初級會計師考試《初級會計實務》第1章重、難點及典型例題四：存貨
四、存貨
（一）存貨概述【★2011年單選題、多選題】
1．存貨的內(nèi)容
2．存貨成本的確定
存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
（1）存貨的采購成本一般包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中，購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
（2）存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
（3）存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的、使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。
商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末再進行分攤，對于已售商品的進貨費用計入當期主營業(yè)務成本，對于未售商品的進貨費用計入期末存貨成本，如果金額較小也可以直接計入當期的銷售費用。
存貨的來源不同，其實際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同：
第一，購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。
第二，自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。
第三，委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用，以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。
【注意】
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益。
（2）企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應在發(fā)生時計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。
（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益。
【例題20·單選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。A企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為58.5元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為（）元。
A．30000
B．32200
C．35100
D．37300
【答案】B
【解析】甲材料的入賬價值＝600×58.5÷（1＋17%）＋2000＋200＝32200（元）。
【例題21·多選題】下列各項，應計入企業(yè)外購存貨入賬價值的有（）。
A．存貨的購買價格
B．運輸途中的保險費
C．入庫前的挑選整理費用
D．運輸途中的合理損耗
【答案】ABCD
【解析】對于企業(yè)來講，購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用作為實際成本。
【例題22·單選題】某增值稅一般納稅人本期購入一批商品，進貨價格為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。所購商品到達后，實際驗收數(shù)量為80噸，商品共短缺25%，其中合理損失5%，另20%的短缺尚待查明原因。該商品實際單位成本為每噸（）萬元。
A．1.17
B．1.25
C．1
D．0.7
【答案】C
【解析】商品的實際總成本＝100－100×20%＝80（萬元），商品的單位成本＝80÷80＝1（萬元/噸）。
3．發(fā)出存貨的計價方法【★2011年、2010年單選題、2009年綜合題】
存貨發(fā)出既可以采用實際成本核算，又可以采用計劃成本核算。如果采用實際成本進行核算，企業(yè)可以采用的存貨發(fā)出的計價方法包括先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法。如果按照計劃成本進行存貨核算，則要對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異進行單獨核算，最終將計劃成本調(diào)整為實際成本。下面先就實際成本核算說明存貨發(fā)出的計價。
（1）個別計價法
（2）先進先出法在物價上漲時，期末存貨成本接近市價，而發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。反之，利潤偏低。
（3）月末一次加權(quán)平均法
加權(quán)平均單價＝實際成本÷存貨數(shù)量；發(fā)出存貨實際成本＝發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價
（4）移動加權(quán)平均法
【例題23·判斷題】個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大，適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務。（）
【答案】√
【例題24·單選題】某企業(yè)原材料按實際成本進行日常核算。2010年3月1日結(jié)存甲材料300公斤，每公斤實際成本為20元；3月15日購入甲材料280公斤，每公斤實際成本為25元；3月31日發(fā)出甲材料200公斤（該批材料為3月15日購進的材料）。按個別計價法和先進先出法計算3月份發(fā)出甲材料的實際成本的差額為（）元。
A．400
B．500
C．1000
D．1400
【答案】C
【解析】先進先出法下本期發(fā)出甲材料的成本＝200×20＝4000（元）
個別計價法下本期發(fā)出甲材料的成本＝200×25＝5000（元）
因此兩種方法下計算結(jié)果相比較其差額＝5000－4000＝1000（元）
【例題25·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出原材料的成本。2010年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。
A．10000
B．10500
C．10600
D．11000
【答案】C
【解析】先計算全月一次加權(quán)平均單價＝（200×100＋300×110）÷（200＋300）＝106（元/公斤），再計算月末庫存材料的數(shù)量＝200＋300－400＝100（公斤），甲材料的庫存余額＝100×106＝10600（元）。
（二）原材料
1．原材料按實際成本核算
（1）設置的科目：原材料、在途物資
（2）購入和發(fā)出的賬務處理
2．原材料按計劃成本核算【★2010年、2009年單選題】
（1）設置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異
（2）基本賬務處理
【注意】
第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；
第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”賬戶借方，“材料采購”賬戶貸方；
第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，“材料采購”的貸方；節(jié)約差異計入“材料成本差異”的貸方，“材料采購”的借方；
第四，企業(yè)日常采用計劃成本核算，發(fā)出的材料成本應由計劃成本調(diào)整為實際成本。
在月末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的差異額。
