導讀：整理了會計職稱考試2011年中級會計實務常見疑難問題(13)，幫助考生備考。
中級會計實務常見疑難問題第十三章 收入
1.如何理解收入的概念?
收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
“日?；顒印?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。
(1)工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。
(2)工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資(收取的利息收入、股利收入)等，屬于經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。
(3)工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益總流入不構(gòu)成收入，應當確認為營業(yè)外收入。
2.如何區(qū)分利得和收入?
收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加計的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。
收入是企業(yè)在日?；顒铀纬傻?，而利得是由企業(yè)非日?；顒有纬傻模@是二者的本質(zhì)區(qū)別，在判斷一項交易形成的經(jīng)濟利益的流入到底是屬于收入還是屬于利得時，這一點是非常關(guān)鍵的判斷依據(jù)。
實務中,在對收入、利得兩者做出區(qū)別時，要注意以下幾點：(1)利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項的結(jié)果，比如，無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)處置形成的收益等。(2)利得屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營活動就能取得或不曾期望獲得的收益。比如，企業(yè)接受政府的補貼、因其他企業(yè)違約收取的違約金、流動資產(chǎn)價值的變動等。(3)利得在利潤表中通常以凈額反映。
由此可以說，通過“營業(yè)外收入”科目核算的固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，屬于利得的范疇;通過“補貼收入”科目核算的退還的增值稅、按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，也屬于利得的范疇。
3.為什么毛利要用生產(chǎn)成本來表示，如何理解? 如何理解合同費用中預計損失要減去?
“生產(chǎn)成本——毛利”科目核算的是企業(yè)按照完工百分比法確認的已完工部分的毛利，因為工程尚未全部完工，所以計入了生產(chǎn)成本。
預計的合同預計損失總額一部分根據(jù)完工百分比法通過“生產(chǎn)成本——毛利”反映，一部分確認為當期損失，記入“管理費用”。
4.企業(yè)應如何核算以舊換新銷售業(yè)務?
以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入，同時確認銷項稅額;回收的商品作為購進商品處理，換入的商品按照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進項稅額。
例：甲用以舊換新方式銷售一批商品給乙，銷售的產(chǎn)成品4臺，每臺售價5萬元，單位成本3萬元。同時收回4臺同類的舊商品，每臺回收價0.5萬元(不考慮增值稅)，款項已存入銀行。
會計處理：
1.銷售商品
借：銀行存款 234 000
貸：主營業(yè)務收入 200 000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34 000
借：主營業(yè)務成本 120 000
貸：庫存商品 120 000
2.收回舊商品
借：庫存商品 20 000
貸：銀行存款 20 000
5.關(guān)于視同銷售如何進行會計處理?
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第4條：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
(1)將貨物交付他人代銷;
(2)銷售代銷貨物;
(3)設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣(市)的除外;
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目;
(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;
(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
初級教材處理：
(4)屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計算銷項稅額，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認收入：
借：在建工程
貸：庫存商品(賬面價值)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(庫存商品的公允價值*17%)
(7)用于集體福利時：【員工福利分為社會保險福利和用人單位集體福利。社會保險福利包括：，基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險。用人單位集體福利包括：經(jīng)濟性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補貼)和非經(jīng)濟性福利(咨詢性服務、保護性服務、工作環(huán)境保護)】
借：應付職工薪酬
貸：庫存商品(賬面價值)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(庫存商品的公允價值*17%)
(8)視同銷售并計算應交增值稅：
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品(賬面價值)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(庫存商品的公允價值*17%)
其他的5種情況和(7)中用于個人消費時都應按售價確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第10條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(一)購進固定資產(chǎn);
(二)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務;
(三)用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務;
(四)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;
(五)非正常損失的購進貨物;
(六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務可以判斷應當是視同銷售計算銷項稅額，還是屬于進項稅額不得抵扣的情況。
有一點需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應將進項稅額轉(zhuǎn)出;由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。
視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出的原理：
以原材料用于非應稅項目為例：自產(chǎn)的原材料用于非應稅項目(這里的非應稅是指非應增值稅，即不應計算交納增值稅)，視同銷售，計算應交增值稅的銷項稅額。外購的原材料用于工程項目，是用于非應稅項目，進項稅額不得抵扣，應將增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。即原材料用于工程項目是計入銷項稅額還是將進項稅額轉(zhuǎn)出要看該原材料是自制的還是外購的。
外購的貨物直接用于工程項目，即直接被消耗，其已退出了有形動產(chǎn)流通的領(lǐng)域，其增值稅進項稅額不能抵扣，如果以前計入了應交增值稅的進項稅額，那么就要將該進項稅額轉(zhuǎn)出。
理由如下：外購的貨物，企業(yè)支付的價款為價稅合計，假設貨物成本100元，增值稅進項稅額17元，那么價稅合計就是117元，即企業(yè)用于工程項目的價值為117元。外購貨物直接用于工程項目即直接被消耗，其已退出了有形動產(chǎn)流通領(lǐng)域，其增值稅進項稅額不能抵扣，如果以前計入了應交增值稅的進項稅額，就要將該進項稅額轉(zhuǎn)出以100元來入賬.
如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為100元，由于在生產(chǎn)及銷售過程中發(fā)生了增值，所以應繳納增值稅。如果不計算銷項稅額，企業(yè)將該貨物用于工程項目的價值就是100元，這樣國家就損失了一部分稅收，所以稅法規(guī)定視同銷售，計算銷項稅額。
中級會計實務常見疑難問題第十三章 收入
1.如何理解收入的概念?
