10年，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)換當(dāng)日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為120萬(wàn)元。
(3)2008年年初由于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為全月一次加權(quán)平均法。
(4)2008年年初，按照企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則規(guī)定，將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為按完工百分比法，2008年以前按完成合同法確認(rèn)的收入為80萬(wàn)元，按照完工百分比法應(yīng)確認(rèn)的合同收入為60萬(wàn)元，稅法上按照完工百分比法確認(rèn)合同收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(5)由于應(yīng)收賬款收賬風(fēng)險(xiǎn)加大，將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由0.4％改為10％。2008年初應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元，期末余額為150萬(wàn)元。
(6)由于執(zhí)行新準(zhǔn)則，將短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為以公允價(jià)值計(jì)算。該短期投資2008年年初賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為50萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
下列事項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有()。
A.固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法
B.出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
C.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的改變
D.建造合同收入確認(rèn)方法的改變
E.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的改變
88、接上題，下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為80萬(wàn)元，同時(shí)要調(diào)整留存收益22.5萬(wàn)元
B. 2008年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備14.2萬(wàn)元
C.投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值與自用房地產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額15萬(wàn)元應(yīng)該計(jì)入資本公積
D. 2008年固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為40萬(wàn)元
E.建造合同收入確認(rèn)方法的變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法核算
89、下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.將短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬(wàn)元
B.將短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債7.5萬(wàn)元
C.因建造合同收入確認(rèn)方法改變而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元
D.因建造合同收入確認(rèn)方法改變而轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元
E.對(duì)外出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)3.75萬(wàn)元
90、下列對(duì)2008年發(fā)生的事項(xiàng)中報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整，處理正確的有( )。
A.因建造合同收入確認(rèn)方法的改變應(yīng)調(diào)整2008年資產(chǎn)負(fù)債表中期初留存收益 - 15萬(wàn)元
B.因建造合同收入確認(rèn)方法的改變應(yīng)調(diào)整2008年資產(chǎn)負(fù)債表中期初留存收益 - 20萬(wàn)元
C.因短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整2008年股東權(quán)益變動(dòng)表中未分配利潤(rùn)本年金額為20.25萬(wàn)元
D.因短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整2008年股東權(quán)益變動(dòng)表中未分配利潤(rùn)上年金額為20.25萬(wàn)元
E.因固定資產(chǎn)折舊方法改變應(yīng)調(diào)整2008年資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中未分配利潤(rùn)的年初金額13.5萬(wàn)元
86、答案： AC
解析：非同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本。但以下兩種情況除外：以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào) - 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行核算，應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào) - 金融工具列報(bào)》的規(guī)定處理。即應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。故選項(xiàng)A、C正確，選項(xiàng)B不正確。企業(yè)專設(shè)的購(gòu)并部門(mén)發(fā)生的日常管理費(fèi)用，如果該部門(mén)的設(shè)置并不是與某項(xiàng)企業(yè)合并直接相關(guān)，而是企業(yè)的一個(gè)常設(shè)部門(mén)，其設(shè)置目的是為了尋找相關(guān)的購(gòu)并機(jī)會(huì)等，維持該部門(mén)日常運(yùn)轉(zhuǎn)的有關(guān)費(fèi)用不屬于與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，故選項(xiàng)D不正確。合并方為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的換出資產(chǎn)的評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等要屬于換出資產(chǎn)的處置損益，并不屬于合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。故選項(xiàng)E不正確。
87、答案： AE
解析：選項(xiàng)B、C、D均屬于會(huì)計(jì)政策變更。
88、答案： ABD
解析：投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值與自用房地產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，所以選項(xiàng)C不正確；建造合同收入確認(rèn)方法的變更屬于政策變更，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法核算，所以選項(xiàng)E不正確。
89、答案： BDE
解析：短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換日入賬價(jià)值80與計(jì)稅基礎(chǔ)50之間的差額應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異30，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝30×25％＝7.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確；因建造合同原確認(rèn)收入的方法和稅法上確認(rèn)收入方法的差異而確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元，政策變更后稅法上和會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入方法相同，暫時(shí)性差異因素消失，則應(yīng)轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，所以選項(xiàng)D正確。
90、答案： AC
解析：因建造合同收入確認(rèn)方法的改變應(yīng)調(diào)整2008年資產(chǎn)負(fù)債表中期初留存收益(80 - 60)×(1 - 25％)＝15(萬(wàn)元)，因?yàn)槭菧p少留存收益，所以應(yīng)該以負(fù)數(shù)表示，選項(xiàng)A正確；因短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該調(diào)整2008年所有者權(quán)益變動(dòng)表的本年金額欄未分配利潤(rùn)(80 - 50)×(1 - 25％)×90％＝20.25，所以選項(xiàng)C正確；固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于估計(jì)變更，不需要調(diào)整期初留存收益，采用未來(lái)適用法核算，所以選項(xiàng)E不正確。
A.以權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與發(fā)行有關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，不管其與企業(yè)合并是否直接相關(guān)，均應(yīng)從所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行溢價(jià)收入中扣除
B.一般情況下，非同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行合并過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目
C.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行有關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中，如是折價(jià)發(fā)行，則增加折價(jià)金額；如是溢價(jià)發(fā)行，則減少溢價(jià)金額
D.某部門(mén)為了尋找相關(guān)的購(gòu)并機(jī)會(huì)，維持該部門(mén)日常運(yùn)轉(zhuǎn)的有關(guān)費(fèi)用，屬于與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用