材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料成本差異額＋本期驗收入庫材料的成本差異額）/（期初結(jié)存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%
發(fā)出材料應負擔的差異額＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
【例題26·單選題】某企業(yè)采用計劃成本法進行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為（）萬元。
A．超支5
B．節(jié)約5
C．超支15
D．節(jié)約15
【答案】A
【解析】當月的材料成本差異率＝［20＋（110－120）］÷（80＋120）×100%＝5%（超支）；
當月領用材料應負擔的材料成本差異＝100×5%＝5（萬元）（超支）。
【例題27·計算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料按計劃成本法計價核算。甲材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2010年4月份有關(guān)資料如下：
（1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元，“材料采購”賬戶月初借方余額10600元（系3月份向B公司采購的1000公斤甲材料，款項已付），假定上述賬戶核算的均為甲材料。
（2）4月5日，企業(yè)上月自B公司采購的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗收入庫。
（3）4月15日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為59000元，增值稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達。
（4）4月20日，從A公司購入的甲材料到達，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實收數(shù)量驗收入庫。
（5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。
要求：根據(jù)上述業(yè)務編制相關(guān)的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應負擔的成本差異及月末庫存材料的實際成本。
【答案】
（1）4月5日收到材料時：
借：原材料 10000
材料成本差異 600
貸：材料采購 10600
（2）4月15日從外地購入材料時：
借：材料采購 59000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 10030
貸：銀行存款 69030
（3）4月20日收到4月15日購入的材料時：
借：原材料 59600
貸：材料采購 59000
材料成本差異 600
（4）4月30日計算材料成本差異率和發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額，編制相關(guān)會計分錄：材料成本差異率＝（－500＋600－600）÷（40000＋10000＋59600）×100%＝－0.4562%
發(fā)出材料應負擔的材料成本差異＝70000×（－0.4562%）＝－319.34（元）
借：生產(chǎn)成本 70000
貸：原材料 70000
借：材料成本差異 319.34
貸：生產(chǎn)成本 319.34
（5）月末結(jié)存材料的實際成本＝（40000＋10000＋59600－70000）－（500＋600－600－319.34）＝39419.34（元）
（三）包裝物
1．包裝物的內(nèi)容
2．包裝物的賬務處理（按計劃成本法核算包裝物，在發(fā)出時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)應負擔的材料成本差異）企業(yè)可設置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目進行核算。
（1）生產(chǎn)領用的包裝物成本記入“生產(chǎn)成本”科目；
（2）隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的記入“銷售費用”科目；
（3）隨同產(chǎn)品出售且單獨計價的記入“其他業(yè)務成本”科目。
多次使用的包裝物應當根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷。
【例題28·單選題】企業(yè)對隨同商品出售而單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應結(jié)轉(zhuǎn)到（）。
A．“制造費用”科目
B．“銷售費用”科目
C．“管理費用”科目
D．“其他業(yè)務成本”科目
【答案】D
【解析】隨同商品出售且單獨計價的包裝物的實際成本應記入“其他業(yè)務成本”科目。
（四）低值易耗品
1．低值易耗品的內(nèi)容
2．低值易耗品的賬務處理
低值易耗品的分攤方法為一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法。企業(yè)可設置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目進行核算。
【例題29·單選題】管理部門使用的低值易耗品在報廢時，對其殘料價值的處理中正確的是（）。
A．沖減當期的管理費用
B．沖減當期的制造費用
C．計入營業(yè)外收入
D．沖減營業(yè)外支出
【答案】A
【解析】報廢低值易耗品的殘料價值應沖減當期有關(guān)成本費用。由于是管理部門使用的，所以沖減當期的管理費用。
（五）委托加工物資【★2010年單選題】
1、委托加工物資的內(nèi)容和成本
2．委托加工物資的賬務處理
（1）在發(fā)出委托加工物資時，如果以計劃成本法核算，應同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額。收回委托加工物資時，應視同材料購入核算采購形成的材料成本差異額。
【例題30·多選題】一般納稅人委托加工物資時，下列各項應計入委托加工物資成本的有（）。
A．委托加工物資耗用材料的實際成本
B．支付加工費的增值稅
C．支付的收回后直接銷售的委托加工物資被代扣代繳的消費稅
D．支付的收回后連續(xù)加工應稅消費品的委托加工物資被代扣代繳的消費稅
【答案】AC
【解析】選項B支付的增值稅應計入進項稅額；選項D應計入“應交稅費—應交消費稅”借方，不計入委托加工物資的成本。
【例題31·判斷題】委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。（）
【答案】×
【解析】應在“應交稅費—應交消費稅”科目的借方反映。
（六）庫存商品
1．庫存商品的內(nèi)容
2．庫存商品的賬務處理
第一，生產(chǎn)制造企業(yè)庫存商品的核算
（1）商品驗收入庫；
（2）銷售商品。
第二，商品流通企業(yè)庫存商品的賬務處理
商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價金額核算法進行核算。
①毛利率法
銷售成本＝銷售凈額－銷售凈額×毛利率
期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本
②售價金額核算法
本期銷售商品的實際成本＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應分攤的進銷差價
期末結(jié)存商品的實際成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的實際成本