收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
“日?；顒印?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。
(1)工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。
(2)工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資(收取的利息收入、股利收入)等，屬于經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。
(3)工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益總流入不構(gòu)成收入，應當確認為營業(yè)外收入。
2.如何區(qū)分利得和收入?
收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加計的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。
收入是企業(yè)在日?；顒铀纬傻?，而利得是由企業(yè)非日?；顒有纬傻模@是二者的本質(zhì)區(qū)別，在判斷一項交易形成的經(jīng)濟利益的流入到底是屬于收入還是屬于利得時，這一點是非常關(guān)鍵的判斷依據(jù)。
實務中,在對收入、利得兩者做出區(qū)別時，要注意以下幾點：(1)利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項的結(jié)果，比如，無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)處置形成的收益等。(2)利得屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營活動就能取得或不曾期望獲得的收益。比如，企業(yè)接受政府的補貼、因其他企業(yè)違約收取的違約金、流動資產(chǎn)價值的變動等。(3)利得在利潤表中通常以凈額反映。
由此可以說，通過“營業(yè)外收入”科目核算的固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，屬于利得的范疇;通過“補貼收入”科目核算的退還的增值稅、按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，也屬于利得的范疇。
3.為什么毛利要用生產(chǎn)成本來表示，如何理解? 如何理解合同費用中預計損失要減去?
“生產(chǎn)成本——毛利”科目核算的是企業(yè)按照完工百分比法確認的已完工部分的毛利，因為工程尚未全部完工，所以計入了生產(chǎn)成本。
預計的合同預計損失總額一部分根據(jù)完工百分比法通過“生產(chǎn)成本——毛利”反映，一部分確認為當期損失，記入“管理費用”。
4.企業(yè)應如何核算以舊換新銷售業(yè)務?
以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入，同時確認銷項稅額;回收的商品作為購進商品處理，換入的商品按照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進項稅額。
例：甲用以舊換新方式銷售一批商品給乙，銷售的產(chǎn)成品4臺，每臺售價5萬元，單位成本3萬元。同時收回4臺同類的舊商品，每臺回收價0.5萬元(不考慮增值稅)，款項已存入銀行。
會計處理：
1.銷售商品
借：銀行存款 234 000
貸：主營業(yè)務收入 200 000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34 000
借：主營業(yè)務成本 120 000
貸：庫存商品 120 000
2.收回舊商品
借：庫存商品 20 000
貸：銀行存款 20 000
5.關(guān)于視同銷售如何進行會計處理?
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第4條：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
(1)將貨物交付他人代銷;
(2)銷售代銷貨物;
(3)設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣(市)的除外;
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目;
(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;
(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
初級教材處理：
(4)屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計算銷項稅額，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認收入：
借：在建工程
貸：庫存商品(賬面價值)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(庫存商品的公允價值*17%)
(7)用于集體福利時：【員工福利分為社會保險福利和用人單位集體福利。社會保險福利包括：，基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險。用人單位集體福利包括：經(jīng)濟性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補貼)和非經(jīng)濟性福利(咨詢性服務、保護性服務、工作環(huán)境保護)】
借：應付職工薪酬
貸：庫存商品(賬面價值)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(庫存商品的公允價值*17%)
(8)視同銷售并計算應交增值稅：
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品(賬面價值)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(庫存商品的公允價值*17%)
其他的5種情況和(7)中用于個人消費時都應按售價確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第10條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(一)購進固定資產(chǎn);
(二)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務;
(三)用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務;
(四)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;
(五)非正常損失的購進貨物;
(六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務可以判斷應當是視同銷售計算銷項稅額，還是屬于進項稅額不得抵扣的情況。
有一點需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應將進項稅額轉(zhuǎn)出;由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。
視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出的原理：
以原材料用于非應稅項目為例：自產(chǎn)的原材料用于非應稅項目(這里的非應稅是指非應增值稅，即不應計算交納增值稅)，視同銷售，計算應交增值稅的銷項稅額。外購的原材料用于工程項目，是用于非應稅項目，進項稅額不得抵扣，應將增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。即原材料用于工程項目是計入銷項稅額還是將進項稅額轉(zhuǎn)出要看該原材料是自制的還是外購的。
外購的貨物直接用于工程項目，即直接被消耗，其已退出了有形動產(chǎn)流通的領(lǐng)域，其增值稅進項稅額不能抵扣，如果以前計入了應交增值稅的進項稅額，那么就要將該進項稅額轉(zhuǎn)出。
理由如下：外購的貨物，企業(yè)支付的價款為價稅合計，假設貨物成本100元，增值稅進項稅額17元，那么價稅合計就是117元，即企業(yè)用于工程項目的價值為117元。外購貨物直接用于工程項目即直接被消耗，其已退出了有形動產(chǎn)流通領(lǐng)域，其增值稅進項稅額不能抵扣，如果以前計入了應交增值稅的進項稅額，就要將該進項稅額轉(zhuǎn)出以100元來入賬.
如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為100元，由于在生產(chǎn)及銷售過程中發(fā)生了增值，所以應繳納增值稅。如果不計算銷項稅額，企業(yè)將該貨物用于工程項目的價值就是100元，這樣國家就損失了一部分稅收，所以稅法規(guī)定視同銷售，計算銷項稅額。