綜合題
某中外合資企業(yè)2001年至2005年境內(nèi)及來(lái)源于A國(guó)、B國(guó)的所得情況見(jiàn)下表，國(guó)內(nèi)適用優(yōu)惠稅率15%(地方所得稅免征)。A國(guó)所得稅稅率為40%(自2003年起該國(guó)稅率下調(diào)50%)。2005年來(lái)源于B國(guó)的所得25000元，其中利息5000元和特許使用費(fèi)4000元，當(dāng)?shù)厮枚惗惵?0%；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得16000元，當(dāng)?shù)厮枚惗惵?5%，A、B兩國(guó)稅款均已繳納。(該企業(yè)境外所得稅采用限額抵免法)
單位：元(人民幣)
2001年
2002年
2003年
2004年
2005年
境內(nèi)所得
100000
75000
125000
5000
75000
A國(guó)所得
50000
75000
25000
100000
75000
已在A國(guó)繳納的稅款
20000
30000
5000
20000
15000
B國(guó)所得
25000
已在B國(guó)繳納的稅款
9200
要求：根據(jù)上述資料分別計(jì)算該中外合資企業(yè)2001年至2005年應(yīng)在我國(guó)繳納的所得稅稅款。(2007年)
【正確答案】
2001年：
境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅=100000×15%=15000(元)
A國(guó)所得稅款扣除限額=(100000+50000)×33%×50000÷(100000+50000)=16500(元)
A國(guó)所得實(shí)際已在A國(guó)繳納稅款20000元，所以，本年無(wú)需在境內(nèi)繳納所得稅。對(duì)在境外繳納的超過(guò)我國(guó)稅法規(guī)定的所得稅額20000－16500=3500(元)，可以在今后5年內(nèi)補(bǔ)扣。2001年該中外合資企業(yè)應(yīng)繳納所得稅為15000元。
2002年：
境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅=75000×15%=11250(元)
A國(guó)所得稅款扣除限額=(75000+75000)×33%×75000÷(75000+75000)=24750(元)
A國(guó)所得實(shí)際已在A國(guó)繳納稅款30000元，所以，本年無(wú)需在境內(nèi)繳納所得稅。對(duì)在境外繳納的超過(guò)我國(guó)稅法規(guī)定的所得稅額30000－24750=5250(元)，可以在今后5年內(nèi)補(bǔ)扣。2002年該中外合資企業(yè)應(yīng)繳納所得稅為11250元。
2003年：
境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅=125000×15%=18750(元)
A國(guó)所得稅款扣除限額=(125000+25000)×33%×25000÷(125000+25000)=8250(元)
A國(guó)所得實(shí)際已在A國(guó)繳納稅款5000元，所以，按我國(guó)稅法需補(bǔ)繳所得稅8250－5000=3250(元)。因?yàn)?001年及2002年有未扣除的多繳所得稅，用2001年多繳所得稅補(bǔ)扣后，2001年尚有未扣除的多繳所得稅3500－3250=250(元)，所以，本年無(wú)需在境內(nèi)繳納所得稅。2003年該中外合資企業(yè)應(yīng)繳納所得稅為18750元。
2004年：
境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅=5000×15%=750(元)
A國(guó)所得稅款扣除限額=(5000+100000)×33%×100000÷(5000+100000)=33000(元)
A國(guó)所得實(shí)際已在A國(guó)繳納稅款20000元，所以，按我國(guó)稅法需補(bǔ)繳所得稅33000－20000=13000(元)。因?yàn)?001年及2002年尚有未扣除的多繳所得稅，用2001、2002多繳所得稅補(bǔ)扣后，本年需在境內(nèi)補(bǔ)繳所得稅13000－250－5250=7500(元)；2004年該中外合資企業(yè)應(yīng)繳納所得稅為750+7500=8250(元)。
2005年：
境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅=75000×15%=11250(元)
A國(guó)所得稅款扣除限額=(75000+75000+25000)×33%×75000÷(75000+75000+25000)=24750(元)
A國(guó)所得實(shí)際已在A國(guó)繳納稅款15000元，需在境內(nèi)補(bǔ)繳所得稅24750－15000=9750(元)
B國(guó)所得稅款扣除限額=（75000+75000+25000)×33%×25000÷(75000+75000+25000)=8250(元)
B國(guó)所得實(shí)際已在B國(guó)繳納稅款9200元，所以，本年無(wú)需在境內(nèi)繳納所得稅。對(duì)在境外繳納的超過(guò)我國(guó)稅法規(guī)定的所得稅額9200－8250=950(元)，可以在今后5年內(nèi)補(bǔ)扣。2005年該中外合資企業(yè)應(yīng)繳納所得稅為11250+9750=21000（元）。
【解析】《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第八十四條規(guī)定，稅法第十二條所說(shuō)的境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照稅法和本細(xì)則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項(xiàng)所得所應(yīng)攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額
第八十五條規(guī)定外商投資企業(yè)就來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于依照本細(xì)則第八十四條規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
上述計(jì)算扣除限額的公式中“境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額”是指稅法規(guī)定的30%的企業(yè)所得稅稅率和3%的地方所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)納稅總額；而不能按外商投資企業(yè)實(shí)際適用的任何低稅率來(lái)計(jì)算。【知 識(shí) 點(diǎn)】企業(yè)所得稅的計(jì)算, 代理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范
【答案解析】