【例題32·單選題】某企業(yè)采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2011年1月份實際毛利率為20%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為300027元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬元。
A．1300
B．1840
C．2110
D．2200
【答案】B
【解析】2月末存貨成本＝1200＋2800－（3000－300）×（1－20%）＝1840（萬元）。
【例題33·單選題】甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2010年5月初庫存商品進價成本總額300萬元，售價總額460萬元；本月購進商品進價成本總額400萬元，售價總額540萬元；本月銷售商品售價總額800萬元。假設不考慮相關(guān)稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為（）萬元。
A．460
B．560
C．700
D．800
【答案】B
【解析】商品進銷差價＝（160＋140）/（460＋540）＝30%；
銷售商品應該結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本＝800×（1－30%）＝560（萬元）。
（七）存貨清查
存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準前調(diào)整為賬實相符；第二步，批準后結(jié)轉(zhuǎn)處理。
【例題34·單選題】某企業(yè)因管理不善導致一批材料霉爛變質(zhì)，該批材料價值16000元，進項稅額為2720元。收到各種賠款1500元，殘料入庫200元。報經(jīng)批準后，應計入“管理費用”賬戶的金額為（）元。
A．17020
B．18620
C．14300
D．14400
【答案】A
【解析】應計入“管理費用”賬戶的金額＝16000＋2720－1500－200＝17020（元）
（八）存貨減值
1．存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負債表日，存貨應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的計提存貨跌價準備，計入資產(chǎn)減值損失。如果原來導致減值的因素已經(jīng)消失，減值的金額應在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)予以恢復。
2．存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)售出存貨時，應將該存貨對應的存貨跌價準備同時結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時沖減主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本等。
【例題35·單選題】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2010年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2010年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為（）萬元。
A．2
B．4
C．9
D．15
【答案】A
【解析】自制半成品加工為產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝50－6＝44（萬元）。自制半成品加工為產(chǎn)品的成本＝35＋11＝46（萬元），產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制半成品應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50－11－6＝33（萬元）。自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備2萬元（35－33）。
四、存貨
（一）存貨概述【★2011年單選題、多選題】
1．存貨的內(nèi)容
2．存貨成本的確定
存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
（1）存貨的采購成本一般包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中，購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
（2）存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
（3）存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的、使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。
商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末再進行分攤，對于已售商品的進貨費用計入當期主營業(yè)務成本，對于未售商品的進貨費用計入期末存貨成本，如果金額較小也可以直接計入當期的銷售費用。
存貨的來源不同，其實際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同：
第一，購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。
第二，自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。
第三，委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用，以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。
【注意】
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益。
（2）企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應在發(fā)生時計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。
（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益。
【例題20·單選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。A企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為58.5元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為（）元。
A．30000
B．32200
C．35100
D．37300
【答案】B
【解析】甲材料的入賬價值＝600×58.5÷（1＋17%）＋2000＋200＝32200（元）。
【例題21·多選題】下列各項，應計入企業(yè)外購存貨入賬價值的有（）。
A．存貨的購買價格
B．運輸途中的保險費
C．入庫前的挑選整理費用
D．運輸途中的合理損耗
【答案】ABCD
【解析】對于企業(yè)來講，購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用作為實際成本。
【例題22·單選題】某增值稅一般納稅人本期購入一批商品，進貨價格為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。所購商品到達后，實際驗收數(shù)量為80噸，商品共短缺25%，其中合理損失5%，另20%的短缺尚待查明原因。該商品實際單位成本為每噸（）萬元。
A．1.17
B．1.25
C．1
D．0.7
【答案】C
【解析】商品的實際總成本＝100－100×20%＝80（萬元），商品的單位成本＝80÷80＝1（萬元/噸）。
3．發(fā)出存貨的計價方法【★2011年、2010年單選題、2009年綜合題】