E.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的換出資產(chǎn)的評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等屬于為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用
87、甲公司為股份有限公司，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25％。盈余公積計(jì)提比例為10％。2008年初發(fā)生如下事項(xiàng)：
(1)2008年年初根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況，合理地將計(jì)提折舊的方法由原來(lái)的直線法改為雙倍余額遞減法，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限不變；固定資產(chǎn)原值200萬(wàn)，已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(2)2008年年初由于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將對(duì)外出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為150萬(wàn)元，已計(jì)提折舊15萬(wàn)元，折舊年限為10年，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)換當(dāng)日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為120萬(wàn)元。
(3)2008年年初由于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為全月一次加權(quán)平均法。
(4)2008年年初，按照企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則規(guī)定，將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為按完工百分比法，2008年以前按完成合同法確認(rèn)的收入為80萬(wàn)元，按照完工百分比法應(yīng)確認(rèn)的合同收入為60萬(wàn)元，稅法上按照完工百分比法確認(rèn)合同收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(5)由于應(yīng)收賬款收賬風(fēng)險(xiǎn)加大，將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由0.4％改為10％。2008年初應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元，期末余額為150萬(wàn)元。
(6)由于執(zhí)行新準(zhǔn)則，將短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為以公允價(jià)值計(jì)算。該短期投資2008年年初賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為50萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
下列事項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有()。
A.固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法
B.出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
C.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的改變
D.建造合同收入確認(rèn)方法的改變
E.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的改變
88、接上題，下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為80萬(wàn)元，同時(shí)要調(diào)整留存收益22.5萬(wàn)元
B. 2008年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備14.2萬(wàn)元
C.投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值與自用房地產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額15萬(wàn)元應(yīng)該計(jì)入資本公積
D. 2008年固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為40萬(wàn)元
E.建造合同收入確認(rèn)方法的變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法核算
89、下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.將短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬(wàn)元
B.將短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債7.5萬(wàn)元
C.因建造合同收入確認(rèn)方法改變而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元
D.因建造合同收入確認(rèn)方法改變而轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元
E.對(duì)外出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)3.75萬(wàn)元
90、下列對(duì)2008年發(fā)生的事項(xiàng)中報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整，處理正確的有( )。
A.因建造合同收入確認(rèn)方法的改變應(yīng)調(diào)整2008年資產(chǎn)負(fù)債表中期初留存收益 - 15萬(wàn)元
B.因建造合同收入確認(rèn)方法的改變應(yīng)調(diào)整2008年資產(chǎn)負(fù)債表中期初留存收益 - 20萬(wàn)元
C.因短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整2008年股東權(quán)益變動(dòng)表中未分配利潤(rùn)本年金額為20.25萬(wàn)元
D.因短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整2008年股東權(quán)益變動(dòng)表中未分配利潤(rùn)上年金額為20.25萬(wàn)元
E.因固定資產(chǎn)折舊方法改變應(yīng)調(diào)整2008年資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中未分配利潤(rùn)的年初金額13.5萬(wàn)元
86、答案： AC
解析：非同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本。但以下兩種情況除外：以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào) - 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行核算，應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào) - 金融工具列報(bào)》的規(guī)定處理。即應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。故選項(xiàng)A、C正確，選項(xiàng)B不正確。企業(yè)專設(shè)的購(gòu)并部門(mén)發(fā)生的日常管理費(fèi)用，如果該部門(mén)的設(shè)置并不是與某項(xiàng)企業(yè)合并直接相關(guān)，而是企業(yè)的一個(gè)常設(shè)部門(mén)，其設(shè)置目的是為了尋找相關(guān)的購(gòu)并機(jī)會(huì)等，維持該部門(mén)日常運(yùn)轉(zhuǎn)的有關(guān)費(fèi)用不屬于與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，故選項(xiàng)D不正確。合并方為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的換出資產(chǎn)的評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等要屬于換出資產(chǎn)的處置損益，并不屬于合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。故選項(xiàng)E不正確。
87、答案： AE
解析：選項(xiàng)B、C、D均屬于會(huì)計(jì)政策變更。
88、答案： ABD
解析：投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值與自用房地產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，所以選項(xiàng)C不正確；建造合同收入確認(rèn)方法的變更屬于政策變更，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法核算，所以選項(xiàng)E不正確。
89、答案： BDE
解析：短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換日入賬價(jià)值80與計(jì)稅基礎(chǔ)50之間的差額應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異30，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝30×25％＝7.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確；因建造合同原確認(rèn)收入的方法和稅法上確認(rèn)收入方法的差異而確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元，政策變更后稅法上和會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入方法相同，暫時(shí)性差異因素消失，則應(yīng)轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，所以選項(xiàng)D正確。
90、答案： AC
解析：因建造合同收入確認(rèn)方法的改變應(yīng)調(diào)整2008年資產(chǎn)負(fù)債表中期初留存收益(80 - 60)×(1 - 25％)＝15(萬(wàn)元)，因?yàn)槭菧p少留存收益，所以應(yīng)該以負(fù)數(shù)表示，選項(xiàng)A正確；因短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該調(diào)整2008年所有者權(quán)益變動(dòng)表的本年金額欄未分配利潤(rùn)(80 - 50)×(1 - 25％)×90％＝20.25，所以選項(xiàng)C正確；固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于估計(jì)變更，不需要調(diào)整期初留存收益，采用未來(lái)適用法核算，所以選項(xiàng)E不正確。