某中外合資企業(yè)2001年至2005年境內(nèi)及來(lái)源于A國(guó)、B國(guó)的所得情況見(jiàn)下表，國(guó)內(nèi)適用優(yōu)惠稅率15%(地方所得稅免征)。A國(guó)所得稅稅率為40%(自2003年起該國(guó)稅率下調(diào)50%)。2005年來(lái)源于B國(guó)的所得25000元，其中利息5000元和特許使用費(fèi)4000元，當(dāng)?shù)厮枚惗惵?0%；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得16000元，當(dāng)?shù)厮枚惗惵?5%，A、B兩國(guó)稅款均已繳納。(該企業(yè)境外所得稅采用限額抵免法)
單位：元(人民幣)
2001年
2002年
2003年
2004年
2005年
境內(nèi)所得
100000
75000
125000
5000
75000
A國(guó)所得
50000
75000
25000
100000
75000
已在A國(guó)繳納的稅款
20000
30000
5000
20000
15000
B國(guó)所得
25000
已在B國(guó)繳納的稅款
9200
要求：根據(jù)上述資料分別計(jì)算該中外合資企業(yè)2001年至2005年應(yīng)在我國(guó)繳納的所得稅稅款。(2007年)
【正確答案】
2001年：
境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅=100000×15%=15000(元)
A國(guó)所得稅款扣除限額=(100000+50000)×33%×50000÷(100000+50000)=16500(元)
A國(guó)所得實(shí)際已在A國(guó)繳納稅款20000元，所以，本年無(wú)需在境內(nèi)繳納所得稅。對(duì)在境外繳納的超過(guò)我國(guó)稅法規(guī)定的所得稅額20000－16500=3500(元)，可以在今后5年內(nèi)補(bǔ)扣。2001年該中外合資企業(yè)應(yīng)繳納所得稅為15000元。
2002年：
境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅=75000×15%=11250(元)
A國(guó)所得稅款扣除限額=(75000+75000)×33%×75000÷(75000+75000)=24750(元)
A國(guó)所得實(shí)際已在A國(guó)繳納稅款30000元，所以，本年無(wú)需在境內(nèi)繳納所得稅。對(duì)在境外繳納的超過(guò)我國(guó)稅法規(guī)定的所得稅額30000－24750=5250(元)，可以在今后5年內(nèi)補(bǔ)扣。2002年該中外合資企業(yè)應(yīng)繳納所得稅為11250元。
2003年：
境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅=125000×15%=18750(元)
A國(guó)所得稅款扣除限額=(125000+25000)×33%×25000÷(125000+25000)=8250(元)
A國(guó)所得實(shí)際已在A國(guó)繳納稅款5000元，所以，按我國(guó)稅法需補(bǔ)繳所得稅8250－5000=3250(元)。因?yàn)?001年及2002年有未扣除的多繳所得稅，用2001年多繳所得稅補(bǔ)扣后，2001年尚有未扣除的多繳所得稅3500－3250=250(元)，所以，本年無(wú)需在境內(nèi)繳納所得稅。2003年該中外合資企業(yè)應(yīng)繳納所得稅為18750元。
2004年：
境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅=5000×15%=750(元)
A國(guó)所得稅款扣除限額=(5000+100000)×33%×100000÷(5000+100000)=33000(元)
A國(guó)所得實(shí)際已在A國(guó)繳納稅款20000元，所以，按我國(guó)稅法需補(bǔ)繳所得稅33000－20000=13000(元)。因?yàn)?001年及2002年尚有未扣除的多繳所得稅，用2001、2002多繳所得稅補(bǔ)扣后，本年需在境內(nèi)補(bǔ)繳所得稅13000－250－5250=7500(元)；2004年該中外合資企業(yè)應(yīng)繳納所得稅為750+7500=8250(元)。
2005年：
境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅=75000×15%=11250(元)
A國(guó)所得稅款扣除限額=(75000+75000+25000)×33%×75000÷(75000+75000+25000)=24750(元)
A國(guó)所得實(shí)際已在A國(guó)繳納稅款15000元，需在境內(nèi)補(bǔ)繳所得稅24750－15000=9750(元)
B國(guó)所得稅款扣除限額=（75000+75000+25000)×33%×25000÷(75000+75000+25000)=8250(元)
B國(guó)所得實(shí)際已在B國(guó)繳納稅款9200元，所以，本年無(wú)需在境內(nèi)繳納所得稅。對(duì)在境外繳納的超過(guò)我國(guó)稅法規(guī)定的所得稅額9200－8250=950(元)，可以在今后5年內(nèi)補(bǔ)扣。2005年該中外合資企業(yè)應(yīng)繳納所得稅為11250+9750=21000（元）。
【解析】《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第八十四條規(guī)定，稅法第十二條所說(shuō)的境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照稅法和本細(xì)則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項(xiàng)所得所應(yīng)攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額
第八十五條規(guī)定外商投資企業(yè)就來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于依照本細(xì)則第八十四條規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
上述計(jì)算扣除限額的公式中“境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額”是指稅法規(guī)定的30%的企業(yè)所得稅稅率和3%的地方所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)納稅總額；而不能按外商投資企業(yè)實(shí)際適用的任何低稅率來(lái)計(jì)算。【知 識(shí) 點(diǎn)】企業(yè)所得稅的計(jì)算, 代理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范
【答案解析】