存貨發(fā)出既可以采用實際成本核算，又可以采用計劃成本核算。如果采用實際成本進行核算，企業(yè)可以采用的存貨發(fā)出的計價方法包括先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法。如果按照計劃成本進行存貨核算，則要對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異進行單獨核算，最終將計劃成本調(diào)整為實際成本。下面先就實際成本核算說明存貨發(fā)出的計價。
（1）個別計價法
（2）先進先出法在物價上漲時，期末存貨成本接近市價，而發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。反之，利潤偏低。
（3）月末一次加權(quán)平均法
加權(quán)平均單價＝實際成本÷存貨數(shù)量；發(fā)出存貨實際成本＝發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價
（4）移動加權(quán)平均法
【例題23·判斷題】個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大，適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務。（）
【答案】√
【例題24·單選題】某企業(yè)原材料按實際成本進行日常核算。2010年3月1日結(jié)存甲材料300公斤，每公斤實際成本為20元；3月15日購入甲材料280公斤，每公斤實際成本為25元；3月31日發(fā)出甲材料200公斤（該批材料為3月15日購進的材料）。按個別計價法和先進先出法計算3月份發(fā)出甲材料的實際成本的差額為（）元。
A．400
B．500
C．1000
D．1400
【答案】C
【解析】先進先出法下本期發(fā)出甲材料的成本＝200×20＝4000（元）
個別計價法下本期發(fā)出甲材料的成本＝200×25＝5000（元）
因此兩種方法下計算結(jié)果相比較其差額＝5000－4000＝1000（元）
【例題25·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出原材料的成本。2010年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。
A．10000
B．10500
C．10600
D．11000
【答案】C
【解析】先計算全月一次加權(quán)平均單價＝（200×100＋300×110）÷（200＋300）＝106（元/公斤），再計算月末庫存材料的數(shù)量＝200＋300－400＝100（公斤），甲材料的庫存余額＝100×106＝10600（元）。
（二）原材料
1．原材料按實際成本核算
（1）設置的科目：原材料、在途物資
（2）購入和發(fā)出的賬務處理
2．原材料按計劃成本核算【★2010年、2009年單選題】
（1）設置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異
（2）基本賬務處理
【注意】
第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；
第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”賬戶借方，“材料采購”賬戶貸方；
第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，“材料采購”的貸方；節(jié)約差異計入“材料成本差異”的貸方，“材料采購”的借方；
第四，企業(yè)日常采用計劃成本核算，發(fā)出的材料成本應由計劃成本調(diào)整為實際成本。
在月末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的差異額。
材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料成本差異額＋本期驗收入庫材料的成本差異額）/（期初結(jié)存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%
發(fā)出材料應負擔的差異額＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
【例題26·單選題】某企業(yè)采用計劃成本法進行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為（）萬元。
A．超支5
B．節(jié)約5
C．超支15
D．節(jié)約15
【答案】A
【解析】當月的材料成本差異率＝［20＋（110－120）］÷（80＋120）×100%＝5%（超支）；
當月領用材料應負擔的材料成本差異＝100×5%＝5（萬元）（超支）。
【例題27·計算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料按計劃成本法計價核算。甲材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2010年4月份有關(guān)資料如下：
（1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元，“材料采購”賬戶月初借方余額10600元（系3月份向B公司采購的1000公斤甲材料，款項已付），假定上述賬戶核算的均為甲材料。
（2）4月5日，企業(yè)上月自B公司采購的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗收入庫。
（3）4月15日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為59000元，增值稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達。
（4）4月20日，從A公司購入的甲材料到達，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實收數(shù)量驗收入庫。
（5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。
要求：根據(jù)上述業(yè)務編制相關(guān)的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應負擔的成本差異及月末庫存材料的實際成本。
【答案】
（1）4月5日收到材料時：
借：原材料 10000
材料成本差異 600
貸：材料采購 10600
（2）4月15日從外地購入材料時：
借：材料采購 59000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 10030
貸：銀行存款 69030
（3）4月20日收到4月15日購入的材料時：
借：原材料 59600
貸：材料采購 59000
材料成本差異 600
（4）4月30日計算材料成本差異率和發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額，編制相關(guān)會計分錄：材料成本差異率＝（－500＋600－600）÷（40000＋10000＋59600）×100%＝－0.4562%
發(fā)出材料應負擔的材料成本差異＝70000×（－0.4562%）＝－319.34（元）
借：生產(chǎn)成本 70000
貸：原材料 70000
借：材料成本差異 319.34
貸：生產(chǎn)成本 319.34
（5）月末結(jié)存材料的實際成本＝（40000＋10000＋59600－70000）－（500＋600－600－319.34）＝39419.34（元）
（三）包裝物
1．包裝物的內(nèi)容
2．包裝物的賬務處理（按計劃成本法核算包裝物，在發(fā)出時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)應負擔的材料成本差異）企業(yè)可設置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目進行核算。
（1）生產(chǎn)領用的包裝物成本記入“生產(chǎn)成本”科目；
（2）隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的記入“銷售費用”科目；
（3）隨同產(chǎn)品出售且單獨計價的記入“其他業(yè)務成本”科目。
多次使用的包裝物應當根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷。
【例題28·單選題】企業(yè)對隨同商品出售而單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應結(jié)轉(zhuǎn)到（）。
A．“制造費用”科目
B．“銷售費用”科目
C．“管理費用”科目
D．“其他業(yè)務成本”科目
【答案】D
【解析】隨同商品出售且單獨計價的包裝物的實際成本應記入“其他業(yè)務成本”科目。
（四）低值易耗品
1．低值易耗品的內(nèi)容
2．低值易耗品的賬務處理
低值易耗品的分攤方法為一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法。企業(yè)可設置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目進行核算。
【例題29·單選題】管理部門使用的低值易耗品在報廢時，對其殘料價值的處理中正確的是（）。
A．沖減當期的管理費用
B．沖減當期的制造費用
C．計入營業(yè)外收入
D．沖減營業(yè)外支出
【答案】A
【解析】報廢低值易耗品的殘料價值應沖減當期有關(guān)成本費用。由于是管理部門使用的，所以沖減當期的管理費用。
（五）委托加工物資【★2010年單選題】
1、委托加工物資的內(nèi)容和成本
2．委托加工物資的賬務處理
（1）在發(fā)出委托加工物資時，如果以計劃成本法核算，應同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額。收回委托加工物資時，應視同材料購入核算采購形成的材料成本差異額。
【例題30·多選題】一般納稅人委托加工物資時，下列各項應計入委托加工物資成本的有（）。
A．委托加工物資耗用材料的實際成本
B．支付加工費的增值稅
C．支付的收回后直接銷售的委托加工物資被代扣代繳的消費稅
D．支付的收回后連續(xù)加工應稅消費品的委托加工物資被代扣代繳的消費稅
【答案】AC
【解析】選項B支付的增值稅應計入進項稅額；選項D應計入“應交稅費—應交消費稅”借方，不計入委托加工物資的成本。
【例題31·判斷題】委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。（）
【答案】×
【解析】應在“應交稅費—應交消費稅”科目的借方反映。
（六）庫存商品
1．庫存商品的內(nèi)容
2．庫存商品的賬務處理
第一，生產(chǎn)制造企業(yè)庫存商品的核算
（1）商品驗收入庫；
（2）銷售商品。
第二，商品流通企業(yè)庫存商品的賬務處理
商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價金額核算法進行核算。
①毛利率法
銷售成本＝銷售凈額－銷售凈額×毛利率
期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本
②售價金額核算法
本期銷售商品的實際成本＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應分攤的進銷差價
期末結(jié)存商品的實際成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的實際成本
【例題32·單選題】某企業(yè)采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2011年1月份實際毛利率為20%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為300027元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬元。
A．1300
B．1840
C．2110
D．2200
【答案】B
【解析】2月末存貨成本＝1200＋2800－（3000－300）×（1－20%）＝1840（萬元）。
【例題33·單選題】甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2010年5月初庫存商品進價成本總額300萬元，售價總額460萬元；本月購進商品進價成本總額400萬元，售價總額540萬元；本月銷售商品售價總額800萬元。假設不考慮相關(guān)稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為（）萬元。
A．460
B．560
C．700
D．800
【答案】B
【解析】商品進銷差價＝（160＋140）/（460＋540）＝30%；
銷售商品應該結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本＝800×（1－30%）＝560（萬元）。
（七）存貨清查
存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準前調(diào)整為賬實相符；第二步，批準后結(jié)轉(zhuǎn)處理。
【例題34·單選題】某企業(yè)因管理不善導致一批材料霉爛變質(zhì)，該批材料價值16000元，進項稅額為2720元。收到各種賠款1500元，殘料入庫200元。報經(jīng)批準后，應計入“管理費用”賬戶的金額為（）元。
A．17020
B．18620
C．14300
D．14400
【答案】A
【解析】應計入“管理費用”賬戶的金額＝16000＋2720－1500－200＝17020（元）
（八）存貨減值
1．存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負債表日，存貨應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的計提存貨跌價準備，計入資產(chǎn)減值損失。如果原來導致減值的因素已經(jīng)消失，減值的金額應在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)予以恢復。
2．存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)售出存貨時，應將該存貨對應的存貨跌價準備同時結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時沖減主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本等。
【例題35·單選題】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2010年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2010年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為（）萬元。
A．2
B．4
C．9
D．15
【答案】A
【解析】自制半成品加工為產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝50－6＝44（萬元）。自制半成品加工為產(chǎn)品的成本＝35＋11＝46（萬元），產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制半成品應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50－11－6＝33（萬元）。自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備2萬元（35－33）。